IV. Thủ tục kiêm toán khác
d) Mức trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
- Phương pháp xác định mức trọng yếu kế hoạch được công ty thực hiện dựa vào các
Chương 2 - Phương pháp và kết quả nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp
khoản mục: doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản, vốn chủ sở hữu.
- Xác định mức trọng yếu bao gồm: mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Khoản mục Tỷ lệ
Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%
Doanh thu 0,5% - 3%
Vốn chủ sở hữu 1% - 5%
Tổng tài sản 1% - 2%
Bảng 3: Phần trăm mức trọng yếu tổng thể
Việc lựa chọn chỉ tiêu trong bốn chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu là phần trăm doanh thu, phần trăm tổng tài sản, phần trăm vốn chủ sở hữu, hay phần trăm trên lợi nhuận trước thuế tùy thuộc vào nhận định của kiểm toán viên chính.
Với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì tỷ trọng giữa các khoản mục khác nhau. Việc lựa chọn chỉ tiêu tùy thuộc vào loại hình công ty được kiểm toán: đối với công ty cổ phần thì chỉ tiêu lợi nhuận sẽ được lựa chọn trước tiên, đối với công ty TNHH thì doanh số bán hàng sẽ được xem là chỉ tiêu hàng đầu, còn chỉ tiêu tổng tài sản và vốn chủ sở hữu được chọn khi công ty mới đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu hoặc chưa có nhiều hoạt động trong năm hoặc người sử dụng chỉ quan tâm đến khả năng thanh toán.
Đối với tỷ lệ xác định mức trọng yếu thì mức tỷ lệ này được định trước, kiểm toán viên sẽ chọn tỷ lệ tùy thuộc vào tình hình tài chính, mức độ kiểm soát rủi ro của công ty được kiểm toán. Khi lập kế hoạch kiểm toán thì tỷ lệ sử dụng mức trọng yếu luôn là thấp nhất do kiểm toán viên chưa có các hiểu biết cụ thể về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị (do hạn chế về thời gian kiểm toán), trong quá trình kiểm toán tại đơn vị, qua việc kiểm tra chứng từ, phỏng vấn, quan sát, kiểm toán viên sẽ cân nhắc để xác định lại mức trọng yếu thực tế trong năm làm cơ sở để đưa ra ý kiến và các bút toán điều chỉnh cần thiết.
Cơ sở để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu là thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty DHA và phân tích các báo cáo do công ty DHA gửi đến để biết được các biến động của báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên dựa vào báo cáo tài chính năm 2018 do công ty DHA cung cấp và quy định của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ATC, để xác lập mức trọng yếu.
Chỉ tiêu lựa chọn Kỳ này
Mức trọng yếu tổng thể (0,5%) 315,469,28
7
Chương 2 - Phương pháp và kết quả nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp Chương 2 - Phương pháp và kết quả nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp
GVHD: Th.S Tăng Thị Thanh Thủy Trang 56
Mức trọng yếu cho từng khoản mục (50%) 157,734,64 3
Ngưỡng sai sót không đáng kể, sai sót có thể bỏ qua (2%) 3,154,693
Bảng 4: Xác lập mức trọng yếu
Trong đó:
Mức trọng yếu tổng thể là kết quả của giá trị doanh thu năm nay 63,093,857,370đ nhân với rủi ro kiểm toán viên đánh giá theo Bảng 1.
Mức trọng yếu cho từng khoản mục bằng giá trị mức trọng yếu tổng thể nhân cho phần trăm mức trọng yếu thực hiện (50% - 75% do kiểm toán viên đánh giá rủi ro và lựa chọn) ở công ty này mức trọng yếu thực hiện được xác định là 50%.
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua bằng giá trị mức trọng yếu cho từng khoản mục nhân cho tỷ lệ phần trăm sai sót có thể bỏ qua (tối đa là 4%), ở công ty này tỷ lệ phần trăm có thể bỏ qua được đánh giá là 2%.
Căn cứ vào báo cáo tài chính chưa kiểm toán do khách hàng tự lập đã được Ban giám đốc ký duyệt, kiểm toán viên chính sẽ xây dựng mức trọng yếu dựa vào sự đánh giá ban đầu về số liệu của khách hàng. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán sẽ căn cứ vào mức trọng yếu này để xét đoán các số liệu kiểm tra.
Việc thiết lập mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục và từng nghiệp vụ sẽ giúp kiểm toán viên giảm bớt được việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhất là các thử nghiệm chi tiết.
Khi thực hiện phần hành trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên chỉ lựa chọn những khoản mục có giá trị lớn hơn mức trọng yếu khoản mục. Và trong khoản mục đó chỉ chọn những nghiệp vụ nào có giá trị lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua.
e) Cỡ mẫu
Chọn mẫu các tài sản cố định có phát sinh giá trị lớn trong năm trước và 100% các tài sản cố định phát sinh trong năm nay để kiểm tra chi tiết các tài sản cố định đó.