6. Kết cấu của luận văn
1.2.1.5. Thủ tục hoàn thuế GTGT
* Hồ sơ hoàn thuế
Theo quy định tại Điều 58 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế thì hồ sơ hoàn thuế gồm:
- Văn bản yêu cầu hoàn thuế.
- Các tài liệu liên quan đến yêu cầu hoàn thuế.
Hồ sơ hoàn thuế GTGT cho các trường hợp cụ thể được quy định tại chương VII, Thông tư số 156/2013/TT-BTC, ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.
Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh; trường hợp xuất khẩu là: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này.
* Quy trình, thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT
Quy trình giải quyết hoàn thuế GTGT
Nhằm cải cách thủ tục hành chính trong việc giải quyết hoàn thuế cho người nộp thuế, hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng các thủ tục hành chính và các quy dịnh của pháp luật thuế, Luật Quản lý thuế về hoàn thuế, ngày 01/07/2011, Tổng cục Thuế đã có Quyết định số 905/QĐ-TCT về việc ban hành quy trình hoàn thuế, ngày 12/08/2014, Tổng cục Thuế đã có công văn số 3228 về việc sửa đổi, bổ sung một số điểm tại quy trình hoàn thuế số 905. Theo đó, quy trình hoàn thuế gồm 5 bước sau đây:
Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
Việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT được thực hiện theo quy định của Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế của NNT theo cơ chế “một cửa” ban hành kèm theo Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC.
Bước 2: Phân loại hồ sơ hoàn thuế
Kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện hành để phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hoàn thuế sau.
Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ do bộ phận tiếp nhận hồ sơ chuyển đến.
Bước 3: Giải quyết hồ sơ hoàn thuế
Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau (gồm có phân tích hồ sơ, giải quyết hoàn thuế). Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c khoản này) thì chậm nhất là 06 (sáu) ngày làm việc kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế, thủ trưởng cơ quan thuế các cấp phải ban hành Thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau theo mẫu số 01/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hoặc Quyết định hoàn thuế theo mẫu số 01/QĐHT hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu Ngân sách nhà nước theo mẫu số 02/QĐHT ban hành kèm theo Thông tư này
và/hoặc Thông báo về việc không được hoàn thuế theo mẫu số 02/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư này gửi người nộp thuế.
Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau (kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế, kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở người nộp thuế, đề xuất hoàn thuế). Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau (trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm c khoản này) thì chậm nhất là 40 (bốn mươi) ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, thủ trưởng cơ quan thuế các cấp phải ban hành Quyết định hoàn thuế theo mẫu số 01/QĐHT hoặc Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ thu Ngân sách nhà nước theo mẫu số 02/QĐHT ban hành kèm theo Thông tư này và/hoặc Thông báo về việc không được hoàn thuế theo mẫu số 02/HT-TB ban hành kèm theo Thông tư này gửi người nộp thuế.
Bước 4: Thẩm định pháp chế
Bộ phận Pháp chế thực hiện thẩm định về pháp chế đối với hồ sơ hoàn thuế theo nội dung thẩm định quy định tại Quy chế thẩm định dự thảo văn bản quy phạm pháp luật và văn bản hành chính tại cơ quan thuế các cấp của Tổng cục Thuế, trong đó bao gồm các nội dung như: thủ tục hồ sơ đề nghị hoàn thuế, căn cứ pháp lý xác định đối tượng và trường hợp hoàn thuế, thẩm quyền và trình tự ban hành quyết định hoàn thuế.
Bộ phận Pháp chế chuyển trả kết quả thẩm định kèm theo toàn bộ hồ sơ đến bộ phận đã đề nghị thẩm định.
Bước 5: Quyết định hoàn thuế
Gồm có phê duyệt hoàn thuế, lưu hành văn bản hoàn thuế, Lập và lưu hành lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách Nhà nước.
Quy trình hoàn thuế GTGT dựa trên quan điểm DN nộp thuế GTGT theo cơ chế tự khai báo thuế và tự nộp thuế; DN tự chịu trách nhiệm về tính trung thực về số thuế đã nộp. Dựa trên quan điểm này thì quy trình hoàn thuế được xây dựng trên cơ sở hoàn thuế trước, kiểm tra sau. Vấn đề đặt ra là nếu DN vi phạm thì nhà nước phải xử lý, nếu nhà nước không xử lý được thì đó là trách nhiệm của nhà nước.
Mặc dù Ngành thuế cũng đã phân loại những đối tượng cần thực hiện việc kiểm tra, thanh tra trước, hoàn thuế sau; đối tượng cần được hoàn thuế trước rồi mới kiểm tra, thanh tra sau theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính. Tuy nhiên việc thực thi còn nhiều lung túng, phức tạp, bởi vì việc theo dõi DN hiện nay của ngành thuế chỉ dựa vào các báo cáo từng thời kỳ do các DN gửi lên chứ chưa theo dõi được các giao dịch của DN.
Thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT
Thực hiện đơn giản hóa thủ tục hành chính và tạo thuận lợi cho người nộp thuế về thời gian giải quyết hoàn thuế, Luật Quản lý thuế mới sửa đổi đã rút ngắn thời hạn giải quyết đối với trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” từ 15 ngày làm việc xuống còn 06 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, đối với trường hợp “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” từ 60 ngày xuống còn 40 ngày kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế. Nội dung này được quy định cụ thể tại điểm 3.b, Điều 58 Thông tư 156/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính.
Với cơ chế chính sách “tiền thoái, hậu kiểm” thực sự tạo thuận lợi cho các DN, giải phóng nguồn vốn, quay vòng vốn nhanh, bảo vệ quyền lợi cho các DN là đối tượng nộp thuế GTGT. Hiện nay, theo quy định của pháp luật thời giangiải quyết hoàn thuế đối với đối tượng đượng áp dụng hoàn thuế trước kiểm tra sau được rút ngắn từ 15 ngày làm việc xuống còn 06 ngày làm việc. Với thời gian này, cơ quan thuế không có đủ thời gian để kiểm tra, thẩm định hồ sơ chứng từ hoàn thuế nên không thể phát hiện được những sai phạm lợi dụng khai man của DN. Mặt khác, việc kiểm tra đối chiếu các chứng từ không thể thực hiện ngày một ngày hai, đặc biệt trong trường hợp người bán, người mua ở địa bàn khác nhau. Hơn nữa số lượng DN được hoàn lớn trong khi cán bộ thuế chỉ có hạn, thời gian kiểm tra một bộ hồ sơ hoàn thuế cũng không thể làm nhanh được vì hoạt động của DN phát sinh không chỉ ở một phạm vi, một địa bàn nhất định mà có thể mở rộng giữa địa phương này với địa phương khác, quốc gia này với quốc gia khác...các DN thì luôn tìm cách chiếm đoạt tài sản của nhà nước thông qua hoàn thuế với những phương
thức, thủ đoạn tinh vi, xảo quyệt. Một số DN đã gian lận hồ sơ chứng từ giả mạo để chiếm đoạt hàng tỷ đồng tiền hoàn thuế. Để khắc phục khiếm khuyết trên, cần tiến hành phân loại đối tượng hoàn thuế theo những tiêu chí về sự tình tuân thủ qui định pháp luật về khấu trừ, hoàn thuế. Tương ứng với từng đối tượng sẽ qui định thời gian xem xét, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế.
* Về kiểm tra sau hoàn thuế GTGT
Công tác kiểm tra sau hoàn thuế có ý nghĩa rất lớn trong việc bảo đảm tính chính xác giữa số liệu đơn vị kê khai và thực tế phat sinh, xử lý kịp thời những sai phạm về hoàn thuế. Kiểm tra sau hoàn thuế là công tác kiểm tra sau khi đã hoàn thuế cho ĐTNT. Công tác kiểm tra sau hoàn thuế GTGT được thực hiện bởi đội ngũ thanh tra thuế, cơ quan kiểm toán hoặc cũng có thể do trực tiếp đội ngũ cán bộ thuế thực hiện thông qua hình thức đối chiếu, xác minh lại hóa đơn, chứng từ của DN xin hoàn thuế.
Hiện nay việc kiếm tra sau hoàn thuế được hướng dẫn cụ thể tại văn bản Công văn của Tổng cục Thuế số 699/TCT-KK về việc kiểm tra hoàn thuế ngày 03/03/2011 của Tổng Cục thuế. Theo đó, nội dung chủ yếu của kiểm tra sau hoàn thuế là:
- Thực hiện kiểm tra sau hoàn 100% hồ sơ của người nộp thuế đang báo cáo kết quả kinh doanh lỗ; lỗ nhiều năm liên tục; số lỗ vượt quá vốn điều lệ đã đăng ký nhưng vẫn đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh;
- Kinh doanh nhiều hoạt động, trong đó có hoạt động kinh doanh thương mại và dịch vụ có tỷ lệ doanh thu từ hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn so với tổng doanh thu của người nộp thuế;
- Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế nhiều lần, số tiền hoàn thuế lớn. - Kinh doanh xuất khẩu thương mại thuần tuý.
- Người nộp thuế đã có hành vi vi phạm về sử dụng hoá đơn nhưng chưa đến mức bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế trong thời gian một năm trước khi đề nghị hoàn thuế.