7. Kết cấu luận văn
1.3.3. Kế toán kết quả kinh doanh
1.3.3.1. Kế toán chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp
* Chi phắ thuế TNDN hiện hành [14, tr.281] - Tài khoản sử dụng:
TK 8211 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Tài khoản này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tắnh trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Quy trình hạch toán:
(1) Hàng quý, kế toán căn cứ tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào chi phắ thuế TNDN.
(2) Cuối năm tài chắnh, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế cơ quan thuế thông báo phải nộp.
- Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN hiện hành phải nộp thêm vào chi phắ thuế TNDN hiện hành.
- Trường hợp số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phắ thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
* Chi phắ thuế TNDN hoãn lại -Tài khoản sử dụng:
TK 8212 Ờ Chi phắ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Tài khoản này phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm; hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
- Quy trình hạch toán:
(1) Chi phắ thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm)
(2) Chi phắ thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm)
(3) Ghi giảm chi phắ thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm)
(4) Ghi giảm chi phắ thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm)
Quy trình hạch toán chi phắ thuế TNDN hiện hành được khái quát ở sơ đồ số 1.10 (Phụ lục 10)
1.3.3.2. Kế toán kết quả kinh doanh
Công thức xác định kết quả kinh doanh [14, tr.305]
doanh thu thuần về bán hàng và CCDV với giá vốn hàng bán, chi phắ quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
+ Doanh thu thuần = Doanh thu -Các khoản giảm trừ
BH & CCDV BH & CCDV doanh thu
+ Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán BH& CCDV BH& CCDV
+ Kết quả hoạt động = Lợi nhuận gộp BH - CP bán hàng và QLDN Bán hàng và CCDV &CCDV
- Xác định kết quả hoạt động tài chắnh: là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chắnh và chi phắ tài chắnh.
Kết quả hoạt động tài chắnh = Doanh thu tài chắnh - Chi phắ tài chắnh Từ đó tắnh ra được lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh:
Lợi nhuận thuần hoạt = Kết quả hoạt động + Kết quả hoạt động tài động kinh doanh Bán hàng và CCDV chắnh
- Xác định kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phắ khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phắ khác Từ đó tắnh được lợi nhuận kế toán trước thuế và lợi nhuận sau thuế
Lợi nhuận Kết quả hoạt Kết quả hoạt Kết quả hoạt
kế toán =động bán hàng + +
trước thuế và CCDV động tài chắnh động khác
Lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận kế toán Chi phắ thuế TNDN
TNDN = -
trước thuế * Chứng từ sử dụng: Phiếu kế toán
* Tài khoản sử dụng:
TK 911 Ờ Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động inh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ và hoạt động tài chắnhẦ). Trong từng loại hoạt động kinh
doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại hàng hóa, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
* Quy trình hạch toán:
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển doanh thu hoạt động tài chắnh và thu nhập khác trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ hoạt động tài chắnh và chi phắ khác vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ bán hàng và chi phắ QLDN trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phắ thuế TNDN hiện hành vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Cuối kỳ kế toán thực hiện việc kết chuyển số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có tài khoản chi phắ thuế TNDN hoãn lại vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
- Tắnh và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Quy trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh được khái quát ở sơ đồ số 1.11 (Phụ lục 11)