Sau quá trình thực tập cũng như tìm hiểu về quy trình kiểm toán các khoản nợ phải trả tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ, người viết xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả như sau:
4.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong qua trình tìm hiểu về HTKSNB của công ty CP Sao Mai cần sử dụng thêm lưu đồ và Bảng tường thuật để có kết quả tốt nhất. Đồng thời bảng câu hỏi phải được lưu trữ trong giấy tờ làm việc, lưu cẩn thận trong hồ sơ kiểm toán. Vì việc ghi chép này sẽ tọa điều kiện thuận lợi cho các KTV theo dõi được HTKSNB liên quan đến phần hành của mình và thực hiện công việc có hiệu quả hơn.
Công ty nên xây dựng việc xác lập mức trọng yếu một cách rõ ràng, quy định đối với từng trường hợp khách hàng cụ thể nên xác lập mức trọng yếu như thế nào là hợp lý.
4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong kiểm toán nợ phải trả, bên cạnh việc thực hiện phân tích biến động số dư nợ phải trả thì KTV nên thực hiện tính toán thêm các tỷ số nợ phải trả trong khi kiểm toán khoản mục này. Như vậy sẽ có đủ căn cứ hơn cho việc kết luận về tính hợp lý chung của khoản mục nợ phải trả.
Để đưa ra nhận xét về xu hướng biến động của khoản mục nợ phải trả của nhưng công ty khách hàng mới, KTV nên sử dụng số liệu nợ phải trả của ba hoặc bốn kỳ kế toán liên tiếp, tính toán chênh lệch và thực hiện so sánh biến động của những năm này với nhau.
Đối với những khách hàng có quy mô vừa và lớn, KTV có thể kết hợp thực hiện thủ tục phân tích và thử nghiệm cơ bản, nhưng nên cẩn trọng thực hiện tách biệt các thử nghiệm cơ bản để chúng phát huy tối đa vai trò của mình cho việc cung cấp bằng chứng cho cuộc kiểm toán.
Về phương pháp chọn mẫu, công ty nên kết hợp giữa phương pháp chọn mẫu hiện tại với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tính giúp giảm thiểu được rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu được chọn và ít mang tính chủ quan, rút ngắn được thời gian thu thập bằng chứng kiểm toán.
Vào mùa kiểm toán, khi số lượng hợp đồng kiểm toán quá nhiều công ty nên linh hoạt sắp xếp lịch trình kiểm toán cho từng nhân viên nhằm hạn chế áp lực về thời gian khi thực hiện kiểm toán, nhằm gia tăng chất lượng cho các thử nghiệm chi tiết.
4.2.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Công ty cần đẩy mạnh việc tập huấn, khuyến khích và tạo điều kiện cho các nhân viên trong công ty thi lấy chứng chỉ hành nghề kế toán, kiểm toán....
Mỗi KTV phải không ngừng học hỏi, nâng cao kinh nghiệm bản thân để vừa có thể đưa ra những phán đoán kiểm toán cho riêng mình vừa có thể hổ trợ, san sẽ công việc với KTV chính.
Công ty nên tăng thời gian cho các cuộc kiểm toán tại đơn vị khách hàng hoặc tăng thêm số KTV cho mỗi cuộc kiểm toán để có đủ thời gian kiểm tra kỹ lưỡng, thận trọng trong từng thử nghiệm, từ đó tổng hợp lại các thử nghiệm và kết luận về cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng được đảm bảo về mặt chính xác và giảm thiểu được rủi ro kiểm toán.
CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1. Kết luận
Qua quá trình thực tập và thực hiện đề tài tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ, người viết nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả được công ty thực hiện khá hoàn chỉnh, tuân thủ đầy đủ các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành. Đối với từng khách hàng cụ thể công ty có sự áp dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp nhưng vẫn đảm bảo thực hiện đầy đủ các thủ tục quan trọng cũng như đảm bảo thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán nhằm phục vụ cho kết luận cuối cùng của mình. Tuy nhiên, trên thực tế do giới hạn về thời gian, phải luôn cân nhắc tính hiệu quả của cuộc kiểm toán... nên dù chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả được thiết kế khá hoàn thiện song không thể tránh khỏi thiếu sót khi áp dụng vào thực tế, Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ luôn lưu tâm đến vấn đề này và không ngừng nghiên cứu để có thể hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán nợ phải trả.
Kiểm toán khoản mục nợ phải trả được đánh giá là khá quan trọng. Bởi vì, đơn vị khách hàng có thể lợi dụng việc khai thiếu một vài khoản nợ phải trả để làm giảm một lượng chi phí tương ứng, kết quả làm thay đổi kết quả hoạt động kinh doanh do lợi nhuận bị tăng giả tạo hoặc khai khống nợ phải trả để làm tăng chi phí nhằm mục đích gian lận thuế. Những sai sót, gian lận trong nợ phải trả không những gây ảnh hưởng đối với bảng CĐKT mà còn ảnh hưởng đến cả kết quả hoạt động kinh doanh. Nhận thức được điều này trên cơ sở chương trình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành, Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ đã tự xây dựng một chương trình kiểm toán nợ phải trả tương đối hoàn thiện và có thể sử dụng cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau. Cần nhắc lại tất cả các khoản mục trên BCTC đều quan trọng và có mối quan hệ mật thiết với nhau, một sự sai sót trong khoản mục này sẽ ảnh hưởng đến khoản mục khác. Vì thế nếu bỏ sót bất kỳ thủ tục nào trong khoản mục nợ phải trả (cụ thể là áp dụng cho công ty này không áp dụng cho công ty kia) cũng sẽ ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán của khoản mục và cả BCTC.
5.2. Kiến nghị
5.2.1. Đối với nhà nước
Tích cực xây dựng và hoàn thiện hành lang pháp lý trong hoạt động kế toán, kiểm toán ở Việt Nam, đảm bảo cho công việc kế toán, kiểm toán và hành nghề kế toán kiểm toán đều được thực hiện theo pháp luật.
Thường xuyên sửa đổi và bổ sung các chuẩn mực và chế độ kế toán, kiểm toán, ban hành thêm các thông tin hướng dẫn cụ thể việc thực hiện để các chuẩn mực và chế độ này ngày càng hoàn thiện và chặt chẽ hơn.
Thường xuyên cập nhật chuẩn mực và chương trình kiểm toán quốc tế, từ đó chọn lọc những kiến thức phù hợp để bổ sung vào chuẩn mực và chương trình kiểm toán của Việt Nam.
Mở rộng quan hệ giao lưu với quốc tế tạo điều kiện hội nhập để các KTV trong nước tiếp cận, học hỏi kinh nghiệm, được cộng tác làm việc với các tập đoàn kiểm toán quốc tế. Tổ chức các buổi tập huấn để truyền đạt những thay đổi trong luật và chế độ kế toán kiểm toán cho các doanh nghiệp kiểm toán và KTV hành nghề
Hoàn thiện và nâng cao chất lượng các lớp đào tạo và các cuộc thi KTV nhằm đào tạo ra các KTV ưu tú, giàu kinh nghiệm thực hiện tốt các cuộc kiểm toán.
Thường xuyên mở các lớp cập nhật kiến thức, hội thảo kế toán - kiểm toán nhằm giúp các KTV nâng cao kiến thức và kỹ năng.
Có những quy định rõ ràng trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán làm cơ sở cho doanh nghiệp hoàn thiện bản thân và đem đến những dịch vụ kiểm toán tốt nhất cho khách hàng.
5.2.2. Đối với Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)
Ngành nghề kiểm toán ở Việt Nam được thành lập cách đây không lâu nên còn khá non trẻ, việc mở rộng giao lưu, trao đổi kiến thức với các tổ chức nghề nghiệp quốc tế là điều rất cần thiết. Điều này sẽ tạo cơ hội cho các doanh nghiệp kiểm toán nâng cao hiểu biết và kiến thức chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toán.
Hội kiểm toán viên hành nghề cần kịp thời hỗ trợ, giúp đỡ các doanh nghiệp kiểm toán trong công tác kiểm toán; tăng cường công tác quản lý đối với các doanh nghiệp kiểm toán và KTV hành nghề, chú trọng quan tâm đến vấn đề đạo đức nghề nghiệp của KTV; tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm
toán kết hợp hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu để tạo cơ sở vững chắc cho các doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả hơn; thường xuyên tổ chức các buổi hội thảo để truyền đạt kinh nghiệm, cũng như cập nhật những kiến thức mới về hoạt động kiểm toán, giải đáp thắc mắc, tạo cơ hội cho KTV trao dồi, học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau.
5.2.3. Đối với Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt – chi nhánh CầnThơ Thơ
Thường xuyên mở các lớp huấn luyện chuyên nghiệp giúp nâng cao kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn cho các KTV. Đồng thời, tạo điều kiện để các KTV tham gia các cuộc thi để nâng cao trình độ chuyên môn như: Kiểm toán viên tài năng, CEO....
Tuyển dụng thêm KTV nhằm giảm nhẹ áp lực công việc, có chế độ bồi dưỡng phù hợp để tạo tạo thuận lợi để các KTV có cuộc sống tốt và tạo động lực tốt để làm việc hiệu quả hơn.
5.2.4. Đối với khách hàng của Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ Thơ
Cung cấp các tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán một cách nhanh chóng và kịp thời để hỗ trợ cho các KTV hoàn thành công việc đúng thời gian quy định. Có tinh thần hợp tác cao khi được KTV phỏng vấn, trao đổi thông tin về tình hình của đơn vị.
Tạo điều kiện thuận lợi để KTV có thể thực hiện các thủ tục, thử nghiệm một cách nhanh chóng và chính xác.
Trong công tác kế toán, bản thân đơn vị phải tuân thủ đầy đủ các quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam, các thông tư hướng dẫn và chế độ kế toán do Bộ Tài Chính ban hành.
Đơn vị khách hàng cần hoàn thiện HTKSNB nhằm nâng cao hiệu quả, hạn chế những sai sót, gian lận xảy ra trong quá trình điều hành, quản lý từ đó làm giảm sai sót trong BCTC của đơn vị.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
Số liệu thu thập của Công ty CP Sao Mai tại hồ sơ lưu trữ của Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ.
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Nguyễn Minh Nhật. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 1. Nguyễn Quang Nhơn. 2015. Tài liệu giảng dạy. Bài giảng Kiểm toán 2.
Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt – chi nhánh Cần Thơ, file kiểm toán khách hàng Công ty CP SaoMai.
Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 22/12/2014, quy định chế độ kế toán Doanh nghiệp.
Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7 tháng 12 năm 2009 của BTC Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng.
Thông tư 89/2013/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Thông tư 228/2209/TT-BTC ngày 7/12/2009 của BTC hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng.
PHỤ LỤC
Phụ lục 01: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ Phụ lục 02: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC
Phụ lục 03: C210– KIỂM TRA KIỂM SOÁT CHU TRÌNH MUA HÀNG- PHẢI TRẢ-TRẢ TIỀN
Phụ lục 04: BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ THEO NHÀ CUNG CẤP Phụ lục 05: THƯ XÁC NHẬN
Phụ lục 01: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ
E230Khách hàng: Coâng ty CP Sao MaiTênNgàyNội dung: Các khoản phải trảNgười thực hiện:
Phúc Hậu01/03/2016Ngày khoá sổ: 31/12/2015Người soát xét 1:Người soát xét 2:
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải trả nhà cung cấp, phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương, dự phòng trợ cấp mất việc làm, chi phí phải trả, phải trả nội bộ và phải trả khác là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được hạch toán chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
STT
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán
Người thực
hiện Thamchiếu
THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STTThủ tụcNgười thựcThamhiệnchiếuI. Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Hậu
"
E240
E240 II. Kiểm tra phân tích
So sánh, phân tích biến động số dư các khoản phải trả nhà cung cấp, phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương, dự phòng trợ cấp mất việc làm, chi phí phải trả, phải trả nội bộ và phải trả khác năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư các khoản phải trả trong tổng nợ ngắn hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm nay với năm trước, hàng tháng trong năm trên cơ sở kết hợp với những biến động về nhân sự và chính sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý.
"
"
E240
E240 III. Kiểm tra chi tiết
Phải trả nhà cung cấp
lớn.2Gửi thư xác nhận và thủ tục thay thế:HậuE2402.1Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả chocác đối tượng cần xác nhận nợ. Lập bảng tổng"E240hợp theo dõi thư xác nhận và đối chiếu sốđược xác nhận với số liệu trên sổ chi tiết, xácGVHD: Nguyễn Quang NhơnxviSVTH: Từ Phúc HậuHoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
định nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
2.2Gửi thư xác nhận lần thứ 2 nếu không nhận"E240được hồi đáp.2.3Trường hợp không trả lời, thực hiện các thủtục thay thế như: kiểm tra các khoản thanhtoán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc"E240kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữucủa nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn,phiếu giao hàng, ...) trong năm.3Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cungcấp: Thu thập danh sách các khoản trả tiềntrước cho nhà cung cấp, đối chiếu với Sổ Cái,đối chiếu các khoản trả trước cho nhà cung cấpvới điều khoản trả trước quy định trong hợp"E240đồng mua bán hàng hóa dịch vụ, xem xét mứcđộ hoàn thành giao dịch tại ngày khóa sổ kếtoán và đánh giá tính hợp lý của các số dư trảtrước lớn cho nhà cung cấp .4Kiểm tra các khoản nợ chưa được ghi
sổ:4.1Đối chiếu các hóa đơn chưa thanh toán tạingày kiểm toán với số dư nợ phải trả đã
ghi"E240nhận tại ngày khóa sổ;4.2Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng/thanh toánThực hiệnsau _____ ngày kể từ ngày khóa sổ;D1104.3Kiểm tra các chứng từ gốc, so sánh ngày phátsinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận trên sổ sách"E240để đảm bảo tính đúng kỳ.5Kiểm tra cách hạch toán có liên quan đến cáctrường hợp trao đổi phi tiền tệ (đổi hàng), các"E240yêu cầu với nhà phân phối trên cơ sở cácchứng từ liên quan (nếu có.6Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ (nếu có),kiểm tra hợp đồng, biên bản thỏa thuận và"E240chuyển nợ giữa các bên.
cáchGVHD: Nguyễn Quang NhơnxviiSVTH: Từ Phúc HậuHoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp tại SVC
hạch toán chênh lệch tỷ giá.
8Kiểm tra cách ghi nhận lãi phải trả đối với cácsố dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn (nếu có) và"E240so sánh với số đã ghi sổ.Phải trả người lao động1Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng"E250lương một số tháng):1.1Chọn một số nhân viên, tiến hành kiểm traxuyên suốt từ khâu tiếp nhận, ký hợp đồng lao"E250động, chấm công đến việc tính lương và chi
trảlương.1.2Kiểm tra việc tính toán chính xác trên bảnglương bao gồm tổng lương phải trả, các khoản"E250khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN, thuếTNCN), lương thuần còn phải trả. 1.3 Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và
các khoản trích theo lương giữa bảng lương và Sổ Cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ phù hợp vào giá thành và chi phí SXKD.
" E250
1.4Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH,BHYT, BHTN) với các biên bản quyết toán sốphải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộptiền và xác định tính hợp lý của số dư còn phảitrả cuối năm. Đối với những DN hưởng lương theo đơn giá lương hoặc quỹ lương đã được duyệt, cần so sánh tiền lương thực tế với tiền lương đã được phê duyệt, yêu cầu giải trình những chênh lệch và kiểm tra sự phê duyệt (nếu cần).
Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo các khoản phải trả cho người LĐ đã được ghi nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v…
Hậu " " E250 E250 E250