7. Kết cấu của luận văn
2.2. Thực trạng kế toỏn tài sản cố định tại cụng ty Cổ phần mụi trường
2.2.2. Thực trạng kế toỏn tài sản cố định tại cụng ty Cổ phần mụi trường đụ
trường đụ thị Hà Đụng
Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ tăng tài sản, kế toỏn sẽ căn cứ vào cỏc tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐ quy định trọng VAS 03 và VAS 04 để xỏc định ghi nhận tài sản đú là TSCĐHH, TSCĐVH hay là CCDC hoặc chỉ là 1 khoản mục chi phớ:
- Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai
- Nguyờn giỏ của tài sản được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy: TSCĐHH được mua sắm, xõy dựng đều cú bộ chứng từ thanh toỏn và húa đơn rừ ràng, do đú việc xỏc định nguyờn giỏ tài sản rất đỏng tin cậy. - Cú thời gian sử dụng 1 năm trở lờn.
- Cú giỏ trị theo quy định hiện hành.Theo quy định của Thụng tư số 45/2013/TT-BTC, giỏ trị tối thiểu của TSCĐ phải từ 30.000.000 VND trở lờn. Tại Cụng ty Cổ phần mụi trường và đụ thị Hà Đụng việc đỏnh giỏ lại TSCĐ theo giỏ thực tế hiện nay vẫn chưa được tiến hành mà chủ yếu cụng ty đỏnh giỏ TSCĐ theo giỏ trị ghi sổ do kế toỏn cung cấp qua cỏc chỉ tiờu nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn lũy kế của TSCĐ.
Khi mua sắm TSCĐ, kế toỏn căn cứ vào húa đơn của cỏc khoản chi phớ thực tế đó bỏ ra để cú được TSCĐ vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng để xỏc định nguyờn giỏ. Do cụng ty tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ nờn nguyờn giỏ TSCĐ bao gồm giỏ ghi trờn húa đơn (khụng bao gồm thuế GTGT) và chi phớ vận chuyển, lắp đặt, chạy thử.
Cụng tỏc đầu tư xõy dựng cơ bản ở Cụng ty được thực hiện thụng qua thuờ ngoài là chủ yếu và cũng cú ớt trường hợp được giao lại cho cỏc đơn vị thực thuộc. Trong trường hợp này, cụng ty tiến hành thanh toỏn theo tiến độ hoàn thành cụng việc cho cỏc nhà cung cấp dịch vụ. Sau khi cụng trỡnh đầu tư xõy dựng cơ bản hoàn thành, kế toỏn sẽ ghi nhận theo giỏ quyết toỏn của cụng trỡnh.
- Việc đỏnh giỏ theo giỏ trị cũn lại:
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ hữu hỡnh = Nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh - Giỏ trị hao mũn TSCĐ hữu hỡnh lũy kế.
Trong đú giỏ trị hao mũn lũy kế TSCĐ hữu hỡnh là tổng giỏ trị hao mũn TSCĐ hữu hỡnh đó trớch lập vào chi phớ SXKD của Cụng ty tớnh từ khi tài sản bắt đầu được sử dụng đến thời điểm đỏnh giỏ.
2.2.2.1. Thực trạng kế toỏn tăng giảm tài sản cố định
Cỏch lập và luõn chuyển chứng từ tại Cụng ty ỏp dụng theo hướng dẫn của chế độ kế toỏn do Bộ tài chớnh quy định. Ngoài ra, việc xỏc định số lượng, loại chứng từ cần thiết cho mỗi trường hợp biến động TSCĐ khụng chỉ phụ thuộc vào nội dung kinh tế mà cũn phụ thuộc vào kỹ thuật, khả năng thu thập và xử lý thụng tin kế toỏn.
Về hồ sơ, chứng từ TSCĐ tại Cụng ty và cỏc đơn vị trực thuộc được diễn tả qua một số nghiệp vụ điển hỡnh tại Bảng số 2.4:
Bảng số 2.4: Thủ tục hồ sơ chứng từ kế toỏn tăng giảm tài sản cố định tại Cụng ty
TT Nội Hồ sơ , chứng từ Ghi chỳ
dung
Húa đơn, chứng từ hỡnh Tài sản cố định cú giỏ trị từ
thành 30 triệu đồng, thời gian sử
Quyết định phờ duyệt dụng trờn 1 năm.
quyết toỏn dự ỏn hoàn Đối cỏc khoản đầu tư khụng ở Hồ sơ tài thành. BBNT đưa tài sản dạng hỡnh thể vật chất như sản cố vào sử dụng. Bảng trớch phần mềm, thương hiệu, 1 định trong khấu hao TSCĐ quyền sử dụng đất thỡ hạch
doanh Biờn bản giao nhận tài toỏn tài sản cố định vụ hỡnh. nghiệp sản cho bộ phận sử dụng,
quản lý
Thẻ tài sản cố định Dỏn nhón thụng tin và số thẻ tài sản
Hợp đồng mua tài sản. Tập hợp toàn bộ chi phớ Hoỏ đơn giỏ trị gia mua, nhõn cụng lắp đặt, chi tăng/hoỏ đơn thụng phớ chuyển giao, thuế giỏn Tài sản cố thường mua tài sản thu vào nguyờn giỏ tài sản cố
Quyết định phờ duyệt định.
2 định mua
quyết toỏn Nếu việc mua tài sản cú mới
Hoỏ đơn nguyờn nhiờn nhiều chứng từ trong nhiều vật liệu, cấu kiện đi kốm thời gian thỡ tập hợp vào 241 Chứng từ chuyển giao, trước khi chuyển sang 211. thuờ chuyờn gia, vận Khi mua TSCĐ nếu được
TT Nội Hồ sơ , chứng từ Ghi chỳ dung
chuyển lắp đặt nếu cú nhận kốm thờm thiết bị, phụ Biờn bản giao nhận tài tựng thay thế thỡ phải xỏc định sản của người bỏn cho và ghi nhận riờng sản phẩm,
DN phụ tựng thiết bị thay thế theo
Chứng từ/biờn lại nộp giỏ trị hợp lý Nguyờn giỏ mua thuế (Lệ phớ trước bạ, TSCĐ mua được xỏc định thuế trực thu) bằng tổng giỏ trị của tài sản
được mua trừ đi giỏ trị sản phẩm, thiết bị, phụ tựng thay thế
Biờn bản họp hội đồng Kết thỳc theo dừi thẻ tài sản quản trị đồng ý thanh lý và hồ sơ tài sản
tài sản
Quyết định của Giỏm đốc Loại trừ tài sản khỏi danh về việc thanh lý tài sản cố sỏch tớnh khấu hao
định
Hợp đồng thanh lý Giỏ bỏn ghi nhận vào thu 3 Tài sản nhượng bỏn tài sản cố nhập khỏc vỡ mục đớch mua
định tài sản để sử dụng, nay bỏn
cố định
Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng thanh lý thỡ khụng được hạch thanh lý,
ghi theo giỏ bỏn đàm toỏn doanh thu. nhượng
phỏn được Cỏc chi phớ liờn quan đến bỏn
thanh lý nhượng bỏn tài sản ghi nhận chi phớ khỏc, khụng tớnh vào chi phớ hoạt
động.
ỉ Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ
Quy trỡnh, thủ tục tăng, giảm TSCĐ được thực hiện tương đối bài bản và chặt chẽ. Cỏc trường hợp mua sắm TSCĐ phần lớn đều thực hiện theo phương thức đấu thầu rộng rói, cụng khai, một số TSCĐ cú giỏ trị nhỏ thỡ thực hiện chào hàng cạnh tranh trờn cơ sở hệ thống bỏo giỏ. Cỏc trường hợp giảm TSCĐ do thanh lý thỡ được thực hiện theo hỡnh thức đầu giỏ cụng khai nhằm lựa chọn được khỏch hàng mua với giỏ cao nhất.
Đối với TSCĐ tăng căn cứ vào kế hoạch vốn được duyệt, Tổng giỏm đốc cụng ty đưa ra quyết định tăng (quyết định đầu tư). Phũng kế hoạch tiến hành tổ chức đầu thầu để lựa chọn nhà thầu, sau đú trỡnh duyệt kết quả đầu thầu và thực hiện ký kết hợp đồng mua hoặc đầu tư xõy dựng TSCĐ. Hội đồng giao nhận TSCĐ tiến hành giao nhận TSCĐ và lập cỏc chứng từ liờn quan: Biờn bản giao nhận TSCĐ; Biờn bản nghiệm thu bản giao đưa vào sử dụng. Húa đơn GTGT, Tờ đề nghị thanh toỏn của bờn B và phũng thực hiện đầu tư... Kế toỏn sau khi nhận được cỏc chứng từ trờn tiến hành kiểm tra, sau đú lập thẻ TSCĐ, tiến hành ghi sổ chi tiết tổng hợp nghiệp vụ tăng TSCĐ và chuyển chứng từ vào lưu trữ.
Đối với TSCĐ giảm, căn cứ vào nhu cầu của bộ phận sử dụng, Tổng giỏm đốc Cụng ty đưa ra quyết định giảm TSCĐ. Phũng kế hoạch tiến hành thành lập hội đồng thanh lý để lựa chọn cụng ty thực hiện đấu giỏ hoặc tự thực hiện việc đấu giỏ để lựa chọn khỏch hàng và thực hiện ký kết hợp đồng bỏn TSCĐ. Hội đồng thanh lý TSCĐ tiền hành bàn giao TSCĐ và lập cỏc chứng từ liờn quan: Biờn bản giao nhận TSCĐ; biờn bản thanh lý hợp đồng, Húa đơn GTGT, Tờ đề nghị thanh toỏn của bờn A... Kế toỏn sau khi nhận được cỏc chứng từ trờn tiến hành kiểm tra. Sau đú hủy thẻ TSCĐ, tiến hành ghi số chỉ tiết tổng hợp nghiệp vụ giảm TSCĐ và chuyển chứng từ vào lưu trữ.
Hội đồng thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ tại Cụng ty bao gồm: Tổng giỏm đốc, kế toỏn trưởng, kế toỏn TSCĐ, đại diện bộ phận cú TSCĐ được thanh lý, nhượng bỏn.
ỉ Thực trạng phương phỏp kế toỏn biến động tài sản cố định
*Kế toỏn trường hợp tăng TSCĐ do mua sắm
TSCĐ trong cụng ty tăng chủ yếu là do mua mới, tựy vào yờu cầu hoạt động của cỏc phũng của cụng ty thỡ cỏc phũng sẽ gửi một tờ trỡnh về việc mua tài sản lờn cho phũng kế hoạch. Phũng kế hoạch tổng hợp và gửi đề xuất cho Tổng giỏm đốc phờ duyệt. Sau khi được Tổng giỏm đốc phờ duyệt sẽ ra quyết định mua tài sản. Nhỡn chung quy trỡnh mua sắm tài sản cố định của Cụng ty sẽ do phũng kế hoạch phụ trỏch khảo sỏt thực tế, kiểm tra và làm thủ tục mua sắm. Sau khi hoàn thành việc mua sắm mới chuyển cho bộ phận quản lý và sử dụng TSCĐ, phũng kế toỏn tài chớnh chịu trỏch nhiệm thanh toỏn cho nhà cung cấp.
Tất cả những chứng từ cú liờn quan đến nghiệp vụ tăng TSCĐ sẽ được tập hợp từ bộ phận mua TSCĐ và cỏc bộ phận cú liờn quan gửi lờn bộ phận kế toỏn, kế toỏn dựa trờn những chứng từ đú để làm căn cứ hạch toỏn nghiệp vụ tăng TSCĐ ghi nợ TK 211, 213 và ghi cú cỏc TK đối ứng vào phần mềm kế toỏn. Sau khi nhập xong số liệu sẽ được chuyển vào thẻ TSCĐ, số chi tiết TSCĐ, chứng từ ghi số, sổ cỏi TSCĐ, bảng tổng hợp TSCĐ.
Phụ lục 01: Ngày 05/10/2019, Cụng ty phỏt sinh nghiệp vụ mua xe nõng
Kalmar DRF 450 với giỏ mua là 1.424.500.000 đụng (đó bao gồm thuế VAT 10%) để phục vụ hoạt động chăm súc duy trỡ cảnh quan. Tài sản này được thanh toỏn ngay bằng tiền gửi ngõn hàng. Sau khi hoàn thành việc mua sắm cụng ty cú cỏc chứng từ sau: mua sắm của Tổng Giỏm đốc; Bỏo giỏ; Hợp đồng kinh tế; thanh lý hợp đồng; Húa đơn GTGT; Biờn bản giao nhận TSCĐ .
Sau khi nhận hàng và đưa TSCĐ vào sử dụng trong đơn vị kế toỏn sẽ tiến hành ghi nhận nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hỡnh, khai bỏo dự liệu vào phần mềm kế toỏn: Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh 1.295.000.000 đồng, ghi tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 129.500.000 đồng và ghi giảm tiền gửi ngõn hàng là 1.424.500.000 đồng. Phần mềm kế toỏn sẽ chuyển dự liệu
vào thẻ TSCĐ hữu hỡnh, số chi tiết TSCĐ hữu hỡnh; Nhật ký chung; sổ cỏi tài khoản 211, Bảng tổng hợp TSCĐ hữu hỡnh và sổ tiền gửi ngõn hàng.
* Kế toỏn trường hợp tăng TSCĐ vụ hỡnh:
Phụ lục 02: Ngày 11/10/2019 Cụng ty mua phần mềm mỏy tớnh diệt
virus Bkav Endpoint của cụng ty cổ phần BKAV với giỏ chưa cú thuế GTGT là 60.000.000 đồng, thuế GTGT là 6.000.000 đồng. Căn cứ vào chứng từ cú liờn quan gồm quyết định mua, hoỏ đơn GTGT, kế toỏn ghi vào phần mềm: Ghi Nợ TK 2135 số tiền 60.000.000 đồng, ghi Nợ TK 1332 số tiền 6.000.000 đồng và ghi Cú TK 112 số tiền 76.000.000 đồng. Phần mềm kế toỏn sẽ chiết xuất số liệu vào thẻ TSCĐ, sổ chi tiết TK 213, Nhật ký chung và sổ cỏi TK 213.
+ Kế toỏn chi phớ nõng cấp phần mềm ERP
TSCĐ vụ hỡnh trong Cụng ty Cổ phần Mụi trường đụ thị Hà Đụng là phần mềm ERP. Thỏng 08/2019 cụng ty nõng cấp phần mềm kế toỏn ERP cho giai đoạn sau triển khai giỏ trị nõng cấp là 65.000.000 VND, thanh toỏn bằng tiền gửi ngõn hàng. Căn cứ vào húa đơn GTGT đầu vào số 000232 (Phụ lục
số 03) của Cụng ty TNHH Miền Đất cụng nghệ số, quyết định phờ duyệt của
Giỏm Đốc về việc nõng cấp phần mềm kế toỏn, hợp đồng nõng cấp phần mềm, biờn bản thanh lý hợp đồng. Kế toỏn Cụng ty ghi tăng chi phớ trả trước 59.090.909 VND, ghi tăng thuế GTGT được khấu trừ 5.909.091 VND và ghi giảm tiền gửi ngõn hàng 65.000.000 VND.
Đồng thời kết chuyển ghi tăng chi phớ quản lý doanh nghiệp và ghi giảm chi phớ trả trước 59.090.909 VND.
* Kế toỏn trường hợp giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bỏn
Tựy vào thời gian hoạt động và yờu cầu cụng việc của cỏc Phũng ban khi TSCĐ khụng cũn nhu cầu sử dụng hoặc xuống cấp, hư hỏng, lạc hậu khụng phự hợp với điều kiện kinh doanh thỡ sẽ tiến hành thanh lý tài sản. Tại Cụng ty thỡ đa phần là những TSCĐ khụng cũn sử dụng được nữa do hư hỏng thỡ được thanh lý. Khi thanh lý TSCĐ bộ phận quản lý tài sản sẽ trỡnh lờn lónh
đạo lý do tài sản cần thanh lý, nhượng bỏn. Khi lónh đạo đưa đưa ra quyết định thanh lý thỡ mới tiến hành thanh lý, nhượng bỏn. Kế toỏn TSCĐ sẽ ghi giảm nguyờn giỏ và hao mũn luỹ kế của TSCĐ, cỏc khoản thu, chi cho nhượng bỏn. thanh lý ghi nhận vào thu nhập khỏc và chi phớ khỏc trong kỳ.
Phụ lục 04: Ngày 22/10/2019 Cụng ty thanh lý xe cuốc Nobas cú nguyờn giỏ 1.350.000.000 đồng, thời gian sử dụng 9 năm. Khấu hao lũy kế đến thời điểm bỏn là 945.000.000 đồng, giỏ trị cũn lại của tài sản là 405.000.000 đồng. Giỏ thanh lý của tài sản được chấp nhận là 415.000.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Tổng chớ phớ thanh lý là 3.400.000 đồng. Cụng ty đó xuất húa đơn bỏn hàng và nhận được tiền thanh toỏn của khỏch hàng qua chuyển khoản ngõn hàng.
Cỏc chứng từ kế toỏn sử dụng: Quyết định thanh lý TSCĐ xe cuốc Nobas UB3; Biờn bản thanh lý TSCĐ xe cuốc Nobas UB30; Biờn bản bàn giao TSCĐ; Húa đơn GTGT; Giấy bỏo cú của Ngõn hàng. Căn cứ vào cỏc chứng từ trờn. Kế toỏn đó thực hiện ba bỳt toỏn vào phần mềm kế toỏn: Bỳt toỏn thứ nhất để xoỏ số TSCĐ, ghi giảm nguyờn giỏ TSCĐ hữu hỡnh 1.350.000.000 đồng, hao mũn luỹ kế 945.000.000 đồng, giỏ trị cũn lại ghi tăng vào chi phớ khỏc 405.000.000 đồng. Bỳt toỏn thứ hai để phản ỏnh số tiền thu được từ thanh lý, ghi tăng thu nhập khỏc số tiền là 415.000.000 đồng, ghi tăng thuế GTGT số tiền 41.500.000 đồng và tương ứng ghi tăng tiền gửi ngõn hàng số tiền là 456.500.000 đồng. Bỳt toỏn thứ ba để phản ỏnh chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh thanh lý TSCĐ, ghi tăng chi phớ khỏc số tiền 3.400.000 đồng và tương ghi giảm tiền mặt số tiền 3.400.000 đồng.phần mềm kế toỏn sẽ chiết xuất số liệu vào số chi tiết TK 211, Sổ nhật ký chung, sổ cỏi TK 214, 211 và cỏc sổ cỏi cỏc tài khoản khỏc liờn quan.
2.2.2.2. Thực trạng kế toỏn khấu hao tài sản cố định
Bảng 2.5: Thủ tục, chứng từ kế toỏn khấu hao tài sản cố định tại Cụng ty
Nội dung Hồ sơ chứng từ Ghi chỳ
Căn cứ vào hồ sơ tài sản, kế toỏn lập Tài sản sử dụng cho bảng tổng hợp và khấu hao tài sản cố bộ phận nào, mục
định đớch gỡ thỡ tớnh chi
Trớch Căn cứ kết quả tớnh khấu hao TSCD, phớ tương ứng vào KHTSCĐ lập phiếu kế toỏn ghi nhận chi phớ bộ phận/khoản mục
tương ứng của từng khoản mục/bộ đú. phận theo quyết định đưa vào sử
dụng và bàn giao cho bộ phận.
(Nguồn: Phũng Kế toỏn, Cụng ty Cổ phần mụi trường đụ thị Hà Đụng)
ỉ Thực trạng kế toỏn khấu hao tài sản cố định
Cụng ty thực hiện trớch khấu hao TSCĐ theo phương phỏp đường thẳng đối với cả TSCĐ hữu hỡnh và TSCĐ vụ hỡnh. Đối với những TSCĐ của Cụng ty cú giỏ trị lớn như: Cỏc loại xe, cỏc loại thiết bị... thỡ đưa vào ngày nào được tớnh khấu hao luụn ngày đú, cũn đối với một số TSCĐ cú giỏ trị nhỏ thỡ được tớnh theo nguyờn tắc trũn thỏng (TSCĐ tăng hoặc giảm thỏng này thỡ thỏng sau mới tớnh và trớch hoặc thụi trớch khấu hao). Khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động sản xuất thỡ được tớnh vào chi phớ sản xuất chung TK 627, dựng cho hoạt động cung cấp dịch vụ được tớnh vào chi phớ bỏn hàng TK 641, cũn dựng cho hoạt động quản lý được tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp TK 642. Cụng ty đó thực hiện đăng ký khấu hao với cơ quan thuế. Đối với những TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị nhưng vẫn được sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thỡ khụng tớnh khấu hao nữa, Cụng ty thực hiện quản lý những tài sản này về mặt số lượng và hiện vật tương tự như đối với những TSCĐ đang sử dụng và đang được tớnh khấu hao.
Căn cứ vào nguyờn giỏ TSCĐ, mức trớch khấu hao thỏng trước, tỡnh hỡnh