7. Kết cấu luận văn
2.2.1. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động hành chính, sự
sự nghiệp
Qua khảo sát thực tế tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam, công tác kế toán hoạt động thu, chi được thực hiện như sau:
“Nhà nước cấp kinh phí cho Học viện hoạt động dựa trên định mức chi tiêu của Nhà nước, theo chỉ tiêu số lượng sinh viên của Học viện, dựa trên biên chế thực tế và cả nhiệm vụ của Nhà nước giao hàng năm theo chức năng, nhiệm vụ. Nguồn NSNN cấp theo năm dương lịch thông qua quyết định giao dự toán thu, chi NSNN của Bộ Y tế.”
“Ngoài Quyết định giao dự toán từ đầu năm, nếu trong năm có các nhiệm vụ phát sinh theo kế hoạch đã được phê duyệt, Học viện sẽ gửi Công văn kèm theo các hồ sơ liên quan trình Bộ Y tế đề nghị cấp bổ sung kinh phí.”
* Nguyên tắc kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước cấp
“- Ngay khi nhận được quyết định giao dự toán thu, chi NSNN của Bộ Y tế, kế toán nhập dự toán chi hoạt động ghi Nợ TK 0081 “Năm trước” và TK 0082 “Năm nay” theo từng mục, loại, khoản. Đồng thời mở sổ theo dõi dự toán.”
“- Khi có phát sinh các khoản chi liên quan đến hoạt động sự nghiệp của Học viện sử dụng từ nguồn NSNN cấp, kế toán lập chứng từ giao dịch với kho bạc với các khoản chi được xác định cụ thể theo nguồn kinh phí, mục, loại, khoản thanh toán trực tiếp cho đối tượng hoặc chuyển vào tài khoản tiền gửi của trường tại Ngân hàng thương mại.”
“- Khi rút tạm ứng dự toán ngân sách về quỹ tiền mặt thì ghi tăng tài khoản tiền mặt (TK 111) và ghi tăng tài khoản tạm thu, chi tiết là kinh phí hoạt động bằng tiền (TK 3371). Khi sử dụng tiền tạm ứng này chi cho hoạt động của đơn vị thì mới được ghi tăng thu (TK 511). Mục đích của việc sử dụng tài khoản tạm thu làm trung gian là để phân biệt chi tạm ứng với thực chi.”
- Căn cứ vào giấy rút dự toán và các chứng từ liên quan kế toán ghi Có TK 5111 “Thường xuyên”, TK 5112 “Không thường xuyên”. Đồng thời giảm dự toán giao, ghi Có TK 008 “Dự toán chi hoạt động”.
* Phương pháp kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước cấp
Chứng từ sử dụng: Quyết định giao dự toán của Bộ Y tế. Trong quyết định chỉ rõ các nguồn gồm:
* Từ nguồn kinh phí sự nghiệp giáo dục - đào tạo: kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí hoạt động không thường xuyên. Trong đó:
- Kinh phí hoạt động thường xuyên gồm: Chi thường xuyên theo định mức; chi cấp bù, miễn giảm học phí.
- Kinh phí hoạt không thường xuyên: Đào tạo lại, hỗ trợ chi phí học tập đối với sinh viên là dân tộc thiểu số...
* Từ nguồn kinh phí thực hiện nhiệm vụ khoa học công nghệ với kinh phí không thường xuyên gồm: mua sắm, sửa chữa, tăng cường trang thiết bị, nhiệm vụ khoa học công nghệ cấp Bộ, đề tài cấp cơ sở, hoạt động khoa học công nghệ khác...
Tài khoản kế toán: Theo khảo sát tại Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam năm 2019, tác giả nhận thấy để phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí NSNN cấp, kế toán Học viện có sử dụng các tài khoản: TK 511, TK 008, TK 611 là các tài khoản phản ánh hoạt động thu, chi từ NSNN cấp (Không phát sinh các tài khoản 512/612 - Thu/chi viện trợ, vay nợ nước ngoài và 514/614 - Thu phí khấu trừ, để lại/Chi phí hoạt động thu phí).
Sổ sách kế toán: Để theo dõi quá trình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán hoạt động thu chi kinh phí NSNN cấp, kế toán Học viện đều sử dụng các loại
sổ sách:”
- Sổ chi tiết hoạt động
- Sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục 2.6 và 2.7)
- Sổ cái tài khoản 611 (Phụ lục 2.4 và 2.5)
- Sổ theo dõi nguồn kinh phí NSNN cấp
Báo cáo kế toán hoạt động thu, chi và kết quả hoạt động NSNN cấp
“Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam định kỳ lập đầy đủ các báo cáo tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí theo đúng quy định. Để theo dõi và phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí từ NSNN, Học viện tổng hợp thông qua các chỉ tiêu thu, chi nguồn NSNN cấp tại các báo cáo:”
“- Bảng đối chiếu tình hình sử dụng ngân sách tại kho bạc: tại đó kế toán tập hợp số liệu thu chi NSNN theo từng nguồn kinh phí và Loại, Khoản thể hiện ở số dự toán năm nay, số dự toán đã sử dụng.
“-Báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch và dự toán ngân sách năm thể hiện
ở chỉ tiêu Dự toán chi NSNN với giá trị ở cột Kinh phí được sử dụng (thể hiện nguồn NSNN cấp) và giá trị tại cột số báo cáo thực hiện và quyết toán (thể hiện chi nguồn NSNN cấp).
“- Báo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng: kế toán tập hợp số liệu thu, chi NSNN cấp theo từng Loại, Khoản.
“- Thuyết minh báo cáo tài chính: kế toán tập hợp số liệu thu, chi NSNN theo từng mục Loại, Khoản.
Xác định kết quả hoạt động HCSN
Sử dụng TK 911: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả các hoạt động của đơn vị HCSN trong một kỳ kế toán năm.
Tài khoản này đơn vị sử dụng tài khoản cấp 2: TK 9111 - Xác định kết
quả hoạt động hành chính sự nghiệp
Căn cứ vào sổ cái các tài khoản, kế toán lập các bút toán xác định kết quả kinh doanh:
+ Kết chuyển hoạt động thu ngân sách, kế toán ghi nợ TK thu hoạt động do ngân sách cấp thường xuyên và không thường xuyên trên TK 5111 [Phụ lục 2.6] và TK 5112 [Phụ lục 2.7], đồng thời ghi có TK xác định kết quả kinh doanh trên TK911 [Phụ lục 2.16].
định kết quả kinh doanh trên TK 9111 [Phụ lục 2.16], đồng thời ghi có TK chi hoạt động thường xuyên và không thường xuyên trên TK 6111 [Phụ lục 2.4] và TK 6112 [Phụ lục 2.5].
* Các nghiệp vụ cơ bản:
1. Ngày 01/01/2019 khi nhận tiền ngân sách nhà nước cấp căn cứ vào quyết định giao dự toán NS của Bộ Y tế kế toán ghi đơn tăng tài khoản dự toán chi hoạt động chi thường xuyên TK 00821[Phụ lục 2.2]; chi không thường xuyên TK 00822 [Phụ lục 2.3].
Hoạt động chi thường xuyên
1. Ngày 10/7/2019 nhận được Hóa đơn của Công ty điện lực Nam Từ Liêm. Ngày 18/7/2019 kế toán lập Giấy rút dự toán ngân sách, ghi tăng tài khoản hoạt động thường xuyên trên TK 6111 [Phụ lục 2.4] đồng thời ghi giảm tài khoản thu hoạt động do ngân sách cấp - Thường xuyên phản ánh trên TK 5111 [Phụ lục 2.6 ]. Đồng thời kế toán ghi đơn trên tài khoản 00821 [Phụ lục 2.2].
Các khoản chi không thường xuyên bao gồm: Mua tài sản dùng cho công tác chuyên môn; cấp bù học phí cho cơ sở Giáo dục Đào tạo theo chế độ,...
Hoạt động chi không thường xuyên:
1. Ngày 01/01/2019, nhập dự toán kinh phí cấp bù học phí kế toán ghi tăng dự toán chi hoạt động TK 00822 [Phụ lục 2.3].
2. Ngày 01/7/2019 khi nhận được quyết định miễn giảm học phí từ phòng quản lý sinh viên kế toán lập giấy rút dự toán ngân sách từ tài khoản dự toán ngân sách về tiền gửi tại kho bạc ghi tăng tiền gửi tại kho bạc trên TK1122 [phụ lục 2.20] đồng thời ghi tăng tài khoản Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ trên TK 5112 [phụ lục 2.11]. Đồng thời ghi đơn có trên TK 00822 [Phụ lục 2.3]. Khi rút tiền mặt về để chi tiêu cho sinh viên kế toán lập ủy nhiệm chi để rút tiền tại kho bạc ghi tăng tài khoản tiền mặt trên TK 1111
[phụ lục 2.18] và giảm tài khoản tiền gửi tại kho bạc TK 1122 [Phụ lục 2.20] .
lục 2.18] đồng thời ghi tăng chi phí hoạt động không thường xuyên trên TK 6112 [Phụ lục 2.5].