7. Kết cấu luận văn
2.2.2. Thực trạng kế toán thu, chi và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh,
doanh, dịch vụ
Ngày 14 tháng 02 năm 2015, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 16/2015/NĐ-CP quy định cơ chế tự chủ đối với các đơn vị SNCL; Nghị định số 141/2016/NĐ-CP ngày 10 tháng 10 năm 2016 quy định cơ chế tự chủ của đơn vị SNCL trong lĩnh vực sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác (Không áp dụng đối với đơn vị SNCL trong lĩnh vực y tế, giáo dục đào tạo). Đến nay vẫn chưa có Thông tư hướng dẫn cụ thể đối với đơn vị SNCL trong lĩnh vực y tế, giáo dục nên Học viện Y - Dược học cổ truyền Việt Nam vẫn đang áp dụng cơ chế tự chủ theo Nghị định số 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 và Thông tư số 71/2006/TT-BTC ngày 09/8/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với đơn vị SNCL. Các trường ngoài việc thực hiện chức năng chính của các cơ sở giáo dục đại học còn được phép tạo thêm các nguồn thu để nâng cao đời sống cán bộ viên chức nhà trường. Tại Học viện, có nguồn thu từ hoạt động thu học phí, lệ phí, ngoài ra còn có dịch vụ mở các lớp đào tạo liên thông, liên kết với các đơn vị khác, đưa sinh viên đi thực tập, ôn thi liên thông, ôn thi sau đại học,... ”
“* Qua khảo sát tại Học viện, tác giả nhận thấy quy trình thu học phí, lệ phí tại trường thực hiện có các bước:”
“- Đầu năm học, phòng Công tác chính trị và Quản lý sinh viên chủ trì, phòng Tài chính - Kế toán phối hợp soạn thảo Quyết định về mức thu học phí, lệ phí và thời gian thu theo quy định hiện hành trình Giám đốc phê duyệt.”
“- Căn cứ vào Quyết định về mức thu phí, học phí hiện hành, kế toán thu phí thực hiện tính phí, học phí cho sinh viên. Kế toán tiến hành thu học phí và phí cho sinh viên qua các hình thức thu tiền mặt tại trường hoặc sinh viên chuyển khoản vào tài khoản của Học viện mở tại ngân hàng thương mại.”vie
“- Căn cứ vào hóa đơn, biên lai thu tiền, sao kê tài khoản, bảng kê chi tiết, kế toán tiến hành lập bảng kê thu tiền và chuyển sang kế toán thanh toán lập phiếu thu vào sổ kế toán (ghi Nợ TK 111,112/Có TK 531)”
“* Đối với các khoản thu hộ sinh viên (khám sức khỏe, làm thẻ sinh viên, bảo hiểm y tế) kế toán mở TK theo dõi riêng và khi phát sinh các khoản thu hộ của sinh viên kế toán hạch toán (ghi Nợ TK 1111, 1121/Có TK3381).”)
“Qua khảo sát tại Học viện, tác giả nhận thấy Học viện sử dụng nguồn kinh phí thu sự nghiệp được để lại theo chế độ cho các hoạt động của Học viện (bao gồm chi hoạt động thường xuyên, chi hoạt động không thường xuyên).”
Chứng từ sử dụng: Chứng từ sử dụng để thực hiện ghi nhận ban đầu các khoản thu - chi học phí, lệ phí là:
+ Hóa đơn, Biên lai thu tiền + Bảng kê thu tiền
+ Phiếu thu + Phiếu chi
“- Ngoài ra các khoản thu, chi từ hoạt động SXKD sử dụng các chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, bảng thanh toán và các chứng từ hợp pháp của các đơn vị bên ngoài như hóa đơn tài chính, các chứng từ thanh toán ngân hàng.
“Tài khoản kế toán sử dụng
Hoạt động thu sử dụng TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu của hoạt động SXKD, dịch vụ tại đơn vị: thu dịch vụ đào tạo và các dịch vụ khác theo quy định.
Đặc điểm của TK 531 - Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ: Doanh thu được ghi nhận vào tài khoản này là các khoản doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ khi các khoản doanh thu đó được xác định một cách tương đối chắc chắn. Tài khoản này còn phản ánh các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trong kỳ gồm: sinh viên chuyển khoản thừa phải trả lại cho sinh viên,....
- Hoạt động chi sử dụng TK 154 - Chi phí SXKD, dịch vụ dở dang: Tài khoản này để phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD, dịch vụ của đơn vị.
- TK 632 - Giá vốn hàng bán: Sử dụng tài khoản này để tập hợp giá vốn của hoạt động đào tạo hoàn thành trong kỳ.
- TK 642 - Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ: Sử dụng tài khoản này để tập hợp các khoản chi phí quản lý chung liên quan đến hoạt động đào tạo từ nguồn thu học phí phát sinh trong kỳ (chi cho cán bộ quản lý, nhân viên hành chính…).
Sổ kế toán: Các khoản thu học phí, lệ phí đều được Học viện theo dõi đầy đủ chi tiết trên sổ chi tiết thu học phí. Các khoản thu cũng như các khoản chi phí bỏ ra trong hoạt động SXKD, dịch vụ của Học viện đều được theo dõi và phản ánh chi tiết trên sổ chi tiết các khoản thu cũng như sổ cái các TK 531 [Phụ lục 2.8]; TK 642 [Phụ lục 2.11], TK 154 [Phụ lục 2.9] và TK 632 [Phụ lục 2.10].
Xác định kết quả kinh doanh
Sử dụng TK 911: Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả các hoạt động SXKD, dịch vụ.
Tài khoản này đơn vị sử dụng tài khoản cấp 2: TK 9112 - Xác định kết
quả hoạt động SXKD, dịch vụ.
Căn cứ vào sổ cái các TK kế toán lập các bút toán xác định kết quả kinh doanh:
+ Kết chuyển thu hoạt động SXKD, dịch vụ kế toán ghi nợ TK 531 [Phụ lục 2.8], đồng thời ghi có TK xác định kết quả kinh doanh trên TK 911 [Phụ lục 2.16].
+ Kết chuyển chi hoạt động SXKD, dịch vụ kế toán ghi nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh ghi nợ TK 911 [Phụ lục 2.16], đồng thời ghi có tài khoản giá vốn trên TK 632 [phụ lục 2.10].
1. Ngày 22/7/2019, học viên Phạm Văn Ánh nộp tiền hỗ trợ thi tốt nghiệp lớp chuyên khoa I lớp D khóa 12, kế toán lập phiếu thu, ghi tăng tiền mặt trên TK1111 [Phụ lục 2.18] và ghi tăng doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ trên TK 531 [Phụ lục 2.8].
2. Ngày 18/7/2019, sinh viên Phan Nguyễn Huy nộp tiền học phí vào tài khoản ngân hàng Vietinbank, kế toán căn cứ vào Giấy báo có của ngân hàng ghi tăng tiền gửi trên TK1121 [Phụ lục 2.19] và ghi tăng doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ trên TK531 [phụ lục 2.8].
3. Ngày 03/7/2019, chi mua dược liệu phục vụ công tác giảng dạy căn cứ vào ủy nhiệm chi kho bạc, kế toán ghi tăng chi phí SXKD, dịch vụ dở dang trên TK 154 [Phụ lục 2.9], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại kho bạc trên TK 1122 [phụ lục 2.20].
4. Ngày 01/7/2019, chi tiền in băng rôn, khẩu hiệu, poster phục vụ công tác chuyên môn của Học viện, căn cứ vào ủy nhiệm chi kế toán ghi tăng chi phí SXKD, dịch vụ dở dang trên TK 154 [Phụ lục 2.9], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại kho bạc trên TK 1122 [phụ lục 2.20].
5. Ngày 04/7/2019, trả tiền nước sạch cho bộ phận quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, kế toán ghi tăng chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ trên TK 642 [Phụ lục 2.11], đồng thời ghi giảm tiền gửi tại kho bạc trên TK1122 [phụ lục 2.20].