- Cách tập hợp chi phí tại công ty Đông Dương hiện nay đang theo phương
pháp tính giá thành toàn bộ mà chưa phân tách theo cách thức tập hợp chi phí theo ứng xử chi phí là theo biến phí và định phí. Vì vậy, kế toán quản trị tại công ty chưa đưa ra được các thông tin quản trị sau:
+ Chưa phân tích được điểm hòa vốn của từng mảng hoạt động: để xác định các phương án nhằm đạt được lợi nhuận mục tiêu, hoặc cần gia tăng các hoạt động kinh doanh nào để tối ưu hóa được chi phí
+ Chưa phân tích được các thông tin thích hợp trong quyết định kinh doanh: Khi ban điều hành muốn đưa ra chiến lược kinh doanh giảm giá thành để cạnh tranh trên thị trường đặc biệt là trong lĩnh vực xe chuyến thì kế toán quản trị cũng để hạ giá thành cùa dịch vụ vận tải.
+ Các khoản mục phí và các tiểu khoản mà kế toán xây dựng trên phần mềm kế toán chưa phù hợp: do kế toán chỉ tập hợp chi phí theo mảng kinh doanh và chưa xây dựng trên từng đầu xe. Trong khi các quyết định quản trị của công ty đều đang tính hiệu quả cho từng đầu xe đế đưa ra các quyết định kinh doanh hay thanh lý xe đó.
- Lập dự toán:
+ Việc xác định doanh thu hiện chưa dựa trên việc phân tích xu hướng nhu cầu của thị trường, đặc biệt là trong hoạt động kinh doanh xe chuyến tại Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh cũng như hoạt động kinh doanh vận tải khí CNG tại Thái Bình. Vì vậy, việc dự toán doanh thu của công ty hiện nay còn sai lệch lớn giữa việc thực hiện.
+ Việc dự toán được xây dựng từ dưới lên vì vậy lợi nhuận của công ty xác định thường thấp hơn kỳ vọng của các cổ đông của công ty. Cũng như việc xây dựng chi phí từ phía dưới thường sẽ khó đế kiếm soát chi phí, tiết giảm được chi phí không cần thiết để tăng lợi nhuận cho công ty
+ Việc lập dự toán chỉ tính toán đến hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng chưa dự toán dòng tiền. Việc dự báo dòng tiền của công ty chưa được chú trọng, vì vậy việc quản trị dòng tiền của công ty chưa tốt: lập kế hoạch cho việc đầu tư trong lúc dòng tiền nhàn rỗi, hoặc chủ động việc huy động vốn khi dòng tiền bị thiếu hụt.
- Kế toán quản trị còn thụ động trong việc đưa thông tin kế toán quản trị cho việc ra quyết định kinh doanh ngắn hạn: công tác toán quản trị của công ty chỉ thực
hiện tập hợp và phân tích sô liệu khi ban lãnh đạo công ty yêu câu đê đưa ra quyêt định điều hành. Công tác kế toán với mục đích quản trị chỉ thông kê theo mẫu biểu yêu cầu của tổng công ty PVTRans mà không tập hợp một cách thường xuyên và liên tục. Vì vậy, vai trò kế toán quản trị tại công ty Đông Dương chưa thực hiện được chức năng kiểm soát và cảnh báo cho nhà quản trị. Đặc biệt trong các quyết định về giá cả của hoạt động dịch vụ vận tải.
- Thông tin kế toán quản trị cho việc ra quyết định đầu tư dài hạn: ban lãnh đạo của Công ty Đông Dương cũng thường xuyên phải đưa ra các quyết định dài hạn liên quan đến việc đầu tư tài sản như đầu tư 1 lô xe ô tô để phục vụ cho các hợp đồng cho thuê dài hạn của khách hàng. Đặc biệt dự án lớn mà công ty hiện nay đang thực hiện đầu tư trong năm 2021 là đầu tư tàu chở dầu/hóa chất trọng tải 13.000 DWT. Vì vậy việc sử dụng các thông tin kế toán quản trị trong việc đưa ra các quyết định dài hạn là rất quan trọng tại công ty Đông Dương. Mặc dù kế toán quản trị đã phân tích được các chỉ số cơ bản cùa dự án, nhưng khả năng phân tích độ nhạy của dự án lại chưa được chú trọng. Phân tích độ nhạy của dự án là xem xét• J • • • • 9 • ự •
hiệu quả của dự án khi các yếu tố quan trọng có sự thay đồi thường theo hướng bất lợi: như giá bán, hay tỷ giá, sản lượng khai thác ảnh hường đến sự sụt giảm doanh thu của dự án, hoặc các yếu tố liên quan làm tăng chi phí như: giá nhiên liệu hay các chi phí biến đổi khác. Tuy nhiên, tại công ty Đông Dương yểu tố phân tích độ nhạy của dự án thường ít được xem xét hoặc bị bỏ qua. Vì vậy, việc quản trị rủi ro của dự án tại công ty Đông Dương còn hạn chế cũng như kill thực hiện dự án sự ứng phó với các rủi ro thường kém và ít có các biện pháp dự phòng cho hiệu quả của dự án.
- Các báo cáo quản trị hiện nay của công ty Đông Dương đều theo yêu cầu và
biểu mẫu của Tống công ty PVTrans và chủ yếu cho mục đích báo cáo tinh hình sử dụng vốn và thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh cho tổng PVTrans mà chưa phải xuất phát từ nhu cầu thực tại muốn kiểm soát chi phí và đưa ra các quyết định điều hành của công ty Đông Dương
- Việc tập họp số liệu kế toán hiện nay còn mất nhiều thời gian gây ra chưa kịp thời trong việc đưa ra các quyết định điều hành của nhà quản trị công ty.
- Các báo cáo quản trị của công ty đang chỉ ở mức thông kê mà chưa có độ phân tích chuyên sâu và chưa đưa ra được các dự báo cho nhà quản trị trong việc
điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Việc tập hợp số liệu kể toán báo cáo tài chính và quản trị theo 2 cách khác
nhau. Kế toán tài chính dựa trên chứng từ thu thập được nhưng lại hạch toán theo mảng kinh doanh chứ không theo nhu cầu quản trị. Ke toán quản trị lại dựa vào việc thống kê của phòng kinh doanh để tập hợp số liệu lập báo cáo quản trị. Vì vậy khi đối chiếu số liệu quản trị và số liệu tài chính kế toán có độ chênh lệch mà khó tìm ra• > • • • • nguyên nhân.
3.3.3. Nguyên nhân của các hạn chế về kế toán quản trị tại công ty
* Nguyên nhân chủ quan
- Ban giám đốc công ty chưa dành quan tâm đúng mức cho hoạt động kế toán quản trị của công ty vì vậy không có sự đầu tư vềnguồn lực tài chính hoặc nhân sự cho hoạt động này.
- Tính năng của phần mềm kế toán chưa đáp ứng cho việc phân loại và tập hợp cho chi phí giúp tập hợp số liệu phục vụ theo mục đích quản trị của công ty
- Việc thu thập thông tin kế toán quản trị còn thủ công, sơ khai dẫn dến việc tập hợp, phân tích, cung cấp báo cáo quản trị còn chậm trễ.
- Trinh độ của kế toán quản trị tại các bộ phận kế toán của công ty còn hạn
chế, chưa có nghiệp vụ chuyên sâu và nhận thức đầy đủ về hoạt động kế toán quản trị của công ty.
Qua nghiên cứu thực trạng kể toán quản trị tại công ty cổ phần Vận tải Dầu khí Đông Dương, tác giả đã tỉm ra được nhũng điểm mạnh, điểm yếu cũng như những nguyên nhân chính cùa các tồn tại hạn chế. Vì vậy, đế hoàn thiện hơn nữa hoạt động kế toán quản trị tại công ty Đông Dương để phát huy đầy đủ vai trò của mình đó là lập kế hoạch - phục vụ công tác điều hành- kiểm soát - ra quyết định, công ty Đông Dương cần phải có những giải pháp tống thể cụ thề, hiệu quả và quyết liệt trong toàn công ty.
*Nguyên nhân khách quan:
- Cơ quan nhà nước cũng ít có các hoạt động hỗ trợ cho các doanh nghiệp tìm hiểu và tiếp cận với kế toán quản trị của các mô hình doanh nghiệp trên thế giới. Các doanh nghiệp Việt Nam đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ chưa thực sự hiếu rõ tầm quan trọng và vai trò của kế toán quản trị trong hoạt động quản trị điều hành của doanh nghiệp mình.
- Vai trò của các hiệp hội kế toán kiếm toán cũng chưa thực sự mạnh mẽ trong việc thúc đẩy sự phát triển kế toán quản trị tại Việt Nam, chưa tuyên truyền, hỗ trợ và giúp đờ các doanh nghiệp trong việc tiếp cận các kiến thức kế toán quản trị tiên tiến trên thế giới. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đào tạo nguồn nhân lực kế toán hiện nay vẫn chú trọng về kế toán tài chính hạch toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh hơn là đào tạo kế toán quản trị về cách tập hợp và phân tích để quản trị chi phí. Chính điều này đã chưa tạo ra nguồn nhân lực có trình độ cao trong lĩnh vực kế toán quản trị cũng như chưa thực sự nhiều sinh viên chủ ý đến học các chứng chỉ kể toán quản trị chuẩn mực quốc tể Việt Nam. Hiện nay các doanh nghiệp Việt Nam khi hội nhập và nền kinh tế thế giới, áp lực cạnh tranh cao, chiến lược kinh doanh phải thay đổi. Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống thông tin quản trị có chất lượng trong đó kế toán quản trị giữ vai trò quan trọng. Tuy nhiên lực lượng nguồn nhân lực này lại đang thiếu hụt trầm trọng tại nước ta.
CHƯƠNG 4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KÉ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY CỔ PHÀN VẬN TÃI DẰU KHÍ ĐÔNG DƯƠNG
4.1. Xu hướng phát triển của công ty Đông Dương
Theo báo cáo kế hoạch phát triển 5 năm 2021-2025 vừa được tổng công ty PVTrans phê duyệt thông qua, công ty Đông Dương có các xu hướng thay đổi lĩnh vực kinh doanh như sau:
- Lĩnh vực cho kinh doanh cho thuê xe và xe chạy chuyến: thị trường cạnh
tranh ngày càng gay gắt nguyên nhân là do số lượng các công ty tư nhân hoặc các có dòng xe tương đương hoặc mới hơn nhưng giá cả lại cạnh tranh hơn. Thêm vào đó để duy trì một đội xe lớn và trải dài trên nhiều địa bàn làm chi phí quản lý hoạt động kinh doanh này thường cao. Vì vậy, hoạt động kinh doanh cho thuê xe và xe chạy chuyến của công ty ngày càng giảm bớt khả năng cạnh tranh trên thị trường. Tuy nhiên, mảng kinh doanh này vẫn đang duy trì một số lợi thế nhất định đó là: sự ủng hộ của các đơn vị trong ngành và chất lượng phục vụ của đội ngũ lái xe rất tốt được các khách hàng tin tưởng đánh giá cao. Vì vậy, đối với hoạt động này công ty thực hiện duy trì với doanh thu và lợi nhuận ồn định. Công ty sẽ không thực hiện đầu tư mở rộng thị trường cho lĩnh vực hoạt động kinh doanh này.
- Đối với hoạt động kinh doanh vận tải CNG, công ty Đông Dương định hướng sẽ tiếp tục duy trì hoạt động cho thuê bồn và vận chuyển khí CNG như hiện tại. Tuy nhiên, mỏ khí ở tại Thái Bình hiện theo dự báo từ 2 đến 3 năm nữa sẽ suy giảm sản lượng, vì vậy để khai thác hết công suất hoạt động của tài sản cũng như đảm bảo được doanh thu và lợi nhuận công ty sẽ dần chuyển hoạt động vận tải CNG vào khu vực tại Vũng Tàu hoặc thành phố Hồ Chí Minh, nơi có thị trường về vận tải khí là lớn nhất cả nước.
- Chuyển hướng hoạt động kinh doanh cốt lõi sang hoạt động kinh doanh vận tải dầu bằng đường biển. Đây là hoạt động kinh doanh mà nhu cầu vận tải quốc tể rất lớn. Công ty cũng tận dụng lợi thế là đơn vị thành viên cùa Tống công ty Vận Tải Dầu Khí là Tổng công ty có đội thuyền vận tải dầu khí lớn và kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực này. Dần dần từ đầu tư 1 tàu công ty sẽ phát triển thành đội tàu đến hết năm 2025 với số lượng tàu từ 3 đến 4 tàu.
Bảng 4.1 Bảng các chỉ tiêu SXKD giai đoạn 2021 - 2025 của công ty
Đông Dương
TT Chỉ tiêu Đon vi•
tính
r
Kê hoach năm•
Cộng 2021 2022 2023 2024 2025 I Các chỉ tiêu tài chính 1 Tổng tài sản Tỷ đồng 233,6 240,8 584,9 595,7 576,1 576,1 2 Vốn chủ sở hữu Tỷ đồng 117,1 122 9 249,5 253,1 262,5 262,5 - Trong đỏ: vốn điều lê• Tỷ đồng 100,0 100,0 220,0 220,0 220,0 220,0 3 Tổng doanh thu Tỷ đồng 160,0 204,4 280,7 354,8 431,3 1.431,2
4 Lợi nhuận trước
thuế Tỷ đồng 5,0 7,6 18,6 27,4 40,6 99,2
5 Lợi nhuận sau
thuế Tỷ đồng 4,0 6,0 14,9 21,9 32,5 79,3
6 Tỷ suất
LNTT/VĐL % 5% 8% 12% 12% 18%
II Chỉ tiêu đầu tư
Giá tri• • thưc hiên•
đầu tư Tỷ đồng 177,0 30,7 358,0 34,0 599,7
Nguôn: Phòng Tài chính kê toán kê hoạch Công ty Đông Dương (năm 2020)
- Mục tiêu chỉ số ROE sẽ đạt từ 8% từ năm 2023, năm 2025 sẽ là trên 10% và đơn vị sẽ chia cố tức bát đầu từ năm 2023 với tỷ lệ chia cố tức đạt trong khoảng 8-
10%/năm.
Qua tìm hiểu nghiên cứu kế hoạch phát triển 5 năm của công ty Đông Dương, thì việc chuyển đổi hoạt động kinh doanh cốt lõi sang vận tải đường biển bên cạnh duy trì các lĩnh vực kinh doanh truyền thống là hợp lý và đúng đắn với thực trạng tại công ty cũng như phù hợp với mong muốn, yêu cầu từ phía các cố đông của công ty. Mục tiêu của công ty là ngày càng phát triển ổn định, bền vững đem lại lợi ích cho các cổ đông cũng như các bên liên quan của công ty.
4.2. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán quản tri tại công ty Đông Dưong
4.2.1. Giải pháp về phân loại chi phí và giá thành tại công ty: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Kế toán quản trị nên phân loại chi phí và tính giá thành theo mô hình úng xử chi phí: là biến phí và định phí
-Biến phí đề xuất bao gồm:
4-Chi phí nguyên liệu như xăng dâu
4- Chi phí nhân công trực tiếp là lương doanh thu của lái xe
4- Chi phí trích theo định ngạch của xe: như săm lốp, ắc quy v.v và các chi phívật tư, phụ tùng sửa chữa trích theo km vận doanh
+Biến phí của chi phí bán hàng: như lương hoa hồng theo doanh thu cũa nhân viên kinh doanh v.v
- Định phí đề xuất bao gồm:
4- Khấu hao của các phương tiện vận tải +Chi phí thuê xe vệ tinh
4-Chi phí Bảo hiểm xe, phí bảo trì đường bộ, GPS
4- Chi phí lương cố định của nhân viên kinh doanh và khối quản lý 4- Các dịch vụ mua ngoài khác
4-Các chi phí quản lý khác
4- Chi phí lương khối quản lý
- Các chi phí hỗn hợp cần được phân tách thành biến phí và định phí: 4- Các chi phí dịch vụ mua ngoài
4- Chi phí của nhân viên điều hành v.v
4.2.2 Giải pháp về tập hợp chi phí và tính giá thành
Sau khi phân loại các chi phí và đảm phí, kế toán quản trị công ty nên tập hợp giá thành theo mô hình ứng xử chi phí, đó là:
Đảm phí = Doanh thu -Biến phí
Khi có số liệu về số dư đảm phí kế toán quản trị có thế dễ dàng phân tích về giá bán hay điểm hòa vốn. Từ đó, kế toán quản trị có thể cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho ban điều hành công ty trong việc ra các quyết định.
Ví dụ cụ thế công ty có thể áp dụng vào hoạt động quản trị hoạt động kinh doanh 6 xe đầu kéo CNG trong tháng 12/2020 của công ty như sau:
- Doanh thu: 27.000đ/km vận doanh, mỗi đầu kéo được 7.500km
- Tập hợp biến phí:
4- Nhiên liệu dầu DO với định mức là 0.50 lít/km giá xăng dầu là 15.072đ /lít, như chi phí nhiên liệu là 7536đ/km
+ Đơn giá tiên lương Nhân công lái xe là 4950đông/km
+ Định mức chi phí định ngạch săm lốp, ắc quy, vật tư theo định ngạch: là ÍOOOđồng/km
+ Chi phí vé cầu đường chia trung bình: 200đồng/km