Theo báo cáo kế hoạch phát triển 5 năm 2021-2025 vừa được tổng công ty PVTrans phê duyệt thông qua, công ty Đông Dương có các xu hướng thay đổi lĩnh vực kinh doanh như sau:
- Lĩnh vực cho kinh doanh cho thuê xe và xe chạy chuyến: thị trường cạnh
tranh ngày càng gay gắt nguyên nhân là do số lượng các công ty tư nhân hoặc các có dòng xe tương đương hoặc mới hơn nhưng giá cả lại cạnh tranh hơn. Thêm vào đó để duy trì một đội xe lớn và trải dài trên nhiều địa bàn làm chi phí quản lý hoạt động kinh doanh này thường cao. Vì vậy, hoạt động kinh doanh cho thuê xe và xe chạy chuyến của công ty ngày càng giảm bớt khả năng cạnh tranh trên thị trường. Tuy nhiên, mảng kinh doanh này vẫn đang duy trì một số lợi thế nhất định đó là: sự ủng hộ của các đơn vị trong ngành và chất lượng phục vụ của đội ngũ lái xe rất tốt được các khách hàng tin tưởng đánh giá cao. Vì vậy, đối với hoạt động này công ty thực hiện duy trì với doanh thu và lợi nhuận ồn định. Công ty sẽ không thực hiện đầu tư mở rộng thị trường cho lĩnh vực hoạt động kinh doanh này.
- Đối với hoạt động kinh doanh vận tải CNG, công ty Đông Dương định hướng sẽ tiếp tục duy trì hoạt động cho thuê bồn và vận chuyển khí CNG như hiện tại. Tuy nhiên, mỏ khí ở tại Thái Bình hiện theo dự báo từ 2 đến 3 năm nữa sẽ suy giảm sản lượng, vì vậy để khai thác hết công suất hoạt động của tài sản cũng như đảm bảo được doanh thu và lợi nhuận công ty sẽ dần chuyển hoạt động vận tải CNG vào khu vực tại Vũng Tàu hoặc thành phố Hồ Chí Minh, nơi có thị trường về vận tải khí là lớn nhất cả nước.
- Chuyển hướng hoạt động kinh doanh cốt lõi sang hoạt động kinh doanh vận tải dầu bằng đường biển. Đây là hoạt động kinh doanh mà nhu cầu vận tải quốc tể rất lớn. Công ty cũng tận dụng lợi thế là đơn vị thành viên cùa Tống công ty Vận Tải Dầu Khí là Tổng công ty có đội thuyền vận tải dầu khí lớn và kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực này. Dần dần từ đầu tư 1 tàu công ty sẽ phát triển thành đội tàu đến hết năm 2025 với số lượng tàu từ 3 đến 4 tàu.
Bảng 4.1 Bảng các chỉ tiêu SXKD giai đoạn 2021 - 2025 của công ty
Đông Dương
TT Chỉ tiêu Đon vi•
tính
r
Kê hoach năm•
Cộng 2021 2022 2023 2024 2025 I Các chỉ tiêu tài chính 1 Tổng tài sản Tỷ đồng 233,6 240,8 584,9 595,7 576,1 576,1 2 Vốn chủ sở hữu Tỷ đồng 117,1 122 9 249,5 253,1 262,5 262,5 - Trong đỏ: vốn điều lê• Tỷ đồng 100,0 100,0 220,0 220,0 220,0 220,0 3 Tổng doanh thu Tỷ đồng 160,0 204,4 280,7 354,8 431,3 1.431,2
4 Lợi nhuận trước
thuế Tỷ đồng 5,0 7,6 18,6 27,4 40,6 99,2
5 Lợi nhuận sau
thuế Tỷ đồng 4,0 6,0 14,9 21,9 32,5 79,3
6 Tỷ suất
LNTT/VĐL % 5% 8% 12% 12% 18%
II Chỉ tiêu đầu tư
Giá tri• • thưc hiên•
đầu tư Tỷ đồng 177,0 30,7 358,0 34,0 599,7
Nguôn: Phòng Tài chính kê toán kê hoạch Công ty Đông Dương (năm 2020)
- Mục tiêu chỉ số ROE sẽ đạt từ 8% từ năm 2023, năm 2025 sẽ là trên 10% và đơn vị sẽ chia cố tức bát đầu từ năm 2023 với tỷ lệ chia cố tức đạt trong khoảng 8-
10%/năm.
Qua tìm hiểu nghiên cứu kế hoạch phát triển 5 năm của công ty Đông Dương, thì việc chuyển đổi hoạt động kinh doanh cốt lõi sang vận tải đường biển bên cạnh duy trì các lĩnh vực kinh doanh truyền thống là hợp lý và đúng đắn với thực trạng tại công ty cũng như phù hợp với mong muốn, yêu cầu từ phía các cố đông của công ty. Mục tiêu của công ty là ngày càng phát triển ổn định, bền vững đem lại lợi ích cho các cổ đông cũng như các bên liên quan của công ty.
4.2. Một số giải pháp hoàn thiện kế toán quản tri tại công ty Đông Dưong
4.2.1. Giải pháp về phân loại chi phí và giá thành tại công ty:
* Kế toán quản trị nên phân loại chi phí và tính giá thành theo mô hình úng xử chi phí: là biến phí và định phí
-Biến phí đề xuất bao gồm:
4-Chi phí nguyên liệu như xăng dâu
4- Chi phí nhân công trực tiếp là lương doanh thu của lái xe
4- Chi phí trích theo định ngạch của xe: như săm lốp, ắc quy v.v và các chi phívật tư, phụ tùng sửa chữa trích theo km vận doanh
+Biến phí của chi phí bán hàng: như lương hoa hồng theo doanh thu cũa nhân viên kinh doanh v.v
- Định phí đề xuất bao gồm:
4- Khấu hao của các phương tiện vận tải +Chi phí thuê xe vệ tinh
4-Chi phí Bảo hiểm xe, phí bảo trì đường bộ, GPS
4- Chi phí lương cố định của nhân viên kinh doanh và khối quản lý 4- Các dịch vụ mua ngoài khác
4-Các chi phí quản lý khác
4- Chi phí lương khối quản lý
- Các chi phí hỗn hợp cần được phân tách thành biến phí và định phí: 4- Các chi phí dịch vụ mua ngoài
4- Chi phí của nhân viên điều hành v.v
4.2.2 Giải pháp về tập hợp chi phí và tính giá thành
Sau khi phân loại các chi phí và đảm phí, kế toán quản trị công ty nên tập hợp giá thành theo mô hình ứng xử chi phí, đó là:
Đảm phí = Doanh thu -Biến phí
Khi có số liệu về số dư đảm phí kế toán quản trị có thế dễ dàng phân tích về giá bán hay điểm hòa vốn. Từ đó, kế toán quản trị có thể cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho ban điều hành công ty trong việc ra các quyết định.
Ví dụ cụ thế công ty có thể áp dụng vào hoạt động quản trị hoạt động kinh doanh 6 xe đầu kéo CNG trong tháng 12/2020 của công ty như sau:
- Doanh thu: 27.000đ/km vận doanh, mỗi đầu kéo được 7.500km
- Tập hợp biến phí:
4- Nhiên liệu dầu DO với định mức là 0.50 lít/km giá xăng dầu là 15.072đ /lít, như chi phí nhiên liệu là 7536đ/km
+ Đơn giá tiên lương Nhân công lái xe là 4950đông/km
+ Định mức chi phí định ngạch săm lốp, ắc quy, vật tư theo định ngạch: là ÍOOOđồng/km
+ Chi phí vé cầu đường chia trung bình: 200đồng/km Như vậy:
Tập hợp Biến phí của đầu kéo CNG tháng 12/2020 như sau:
Biến phí đơn vị = Định mức nhiên liệu + Đơn giá tiền lưong nhân công lái xe + Định mức chi phí vật tư sửa chữa = 7536+4950+1000+200=13.686đ/ km vận doanh
Số dư đảm phí đơn vị là: 27.000 -13.486=13.514đ/km - Tập hợp định phí
+ Phí bảo hiểm 6 đầu kéo: 27.000.000đồng/năm ->2.250.000đồng/tháng
+ Lương và các khoản trích theo lương của 01 cán bộ điều hành và 01 nhân viên kỹ thuật: 40.000.000đồng/tháng
+ Chi phí khấu hao 6 xe/tháng 138.000.000 đồng/tháng + Chi phí GPS của 6 xe là : 650.000đồng/tháng
+ Chi phí thuê bến bãi: 6.000.000đồng/tháng
+ Chi phí bán hàng và quản lý phân bổ cho mảng kinh doanh đầu kéo: 1 OO.OOO.OOOđồng/tháng
Như vậy tổng định phí cho hoạt động đầu kéo CNG là:
=2.250.000+40.000.000+138.000.000+650.000+6.000.000+100.000.000=286.900.000 Từ đó kế toán quản trị công ty có thế xác định được km vận doanh điểm hòa vốn của công ty:
= Tổng định phí/ số dư đảm phí đơn vị = 286.900.000/13.514=21.230 km vận doanh/tháng
Khi đó, kế toán quản trị có thể đưa ra khuyến nghị cho phòng kinh doanh và ban giám đốc khi ký hợp đồng chuyên chở đầu kéo với khách hàng không được thấp hơn 21.230km vận doanh trên tháng.
Như vậy, việc phân tích chi phí theo mô hình ứng xử chi phí sẽ giúp ban điều đưa ra nhiều thông tin hữu ích, khoa học và hiệu quả hơn trong việc đưa ra các quyết định quản trị tại công ty Đông Dương.
Ap dụng việc sử dụng khoản mục phí, tiêu khoản và mục sản phâm trên phân mềm kế toán để tập hợp, theo dõi và quản trị chi phí tốt hơn.
Kế toán quản trị nên sử dụng các khoản mục phí để phân loại chi phí theo định phí, biến phí, các tiểu khoản để tập hợp theo mảng kinh doanh và mục sản phẩm để tập hợp theo dõi trên từng đầu xe sẽ phục vụ tốt hơn cho việc quản trị chi phí tại công ty. Khi đó, kế toán quản trị sẽ có thông tin nhiều chiều để phân tích khoa học, chính xác và kịp thời các số liệu quản trị hơn cho công ty một cách chủ động phục
vụ công tác báo cáo quản trị tại công ty có chất lượng hơn hiện nay.
- Xây dựng khoản mục phí đế quản trị các mục chi phí phù hợp theo kế hoạch.
Sử dụng khoản mục phí cũng để tập hợp các chi phí theo định phí và biến phí để tiến hành phân tích quản trị cung cấp thông tin cho các quyết định điều hành
- Xây dụng tiểu khoản hạch toán để quản trị theo mảng hoạt động sản xuất kinh doanh
- Sử dụng đối tượng tập hợp giá thành theo từng đầu xe để có thể theo dõi
hiệu quả của từng xe hoạt động và có phương án khai thác kinh doanh cho từng xe hiệu quả nhất.
- Đẻ quản trị chi phí hiệu quả hơn công ty Đông Dương Cần tiến hành rà soát xây dựng và điều chỉnh các định mức chi phí phù hợp hơn.
* Phân tích biến động chi phí để quản trị chi phí: Ke toán quản trị cần thiết phải phân tích được sự biến động chi phí sản xuất của công ty từ việc phân tích sự biến động về nguyên nhiên liệu, chi phí nhân công trực tiếp hay chi phí sản xuất chung từ đó kế toán quản trị phải chỉ ra sự biến động chi phí đến từ giá cả hay số lượng tiêu thụ để có khuyển nghị ban điều hành điều chinh phù hợp
4.2.3.Giải pháp về dự toán
* Thực hiện phân tích kinh doanh để nâng cao nàng lực lập dự toán: đặc biệt là dự toán doanh thu được tốt hon. Đội ngũ kinh doanh ngoài việc phân tích các số liệu kinh doanh trong các kỳ trước và các hợp đồng hiện hữu thì cần phân tích, cần phải thực hiện phân tích kinh doanh. Việc phân tích kinh doanh dựa trên việc đánh giá 5 áp lực: như từ Môi trường ngành, đối thủ cạnh tranh, sản phẩm thay thế, khách
hàng và nhà cung câp. Từ đó phân tích được các yêu tô có thê tác động đên doanh thu của công ty.
Cụ thể: Dự báo giá dầu năm 2021 sẽ giảm sâu sẽ làm giá khí LPG giảm mạnh, khi đó các khách hàng đang sử dụng khí CNG sẽ sử dụng khí LPG thay thế để giảm giá thành sản phẩm. Điều này sẽ tác động đến việc bán khí CNG của công ty CNG - Miền bắc tại Thái Bình, vì vậy khách hàng CNG miền bắc sẽ giảm chi phí thuêvận chuyền khí CNG trong đó có công ty Đông Dương. Do đó việc dự toán doanh thu của công ty cần phải xem xét thận trọng và dự toán phù hợp.
Hoặc thông tin giá xe ô tô bán ra đã giảm đáng kể sẽ ảnh hưởng đến các kế hoạch thanh lý xe cùa công ty. Điều này cũng được công ty cân nhắc khi tính đến các khoản lập lợi nhuận thanh lý xe.
* Phối hợp phương án lập dự toán từ dưới lên và từ trên xuống: Các dự toán
được đưa ra trên cơ sở có sự bàn bạcvvà thoả thuận giữa các cấp quản trị. Khi đó các dự toán được đưa ra bao giờ cũng có sự phản hồi của các bộ phận có liên quan. Điều này giúp đảm bảo xây dựng dự toán của công ty sát thực tế và đạt được mức lợi nhuận kỳ vọng của các cồ đông của công ty.
Thêm vào đó, việc xây dựng dự toán như vậy cũng tạo áp lực để ban điều hành và các bộ phận trong công ty sẽ tiến hành rà soát và tiết giảm, loại bỏ các chi phí chưa hợp lý, nhằm tối un chi phí.
* Lập dự toán dòng tiền để quản trị tài chính của công ty
Kế toán quản trị tại công ty Đông Dương nên chú trọng việc lập dự toán dòng tiền cho công ty để nguồn lực tài chính được sử dụng tối ưu hơn và góp phần làm gia tăng lợi nhuận của công ty.
Công ty sau khi lập dự toán chi tiết hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ tiến hành dự toán các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và cân đối kế hoạch thu chi để lập ra dự toán về lưu chuyển tiền tệ của công ty. Từ đó, công ty sẽ xác định được dòng tiền sẽ dôi dư vào thời gian nào đế kế toán quản trị của công ty sẽ cung cấp thông tin cho ban điều hành công ty quyết định việc đầu tư tài chính khi tiền dôi dư, hoặc khi dòng tiền thiếu hụt ban điều hành đưa quyết định nhằm làm giảm thiếu hụt của
dòng tiên cụ thê như: vay vôn lưu động của ngân hàng, hoặc điêu chỉnh chính sách tín dụng cho khách hàng, đàm phán giãn nợ với các nhà cung cấp V.V..
Khi lập dự toán cho nãm 2021, kế toán quản trị căn cứ vào dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh trong đó có việc thanh lý 10 xe ô tô từ tháng 3 năm 2021 và số tiền thu về từ hoạt động này là hơn 4 tỷ đồng để thu xếp vốn cho dự án đầu tư tàu từ tháng 11/2021 thì khoản này có thề được đầu tư tài chính như tiền gửi ngân hàng hay chứng khoán ngắn hạn để gia tăng lợi nhuận cho công ty.
Hoặc khi phân tích dòng tiền, đến tháng 11/2021 công ty cần thu xếp vốn khoảng 72 tỷ đồng cho hoạt động đầu tư tàu kế toán quản trị xây dựng kế hoạch dòng tiền thì sẽ phát hiện thông tin bị thiếu hụt tiền khoảng hơn 5 tỷ đồng nhưng số dư công nợ phải thu khách hàng ở mức 22 tỷ đồng. Từ đó kế toán quản trị có thế đưa khuyến nghị cho ban điều hành trong việc thu hồi công nợ như giảm chính sách tín dụng với khách hàng để đạt được số tiền mục tiếu.
Như vậy, việc lập dự toán là thực sự rất cần thiết với công ty Đông Dương, là cơ sở trong việc điều hành hoạt động cũng như kiểm soát chi phí. Vì vậy, việc hoàn thiện công tác lập kế hoạch đặc biệt là dự toán về dòng tiền sẽ giúp kế toán quản trị phát huy vai trò của mỉnh hơn nữa trong việc cung cấp thông tin quản trị cho ban điều hành tại công ty Đông Dương.
4.2.4. Giải pháp về thông tin kế toán quản trị trong việc ra quyết đinh
4.2.4. ỉ Giải pháp về thông tin kế toán quản trị trong việc ra quyết định kinh doanh ngắn hạn
Hầu như, các quyết định quản trị tại công ty Đông Dương đều là các quyết định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh ngắn hạn. Nhu cầu cần các thông tin liên tục, chính xác kịp thời là rất quan trọng đối với ban điều hành của công ty. Vì vậy, Kế toán quản trị cần phải chủ động thu thập các dừ liệu cho việc tổng hợp, phân tích đánh giá và đưa nhiều các thông tin quản trị có chất lượng tốt. Việc này cần phải tiến hành thường xuyên liên tục và xây dựng các báo cáo quản trị định kỳ, bám sát vào nhu cầu quản trị của ban điều hành công ty. Cụ thể các mục tiêu kinh doanh của công ty như sau:
- Giảm giá thành đối với kinh doanh xe chuyến để tăng khả năng cạnh tranh cho công ty. Hiện nay, giá thành vận chuyển xe của công ty Đông Dương đang ở mức cao
do các xe chưa được khai thác tôt vì vậy km vận doanh còn thâp và định phí còn cao. Kế toán quản trị cần áp dụng chi phí mục tiêu (target costing) để nhàm rà soát loại bỏ các lãng phí trong việc cung cấp dịch vụ vận tải của công ty Đông ty để giảm giá thành.