III. PHân tích tình hình quản lý giá thành và giá thành sản phẩm ở công ty bánh kẹo hải hà
3. Phân tích giá thành sản phẩm :
- Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí NC trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
Trong đó chi phí NVL trực tiếp đợc quy định căn cứ vào mức tiêu hao và đơn giá của NVL xuất dùng
+ Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng cơ bản, BHXH, phụ cấp lơng đợc căn cứ vào sản lợng sản xuất trong kỳ
+ Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, các đội sản xuất, các chi phí này đợc tập hợp và các khoản mục tơng ứng của chi phí sản xuất chung
Đối với khấu hao cơ bản đợc áp dụng theo phơng pháp đờng thẳng Mức khấu hao = Nguyên giá x Tỷ lệ
1
Tỷ lệ KH = . 100 Số năm sử dụng
Mức khấu hao hàng năm
Mức khấu hao = . 100 hàng tháng 12
Hai sản phẩm kẹo cốm mềm và bánh quy xốp đợc sản xuất trên hai dây chuyền khác nhau do 2 xí nghiệp chịu trách nhiệm sản xuất. Nhng chi phí sản xuất chung cho mỗi loại sản phẩm đợc tính nh sau :
Tổng CFSX chung trong kỳ
Chi phí SX chung sản phẩm i = x sản lợng SPi Tổng SLSX trong kỳ
3.1 Phân tích giá thành sản phẩm kẹo
Sự biến động về giá thành kẹo cốm mềm do các khoản mục trong giá thành thay đổi. Cụ thể qua bảng dới đây cho thấy giá thành 1 kg kẹo cốm mềm từ 14087,567 đ. Tháng 9/1998 tăng lên 14432,811đ ở tháng 9/1999. Trong đó tỷ trọng NVL trong giá thành tăng từ 89,942%lên 90,272% so vói tổng số tuyệt đối từ 12670,688đ lên 13029,162đ, tỷ trọng chi phí nhân công giảm từ 3,384% xuống 3,048% với số giảm tuyệt đối từ 476,662đ xuống 439,935đ, tỷ trọng chi phí sản xuất chung tăng từ 6,674% lên 6,677% với số tăng tuyệt đối từ 940,277đ lên 963,714đ. Sở dĩ gía thành kẹo cốm mềm tăng là do sự biến động của các nhân tố sau :
- Sự biến động chi phí NVL trong giá thành kẹo cốm mềm.Nh ta đã thấy chi phí NVL trong giá thành kẹo cốm mềm chiếm tỷ trọng lớn, trong tháng 9/1998 tỷ trọng chi phí NVL trong giá thành kẹo cốm mềm là 89,942% tăng lên 90,275 % ở tháng 9/1998. Việc tăng chi phí NVL gây ra sự tăng giá thành đơn vị kẹo cốm mềm
Khi phân tích sự biến động chi phí NVL trong giá thành ta phải đa ra các biện pháp cụ thể nhằm giảm chi phí NVL trong giá thành. Nếu nghiên cứu nhân tố sản lợng sẽ không giúp gì cho ngời quản lý đa ra những biện pháp giảm chi phí NVL, mặt khác khi xét sự biến động của các nhân tố khác thì sản lợng là nhân tố biến động đầu tiên nên ta phải cố định nhân tố sản l- ợng ở tháng 9/1999.
Xác định chi phí NVL trong giá thành kẹo cốm tháng 9/1998 điều chỉnh theo sản lợng tháng 9/1999
Chi phí NVL Sản lợng Mức tiêu Đơn giá Giá trị trong giá thành kẹo cốm hao bình từng loại phế liệu tháng 9/98 điều = + tháng9/99 x quân từng x NVLxuất - thu hồi chỉnh theo SL loại NVL dùng 9/98 9/98 điều tháng 9/99 tháng 9/98 chỉnh theo SL 9/99
Từ số liệu ở bảng 7 ta có :
Giá trị phế liệu Giá trị phế liệu Sản lợng kẹo thu hồi tháng 9/98 thu hồi tháng 9/98 cốm tháng 9/99 điều chỉnh theo = sản lợng tháng 9/99 Sản lợng kẹo cốm tháng 9/99 Từ bảng 8 ta tính đợc chi phí NVL chung Giá thành tháng 9/98 = 44,538 x 12681911,02 - 500732,09 điều chỉnh theo SL tháng 9/99 = 564326220,9 đồng
Khoản chi phí nguyên vật liệu tháng 9/99 trong giá thanh kẹo đợc xác định nh sau ( sử dụng số liệu ở bảng 7 và bảng 8 )
Chi phí NVL Sản lợng Mức tiêu Đơn giá Giá trị trong giá thành kẹo cốm hao bình từng loại phế liệu tháng 9/99 = + tháng9/99 x quân từng x NVLxuất - thu hồi loại NVL dùng 9/98 9/98 tháng 9/98
= 44,538 x 13046260,78 - 761554 = 580292808,6 đồng Chi phí NVL Chi phí NVL trong giá
Chênh lệch = trong giá thành - thành kẹo cốm tháng 9/98 kẹo cốm tháng 9/99 điều chỉnh theo sản lợng 9/99
= 580292808,6 - 564326220,9 = 15966587,7 đồng 09 , 500732 293 , 42 538 , 44 475492 = = x x
Từ kết quả trên ta thấy so với tháng 9/97 chi phí NVL trong giá thành 44,538 tấn kẹo cốm mềm tăng 15966587,7 đồng ở tháng 9/1999 là do ảnh hởng của các nhân tố sau ( sử dụng kết quả ở bảng 7 và bảng 8 )
Chi phí NVL Sản lợng Mức tiêu Mức tiêu Đơn giá thay đổi do mức kẹo cốm hao bình hao b/quân từng loại tiêu hao bình = + mềm x quân từng - từng loại x NVL quân thay đổi tháng9/99 loại NVL NVL dùng xuất dùng tháng 9/99 9/98 9/98
Nh vậy trong tháng 9/99 sự biến động về mức tiêu hao củatừng loại NVL đã làm cho khoản chi NVL trong giá thành 44,538 ( tấn ) kẹo cốm mềm giảm 1269436,774 đồng.Căn cứ vào bảng 8 ta thấy mức tiêu hao WVL đờng giảm từ 387,2 kg xuống 375 kg, dầu bơ giảm 25,86 kg xuống 25 kg, tinh dầu giảm từ 3,22 kg xuống 3,2 kg, axit giảm từ 3,9kg xuống 3,88 kg, nhãn giảm từ 28,53kg xuống 28kg. Đây chính là sự cố gắng của công ty trong việc quản lý và sử dụng hợp lý các loại NVL, nếu trong thời gian tới công ty phát huy đợc vấn đề này sẽ góp phần làm giá thành sản phẩm.
- Do đơn giá NVL xuất dùng thay đổi
Chi phí NVL Sản lợng Mức tiêu Đơn giá Đơn giá thay đổi do đơn kẹo cốm hao bình từng loại từng loại giá NVL xuất = + mềm x quân từng x NVL xuất - NVL xuất dùng thay đổi tháng9/99 loại NVL dùng 9/99 dùng 9/98 tháng 9/99
= 44,538 x 392852,09 = 17496846,38 đồng
Qua bảng 8 và kết quả ở trên cho thấy rằng trong tháng 9/99 tất cả các đơn giá NVL xuất dùng cho sản xuất kẹo cốm mềm đều tăng làm cho khoản chi NVL trong giá thành 44,538 tấn kẹo cốm mềm tăng lên 17496846,38đồng, nguyên nhân chủ yếu của việc này là do NVL xuất dùng
cho sản xuất kẹo cốm mềm chủ yếu phải nhập ngoại, trong nớc mới chỉ đáp ứng đợc một phần do vậy nó ảnh hởng tới sự biến động của gía cả, đặc biệt là cuộc khủng hoảng về kinh tế, tài chính trong khu vực, đồng Việt Nam mất giá đã làm cho giá mua NVL tăng, đây là nguyên nhân khách quan mang lại chứ không phải do nguyên nhân chủ quan.
Chi phí NVL Giá trị Giá trị phế liệu thu thay đổi do giá = - phế liệu - hồi tháng 9/98 điều chỉnh trị phế liệu thu hồi thu hồi theo sản lợng tháng 9/99 thay đổi tháng 9/99
= - ( 761554 - 500732,09 ) = - 260821,91 (đồng) Đối với giá trị phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất của công ty hầu nh không có phế liệu từ khâu nấu đến khâu thành hình, chỉ tồn tại phế liệu ở khâu bao gói, đóng thành phẩm và bao bì chứa NVL xuất dùng đợc công ty tận dụng bán ra ngoài làm cho khoản chi phí NVL trong giá thành giảm. Cụ thể tháng 9/98 tỷ lệ phế liệu thu hồi tăng từ 44,34% ( tháng9/97 ) đến 60,97% (tháng 9/99 ) làm giảm chi phí NVL trong giá thành 44,53% tấn kẹo cốm mềm là 260821,91 ( đồng ) điều này chứng tỏ công ty đã làm tốt công tác thu phế liệu.
Giả sử trong tháng 9/99 tỷ lệ thu hồi phế liệu bằng tháng 9/98 thì giá trị phế liệu thu hồi 9/99 là 1249147 x 44,34% = 553871,78 đồng
Công ty đã lãng phí trong sử dụng NVL do không làm tốt công tác tận dụng phế liệu là 277682,22 đ = ( 761544 - 553871,78) vì thực tế đã tận dụng đợc 761544 đồng. Đây chính là khả năng còn có thể khai thác nhằm giảm chi phí NVL trong giá thành sản phẩm.
Tổng hợp các mức độ ảnh hởng ta đợc :
Chi phí NVL Chi phí NVL Chi phí NVL Chênh lệch = thay đổi do mức + thay đổi do đơn + thay đổi do giá trị tiêu hao bình quân giá NVL xuất dùng phế liệu thu hồi thay đổi thay đổi thay đổi
= 15966587,7 đồng
Tóm lại : Từ việc phân tích ở trên ta thấy khoản chi NVL trong gía thành 44,538 tấn kẹo cốm mềm tăng 15966587,7 đồng không thể coi là do thiếu sót chủ quan của công ty trong quản lý vì thực tế mức tiêu hao bình quân các loại NVL giảm.
- Sự biến động chi phí nhân công trong giá thành kẹo cốm mềm : Từ số liệu ở bảng 7 ta thấy chi phí nhân công trong giá thành chiếm tỷ trọng không đáng kể, cụ thể tháng 9 năm 1998 chiếm 3,384% giảm xuống còn 3,048% ở tháng9/1999
Biểu 11 : Từ bảng 7 và số liệu công ty Bánh kẹo Hải Hà ta có :
Chỉ tiêu Tháng 9/98 Tháng 9/99
1.Giá trị SL kẹo cốm mềm (đ) 595807161,8 642808560,6