II. Tình hình thực tế áp dụng thuế giá trị gia tăng trong thương mại dịch vụ ở Việt Nam:
2. Kết quả sau thời gian thựchiện thuế giá trị gia tăng.
2.5. Tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán kinh doanh của các doanh nghiệp.
nghiệp.
Để thực hiện chính sách công bằng về thuế, việc áp dụng 3 mức thuế suất thuế giá trị gia tăng , điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải phấn đấu sắp xếp, tổ chức, đổi mới trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý. Do yêu cầu của việc kê khai thuế giá trị gia tăng , khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đã thúc đẩy các doanh nghiệp và người kinh doanh chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác sổ sách kế toán, ghi chép quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ. Số lượng hoá đơn mà các doanh nghiệp sử dụng không ngừng tăng trong những năm qua. Thể hiện bước tiến trong công tác sử dụng hoá đơn của doanh
nghiệp. Sự chuyển biến này thể hiện rõ trong các doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phầnvà hộ kinh doanh cá thể. Hơn 30.000 tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ
nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hơn 200.000 hộ kinh doanh cá thể đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuế khoán trước đây sang nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp kê khai trực tiếp.
Đối với hơn 6.000 doanh nghiệp nhà nước và hơn 2.400 doanh nghiệp có vốn đầu tư nươc ngoài, công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đã được củng cố, tiến bộ.
Chính sách thuế mới đã gắn quyền lợi và nghĩa vụ của cơ sở kinh doanh, từng bước khắc phục tình trạng cán bộ quản lý cơ sở nhiều nơi làm thay công việc tính thuế, kê khai nộp thuế của cơ sở kinh doanh. Qua đó cơ quan thuế có thêm điều kiện để quản lý kinh doanh, tính thuế qua hệ thống máy vi tính để tập trung cán bộ cho công tác đôn đốc, kiểm tra, xử lý.
*Những vấn đề sai phạm qua thời gian thực hiện thuế GTGT.
Hiện nay ở nước ta , mặc dù Bộ tài chính đã có một số văn bản hướng dẫn về chế độ quản lý sử dụng hoá đơn . Song việc mua bán , sử dụng hoá đơn như bán hàng không ghi hoá đơn , xuất khống hoá đơn đang có chiều hướng gia tăng , gây thất thu nghiêm trọng ngân sách nhà nước , ảnh hưởng đến môi trường sản xuất kinh doanh và làm tha hoá biến chất một bộ phận cán bộ trong các cơ quan nhà nước . Do việc kinh doanh không bị ảnh hưởng do thuế giá trị gia tăng khi doanh số cao , nên nhiều doanh nghiệp đã mua hoá đơn giá trị gia tăng , làm bộ hồ sơ xuất khẩu khống để xin hoàn thuế ,hợp pháp hoá hàng nhập lậu . Nên đã thúc đẩy một số đối tượng thành lập doanh nghiệp chỉ để bán hoá đơn giá trị gia tăng và toạ nên thị trường bán hoá đơn bất hợp pháp ở hầu hết các địa phương tronh cả nước , nhất là một số thành phố lớn , các tỉnh có cửa khẩu .
Với lượng hoá đơn sai phạm là 81.400 hoá đơn giá trị gia tăng ( 2000 – 2002 ) thì tổn thất của ngân sách nhà nước là hàng tỉ đồng.
*Đối tượng mua bán hoá đơn giá trị gia tăng trái phép gồm :
- Công ty TNHH , Doanh nghiệp tư nhân và một số doanh nghiệp nhà nước.
- Các đối tượng chuyên móc nối các Công ty trên và số đối tượng có nhu cầu để mua bán .
* Thủ đoạn sử dụng hoá đơn lập hồ sơ hoàn thuế khống là :
- Lợi dụng chính sách hoàn thuế của nhà nước đối với các hàng hoá xuất khẩu là nông , lâm , thuỷ , hải sản , các đối tượng đã móc nối với các công ty TNHH , doanh nghiệp tư nhân , các cơ sở thu mua chế biến hàng hoá xuất khẩu ký khống hợp đồng mua bán , vận chuyển hàng hoá và mua hoá đơn giá trị gia tăng để hợp phap hoá việc mua bán , vận chuyển hàng hoá nội đại Sau đó móc nối với một số cán bộ hải quan ở các cửa khẩu để xuất khống .
- Lợi dụng các quy định về lập bảng kê thu mua hàng hoá nông , lâm , thuỷ hải sản của những người trực tiếp sản xuất , các đối tượng đã lập khống các bản kê này , sau đó xuất hoá đơn giá trị gia tăng lòng vòng qua nhiều doanh nghiệp ở các địa phương khác nhau để giấu nguồn gốc , giá cả hàng hoá gây khó khăn cho công tác xác minh , điều tra của cơ quan chức năng . Hợp pháp hoá các chứng từ khống trong mua sắm vật tư thiết bị , tài sản , dùng vốn ngân sách nhà nước để tham ô , đặc biệt là trong xây dựng cơ bản . Đây là lĩnh vực lớn , phải sử dụng rất nhiều vốn của nhà nước . Song các chủ thầu mua vật liệu sai với thiết kế , chất lượng kém của tư nhân , sau đó móc nối với các doanh nghiệp là các công ty TNHH , DNTT để ký các hợp đồng mua bán khống xuất hoá đơn giá trị gia tăng khống nâng khối lượng , đơn giá vật tư để quyết toán nhằm tham ô tiền của nhà nước . Ngoài ra , lợi dụng sự thông thoáng trong thuế giá trị gia tăng , tình hình buôn lậu xảy ra rất nghiêm trọng , với các thủ đoạn như xé lẻ hàng hoá , thuê cửu vạn mang vác qua biên giới và sử dụng nhiều loại phương tiện vận chuyển hàng lậu vào các tỉnh nội địa để tiêu thụ , các đối tượng đã nhập lậu hàng hoá để trốn thuế nhập khẩu , thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế giá trị gia tăng rồi móc nối với các doanh nghiệp tại biên giới đóng một phần thuế và mua hoá đơn của các doanh nghiệp này để hợp pháp hoá nguồn gốc hàng lậu và vận chuyển hàng hoá vào nội địa tránh sự kiểm tra của các cơ quan chức năng . Thủ đoạn chính là chỉ ghi số lượng hàng hoá trên liên hoá đơn giao cho khách hàng và người mua hàng là tư nhân hoặc các hộ buôn bán nộp thuế khoán .
*Nguyên nhân của tình hình vi phạm pháp luật khi thực hiện thuế GTGT
- ý thức chấp hành của quản lý , sử dụng hoá đơn của doanh nghiệp , ìnhkinh doanh không nghiêm chỉnh , thậm chí nhiều đối tượng còn lợi dụng các sơ hở trong các quy địng này để mua bán , lập khống hoá đơn thu lợi bất chính .
- Một số văn bản luật , chính sách kinh tế của nhà nước còn thiếu chặt chẽ nên tội phạm kinh tế lợi dụng hoat động để chiếm đoạtt tài sản như : các quy định về khấu trừ , hoàn thuế trong luật thuế GTGT đối với mặt hàng nông , lâm hải sản . Luật doanh nghiệp tạo điều kiện cho công dân được thành lập doanh nghiệp , cơ sở sản xuất kinh doanh , nhưng các cơ quan có chức năng quản lý nhà nước hoạt động thiếu phối hợp , kém hiệu quả dẫn đến chậm phát hiện ngăn chặn xử lý những vi phạm trong sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp . Chỉ cần số tiền lệ phí dưới mười triệu đồng và một bộ hồ sơ theo quy định do người xin đăng ký lập doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm về tính chính xác và thung thuẹc của hồ sơ .Cơ quan đăng ký king doanh chỉ chịu trách nhiệm về tính hợp lệ của hồ sơ , không bắt buộc phải kiểm tra , trong vòng thời hạn mười lăm ngày kể từ ngày nhận hồ sơ phải cấp đăng ký đã được sở kế hoạch đầu tư trình UBND tỉnh , thành phố cấp giấy phép cho thành lập doanh nghiệp . Sau khi thành lập , không đăng ký với cơ quan thuế vẫn không bị xử lý hoặc có đăng ký nhưng doanh số tăng đột biến chủ yếu do mua , bán hoá đơn nhưng không bị cơ quan chức năng xử lý . Cơ quan thuế hàng tháng , căn cứ trên bảng khai của doanh nghiệp và ra thông báo nộp thuế , chỉ kiểm tra khi có phát hiện vi phạm .
- Bộ luật hình sự năm 1999chưa có điều luật quy định về hành vi , hình phạt về tội mua bán hoá đơn trái phép . Chế tài xử lý hành vi mua bán , sử dụng hoá đơn trái phép mới chỉ dừng lại ở mức xử lý hành chính theo các nghị định của chính phủ và văn bản hướng dẫn của Bộ tài chính ( mức phạt tiền cao nhất là hai mươi triệu đồng ). Vì vậy chưa có tac dụng ngăn ngừa , răn đe tội phạm trong lĩnh vực này .
- Một số cán bộ trong cơ quan chức năng ( thuế , hải quan … ) thoái hoá biến chất tiếp tay cho đối tượng hoạt động phạm tội .
- Một số điều kiện trong thực tiễn chưa tạo cơ sở cho việc quản lý chặt chẽ như công tác kiểm tra , quản lý hoá đơn còn nhiều sơ hở , việc thanh toán các hợp đồng mua bán chủ yếu thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt , ít thanh toán qua ngân hàng …
- Hiệu quả hoạt động đấu tranh của các lực lượng công an trong phát hiện , điều tra , xử lý tội phạm trong lĩnh vực hoá đơn thuế GTGT chưa cao .