g, Kế toán thuế và các khoản thu nộp ngân sách, các chính sách xã hội:
2.2.2.Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT)
Chi phí nhân cơng trực tiếp là tất cả các chi phí về lao động phải bỏ ra có liên quan trực tiếp đến từng cơng trình, khơng bao gồm phần tiền lương cho nhân viên lái máy thi công, nhân viên quản lý chung…
Nhân cơng trực tiếp thi cơng cơng trình sẽ gồm 2 lực lượng chính:
- Những nhân viên có trong danh sách lao động của cơng ty. Đối với những người này Cơng ty sẽ tiến hành trích các khoản trích theo lương gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn. Những nhân viên này thường là tổ trưởng các đội thi công, người vừa trực tiếp tham gia thi công vừa giám sát công việc của các thành viên khác trong đội.
- Những lao động thuê ngồi khơng trong danh sách nhân viên của cơng ty. Trong một số trường hợp như các cơng trình ở xa, điều kiện di chuyển lao động khó khăn hoặc cơng trình bước vào giai đoạn nước rút, Công ty tiến hành thuê mướn lao động bên ngoài (chủ yếu là lao động tại nơi thi cơng). Cơng việc này làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Đối với lực lượng lao động này Công ty giao cho các Đội trưởng các công trường thi cơng quản lý và trả lương theo hình thức khốn việc. Cơng ty khơng phải tiến hành trích các khoản trích theo lương cho đối tượng này.
Đây cũng là đặc điểm chung cho hầu hết các doanh nghiệp xây lắp do đặc thù của ngành.
Về chi phí NCTT, nếu như đối với hầu hết các doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí nhân cơng thường là chi phí bất biến hoặc ít biến động do số lượng nhân công thường ổn định và lương nhân cơng ít thay đổi. Nhưng đối với một doanh nghiệp xây lắp, do nhân cơng để thực hiện cơng trình phần lớn là lao động thuê ngoài phục vụ riêng cho nhu cầu của từng cơng trình nên chi phí nhân cơng lại thường xun thay đổi theo từng cơng trình, từng thời điểm. Chi phí nhân cơng trực tiếp để thực hiện cơng trình sẽ thay đổi theo giá thuê lao động trên thị trường.
2.2.2.2. Chứng từ hạch tốn chi phí NCTT
Đối với nhân viên trong danh sách, chứng từ gốc để ghi nhân chi phí NCTT sẽ là bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội cho nhân công trong danh sách là bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền
lương có chữ ký của người nhận tiền, hợp đồng lao động….
Còn đối với lao động th ngồi, chứng từ gốc để hạch tốn chi phí NCTT sẽ là bảng phân bổ tiền lương cho lao động thuê ngoài. Bảng phân bổ tiền lương cho lao động thuê ngoài được lập dựa trên số tiền thực tế phải cho lao động thuê ngoài, được quy định hợp đồng lao động thuê ngoài, hợp đồng khốn việc. Khi cơng trinhg hồn thành theo từng giai đoạn, dựa vào biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành, cơng ty chi trả tiền cho đội trưởng đội thi cơng để thanh tốn cho lao động th ngồi.
Trình tự ln chuyển chứng từ như sau:
- Khi nhận thi cơng một cơng trình, hạng mục cơng trình nào đó, giám đốc xí nghiệp lập hợp đồng làm khoán. Hợp đồng làm khốn được ký theo từng phần cơng việc, tổ hợp cơng việc trong đó ghi rõ thời gian thực hiện hợp đồng, khối lượng, đơn giá giao khoán, trách nhiệm của người nhận khoán, người giao khoán.
- Cuối tháng căn cứ vào hợp đồng làm khoán, phiếu xác nhận sản phẩm, cơng việc hồn thành, bảng chấm cơng do cơng trường gửi đến, kế tốn xí nghiệp tiến hành tính lương cho từng người và lập bảng thanh tốn lương cho cơng nhân (bảng này được lập riêng cho công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngồi). Sau đó gửi lên phịng kế tốn xí nghiệp hợp đồng làm khốn, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng chấm cơng cùng bảng thanh tốn tiền lương. Phịng kế tốn xí nghiệp đối chiếu chúng và lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH đối với lao động trong danh sách, và bảng phân bổ tiền lương đối với công nhân th ngồi (Cơng ty khơng tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho lao động th ngồi).
Sau đây là ví dụ về bảng phân bổ tiền lương và BHXH cho nhân viên trong danh sách và bảng phân bổ tiền lương cho lao động ngoài danh sách
Bảng 2-5
Bảng phân bổ tiền lương
(Cơng nhân th ngồi)
Đơn vị: VNĐ
STT Ghi nợ TK 622 Ghi có TK
3342
1 Cảng xăng dầu hàng khơng 14.802.445
... ... ...
Bảng 2-6
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
(Nhân viên trong danh sách)
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị: VNĐ
STT
Ghi có TK
Ghi Nợ TK
TK 3341- phải trả công nhân viên TK 338- Phải trả, phải nộp khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng cộng Lương Các khoản phụ cấp Các khoản khác Cộng có TK 3341 KPCĐ BHXH BHYT Cộng có TK 338 1 TK 622 70.251.600 70.251.600 70.251.600 + Cảng xăng dầu hàng không 35.200.966 35.200.966 35.200.966 … … … … … … … … … … 2 TK 623 7.073.000 7.073.000 7.073.000 + Cảng xăng dầu hàng không 3.500.202 3.500.202 3.500.202 3 TK 627 17.867.408 17.867.408 357.348 2.680.111 357.348 3.394.807 21.262.215 + Cảng xăng dầu hàng không 9.875.200 9.875.200 197.504 1.481.280 197.504 1.876.288 11.751.488 ... ... … … … … … … … … … Tổng cộng 150.274.450 150.274.450 1.894.650 18.946.500 2.841.975 23.683.125 173.957.575
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH ghi nhận cả phần chi phí nhân cơng lái máy thi cơng và nhân viên quản lý chung. Phần chi phí này sẽ được ghi nhận vào chi phí máy thi cơng và chi phí sản xuất chung.
2.2.2.3. Kế tốn chi phí NCTT Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp. Do đặc điểm của đơn vị, tài khoản này được chia ra thành 2 tài khoản cấp 2 cho dễ theo dõi q tình hình thanh tốn cho người lao động, gồm:
TK 6221 – Chi phí lương nhân cơng trong danh sách TK 6222 – Chi phí tiền cơng lao động th ngồi
Trình tự ghi nhận
Sau khi cơ bản phân bổ tiền lương và BHXH (đối với nhân viên trong danh sách) và bảng phân bổ tiền lương ( đối với lao động thuê ngoài), kế tốn dựa vào đó để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp. Với cơng trình Cảng Xăng dầu hàng khơng, chi phí nhân cơng trực tiếp được hạch toán như sau
Nợ TK 6221-Chi phí lương nhân viên trong danh sách 14.802.445 Có TK 3341-Lương nhân viên trong danh sách 14.802.445 Nợ TK 6222-Chi phí tiền cơng lao động th ngồi 35.200.966
Có TK 3341- Tiền cơng lao động th ngồi 35.200.966 Từ các bảng phân bổ tiền lương, kế toán vào bảng kê số 4, sổ chi tiết TK 622, từ đó lấy số liệu để phản ánh lên bảng tổng hợp chi tiết TK 622
Bảng 2-7 Sổ chi tiết
TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Cơng trình: Cảng xăng dầu hàng khơng
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị: VNĐ
Diễn giải TK đối ứng
Ghi Nợ TK 622
Tổng số tiền Chia ra
6221 6222
CP lương nhân viên trong danh sách