IV. Số khấu hao phải trích tháng
2.2.4.Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
2.2.4.1. Đặc điểm kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh ở từng tổ đội sản xuất nhưng khơng được tính trực tiếp vào từng đối tượng cụ thể. Chi phí sản xuất chung ở đây thường bao gồm những chi phí sau:
- Chi phí nhân viên quản lý đội: Là tiền cơng lao động cho nhân viên quản lý đội. Người này có thể tham gia quản lý đội thi cơng của một hay nhiều cơng trình trong cùng một thời điểm nên chi phí này sẽ được tập hợp vào chi phí sản xuất chung và phân bổ cho từng cơng trình.
- Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng cho thi cơng cơng trình như: cây chống gỗ, xà gồ, cốt pha, bảo hộ lao động, cuốc, xẻng, bàn xoa...Các công cụ dụng cụ này được phân bổ hết một lần vào chi phí khơng phân biệt giá trị cơng cụ dụng đó là lớn hay nhỏ.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: là phần chi phí khấu hao những máy móc thiết bị sử dụng cho việc quản lý đội, kho tàng, bến bãi…
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: các khoản chi phí cho tiền điện, nước…phục vụ cho việc thi cơng cơng trình
- Chi phí SXC khác: như tiền ăn ca của tồn đội xây dựng, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp…
Các khoản mục thuộc chi phí sản xuất chung khoản nào có thể tập hợp riêng theo từng cơng trình thì sẽ được hạch tốn chi tiết theo từng cơng trình. Nhưng đa số các khoản chi phí này khơng thể hạch tốn chi tiết nên chúng sẽ được tập hợp cho cả kỳ rồi phân bổ cho các cơng trình theo tiêu thức chi phí nhân cơng trực tiếp.
2.2.4.2. Chứng từ để hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm rất nhiều các chi phí khác nhau nên chứng từ dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung cũng rất đa dạng.
- Chi phí nhân viên quản lý chung và các khoản trích theo lương cho nhân viên toàn đội: bảng phân bổ lương và BHXH (Bảng 2-6 đã trình bày ở trên)
- Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Phiếu xuất kho cơng cụ dụng cụ, vật liệu, hóa đơn mua vật liệu cơng cụ dụng cụ dùng trực tiếp cho cơng trình khơng qua kho. (Ví dụ về phiếu xuất kho và hóa đơn mua NVL tương tự như trong phần tập hợp chi phí NVLTT)
- Chi phí khấu hao TSCĐ: bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Bảng 2-9 đã trình bày ở trên)
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: hóa đơn dịch vụ mua ngồi
Những chứng từ này là cơ sở để hạch tốn chi phí sản xuất chung.
2.2.4.3. Hạch tốn chi phí sản xuất chung Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí sản xuất chung, người ta sử dụng tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được theo dõi chi tiết đến các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6271 – Chi phí nhân viên quản lý chung TK 6272 – Chi phí vật liệu
TK 6273 – Chi phí dụng cụ TK 6274 – Chi phí khấu hao
TK 6277 – Chi phí dịch vụ th ngồi TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Trình tự ghi nhận chi phí sản xuất chung tại Cơng ty như sau:
Đối với chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung và được ghi nhận dựa trên số liệu có được trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH và bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Với số liệu trên Bảng 2-6 như trên, chi phí nhân viên phân quản
lý chung cho cơng trình Cảng xăng dầu hàng khơng là 9.875.200, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp cũng được ghi nhận vào tài khoản 627, như vậy kế toán sẽ ghi nhận như sau:
Nợ TK 6271 11.751.488
Có TK 3341 9.875.200
Có TK 338 1.876.288
Cịn đối với chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ thì hàng tháng căn cứ vào phiếu xuất kho kế tốn đội lập bảng kê chi phí vật liệu, bảng kê cơng cụ dụng xuất dùng cho từng cơng trình
Bảng 2-14
Bảng kê cơng cụ dụng cụ xuất dùng
Cơng trình: Cảng xăng dầu hàng không
Tháng 12 năm 2007 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: VNĐ
Chứng từ
Diễn Giải Đơn vị
tính
Số
lượng Đơn giá
Thành tiền Số hiệu Ngày tháng 07 7/12/07 Bàn xoa Cái 5 8.000 40.000 08 9/12/07 Bay Cái 6 9.000 54.000 … … … … … … … Cộng 303.200
Tại công ty CP Đầu tư và Xây dựng cơng trình thủy, khi xuất cơng cụ dụng cụ cho các cơng trình sử dụng, giá trị của cơng cụ dụng cụ được phân bổ hết một lần vào chi phí thi cơng cơng trình đó bất kể giá trị và tính chất của cơng cụ dụng cụ. Chính vì thế, giá trị cơng cụ xuất dùng trên bảng kê công cụ dụng cụ xuất dùng theo dõi theo từng cơng trình sẽ trùng khớp với số liệu công cụ dụng cụ được phân bổ cho từng cơng trình trên bảng phân bổ vật liệu cơng cụ dụng cụ (Bảng 2-4)
Cuối tháng căn cứ vào các bảng phân bổ và các bảng kê kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK 627, đồng thời căn cứ vào các bảng phân bổ và các Nhật ký chứng từ số 1,2,5 kế toán tập hợp số liệu ghi vào bảng kê số 4. Bảng tổng hợp chi tiết TK 627 được mở chi tiết cho từng cơng trình. Số liệu trên bảng này là căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 và là căn cứ để kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái TK 627.
Bảng 2-15
(Trích) NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ 1 Ghi Có TK 111 – Tiền mặt
Tháng 12 năm 2007
Đơn vị: VNĐ
STT Ngày Ghi Có TK 111, ghi Nợ các TK Cộng Có TK 111
… 6277 6278 …
14/12/2007 190.300 380.000 1.540.000
…
Bảng 2-16 Bảng tổng hợp chi tiết
TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Tháng 12 năm 2007 Số TT Tên cơng trình 111 141 152 153 331 334 338 Tổng cộng 1 Cảng xăng dầu hàng không 4.293.695 20.220.600 303.200 1.963.777 9.875.200 1.876.288 38.532.760 ... ... ... ... ... ... ... ... … … Tổng cộng 10.300.240 2.105.600 33.785.180 3.415.200 12.175.300 17.867.480 3.394.807 83.043.807