IV- Hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty may Chiến Thắng
3. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
3.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ
Doanh thu tiêu thụ của Công ty là tổng giá trị thực hiện do hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá của Công ty bao gồm doanh thu bán hàng cho bên đặt hàng, doanh thu do xuất bán cho các cửa hàng trong nớc và doanh thu khác.
Doanh thu bán hàng xuất khẩu của Công ty đợc xác định căn cứ vào số l- ợng và đơn giá gia công mà các hãng và Công ty đã cùng thoả thuận ký kết hợp đồng gia công để xác định doanh thu bán hàng của Công ty theo tiền ngoại tệ (USD) và quy đổi ra tiền Việt Nam đồng (theo tỷ giá hiện hành của tháng có hàng xuất giao). Đơn giá gia công trong đó bao gồm:
+ Tiền công gia công cho khách hàng theo hợp đồng đã ký kết + Chi phí vận chuyển bốc dỡ nguyên vật liệu từ cảng về Công ty
+ Chi phí thu mua thêm phụ liệu (nh chỉ, cúc,... nếu khách hàng yêu cầu) Doanh thu bán hàng trong nớc cũng đợc xác định theo giá trị hàng xuất bán cho các cửa hàng.
Căn cứ vào các chứng từ xuất giao cho khách hàng nh: phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hoá đơn GTGT,... kế toán tiêu thụ thành phẩm tiến hành tập hợp số liệu, ghi vào “Bảng kê hoá đơn bán hàng” (Mẫu số 07) cho cả số hàng gia công xuất khẩu và hàng nội địa. Sau đó, kế toán tiêu thụ tiến hành ghi “Sổ tổng hợp bán hàng” (Mẫu số 08) theo dõi doanh thu hàng bán ra cả bằng tiền Đôla và tiền Việt Nam đồng đối với từng loại sản phẩm, đồng thời tiến hành ghi vào “Sổ theo dõi tiền hàng” (Mẫu số 09) theo dõi tình hình thanh toán của từng khách hàng , kế toán ghi định khoản:
Có TK 511
- 5110: Doanh thu thảm len - 5111: Doanh thu sản phẩm may
- 5112: Doanh thu hàng hoá, dịch vụ khác
Cuối kỳ, căn cứ vào “Số tổng hợp hàng bán” kế toán tiêu thụ vào số liệu cột doanh thu trên “Bảng kê tài khoản 911” (Mẫu số 14) và “Lập bảng kê số 11” (Mẫu số 10) để theo dõi tình hình thanh toán của từng khách hàng
Mẫu số 07: Bảng kê hoá đơn bán hàng
Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/01/2002
Chứng từ Diễn giải Số lợng Giá Tiền Ngày Số Hãng WOOSUNG(HGC) 12/02 001951 TCT1 Hãng WOOSUNG(HGC) 1311 TPL 461-Hàng mẫu WOOSUNG C 98 133 745,36 13 107 045 13 107 045 12/02 001952 TCT1 Hãng WOOSUNG(HGC) 1311 TPL 461-Hàng mẫu WOOSUNG C 70 135 860,4 9 510 228 9 510 228 12/02 00955 TCT1 Hãng WOOSUNG(HGC) 1311 TPL 461-Hàng mẫu WOOSUNG C 13 134 989,54 1 754 864 1 754 864 19/02 001967 TCT1 Hãng WOOSUNG(HGC) 1311 TPL 461-Hàng mẫu WOOSUNG C 54 143 698,5 7 759 719 7 759 719 19/02 001968 TCT1 Hãng WOOSUNG(HGC) 1311 TPL 461-Hàng mẫu WOOSUNG C 6 143 698,5 862 191 862 191 Tổng 241 32 994 047
Công ty TNHH Nam Sơn(HGC50)
30/02 001872 TCT1 Công ty TNHH Nam Sơn 1311
TPL 464 Mã 6049A C 792 49 351 39 085 992 39 085 992 Tổng 792 39 085 992 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 62 172 437 5 224 838 924
Ngời lập biểu Kế toán trởng (ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 08: Sổ tổng hợp bán hàng tháng 1/2002
(Sản phẩm may)
STT Hãng Doanh thu USD Doanh thu VNĐ
1 Hà đông 58 915,38 855 156 742
2 WOOBO 9 768,7 141 792 682
3 GAR NCT 190 026,28 2 758 231 455
4 ITOCHU 7 692,75 111 660 266
5 WOOSUNG 2 273,1 32 994 047
6 Công ty TNHH Nam Sơn 2 692,8 39 085 992
7 Nga 50 839,29 737 932 296
8 Công ty May Hng Yên(Thuế GTGT:10%) 10 520,12 1052,02 152 699 54215 269 954 9 Công ty XNK Bắc Hà(Thuế GTGT:10%) 10 090 9091 009 091 10 Nguyễn Văn Tiến(Thuế GTGT:10%) 45 332 7234 533 277 11 Khách sạn Melia(Thuế GTGT:10%) 2 438 700243 870 12 Nguyễn Mạnh Hữu(Thuế GTGT:10%) 16 363 6361 636 364
Tổng doanh thu Trong đó: Xuất khẩu Nội địa
4 903 778 990 4 676 853 480 226 925 510
Mẫu số 09: Sổ theo dõi tiền hàng
Năm 2002 Hãng 1 USD=14515 VNĐTháng1/2002 2/2002Tháng Tháng... WOOBU D nợ:2 889,28=41 937 899 FSN:7 692,75=111 660 266 FSC(12/01):1 367,88=19 854 778 FSC(17/01):1 358,6=19 720 079 FSC(22/01):7 617,75 =110 571 641 Chi phí:174=2 525 610 D nợ:63,8=926 057 WOOSUNG D nợ: 0 FSN:2 273,1=32 994 047 D nợ:2 273,1=32 994 047 ... ... ... ... 3.2. Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán của Công ty chính là giá trị xuất kho của hàng nhận gia công và hàng nội địa xuất bán cho các cửa hàng. Vì Công ty sản xuất ra công theo đơn đặt hàng của nớc ngoài là chủ yếu nên chi phí của đơn đặt hàng nào tính riêng cho đơn đặt hàng đó. Chính vì vậy, Công ty tính sản phẩm xuất kho theo giá thực tế đích danh.Còn đối với sản phẩm tiêu thụ nội địa do số lợng sản phẩm
sản xuất ra và tiêu thụ không nhiều nên doanh nghiệp vẫn tính theo giá thực tế đích danh nh đối với sản phẩm xuất khẩu. Hàng ngày, kế toán tiến hành ghi “Bảng kê chi tiết giá vốn hàng bán” (Mẫu số 11) dựa trên Phiếu xuất kho thành phẩm tơng ứng với các hoá đơn bán hàng và ghi định khoản:
Nợ TK 632(chi tiết tiểu khoản)-Giá vốn hàng bán Có TK 155- Thành phẩm
Cuối tháng kế toán dựa vào “Sổ theo dõi tình hình Nhập-Xuất-Tồn” để ghi số liệu vào Bảng kê tài khoản 911 (Mẫu số 14)
Mẫu số 11: Bảng kê chi tiết giá vốn hàng bán
TK 6321 (Thành phẩm hàng may) Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đ/ Nợ Có Ngày Số 02/02 001868 Hãng WOOBO 1511 64 302 372 04/02 001870 Hãng ITOCHU 1511 51 078 900 05/02 001996 Hãng GRANET CORP 1511 456 424 174 05/02 001872 Công ty TNHH Nam Sơn 1511 21 754 567 05/02 001871 Hãng da Hà Đông 1511 611 915 998
06/02 001844 Hãng WOOBO 1511 15 531 905
08/02 001887 Ông Nguyễn Mạnh Hữu 1511 12 153 564 17/02 001890 Hãng da Hà Đông 1511 46 526 509 ... ... ... ... ... 30/02 Kết chuyển 6321 sang 9111 9111 4662 932 761 Cộng 4662 932 761 4662 932 761 Ngời lập sổ Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
V- Hạch toán các nghiệp vụ giảm giá hàng bán tạicông ty may chiến thắng công ty may chiến thắng
Công ty May Chiến Thắng xuất bán sản phẩm cho các hãng nớc ngoài nên Công ty áp dụng thuế GTGT 0% theo quy định tại điều 17 Nghị định số 57/1998/NĐ-CP ngày 31/07/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thơng mại về hoạt động xuất khẩu ,nhập khẩu, gia công và đại lý mua bán hàng hoá với nớc ngoài. Công ty cũng không phải chịu thuế xuất khẩu hay thuế tiêu thụ đặc biệt nên không làm giảm trừ doanh thu.
Hơn nữa, trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, Công ty không phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu vì trớc khi tiến hành sản xuất thì Tổng giám đốc Công ty cùng các hãng nớc ngoài đã đàm phán kỹ về giá cả gia công và đã ký hợp đồng về giá gia công cho nên không có sự thay đổi về
giá. Chất lợng sản phẩm của Công ty đều đảm bảo yêu cầu về chất lợng của bên đặt hàng. Trong quá trình sản xuất, mỗi hãng đặt hàng đều cử nhân viên kỹ thuật của mình để giám sát. Sau khi sản phẩm sản xuất song thì phải thông qua sự kiểm tra của nhân viên kiểm soát chất lợng nếu sản phẩm đạt tiêu chuẩn thì mới đợc đa đi đóng gói và xuất giao hàng. Vì vậy, mọi sản phẩm đều đảm bảo chất l- ợng
Còn đối với hàng nội địa, do số lợng ít, thị trờng nhỏ vì thế Công ty không có tiến hành giảm giá hàng bán để khuyến kích ngời mua . Công ty tiến hành theo bán hàng theo cách thuận mua, vừa bán, hàng hoá khi đã ra khỏi công ty thì không trả lại.
Vì không phát sinh các khoản giảm trừ nên doanh thu bán hàng chính là doanh thu thuần.
Vi- hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty may chiến thắng
1. Tài khoản sử dụng
Là kết quả cuối cùng của toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh, kết quả tiêu thụ là chỉ tiêu quan trọng nhất nói lên hiệu quả sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Tại Công ty May Chiến Thắng, để tiến hành hạch toán quá trình tiêu thụ có sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 421 “Lãi (lỗ) cha phân phối”
2. Hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm
2.1 Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với chi phí bán hàng. Khi thực hiện công tác tiêu thụ thành phẩm, Công ty phải bỏ ra một số chi phí để phục vụ cho khâu bán hàng. Căn cứ vào các chứng từ thể hiện các khoản chi phí hàng hoá phát sinh trong tháng, kế toán tiêu thụ thành phẩm tiến hành tập hợp chi phí bán hàng ghi vào “Bảng kê chi tiết tài khoản 641” (Mẫu số 12) theo định khoản:
Có TK 111: Các khoản chi bằng tiền tại quỹ
Có TK 112: Các khoản chi bằng tiền gửi ngân hàng Có TK 141: Các khoản chi bằng tạm ứng
...
Với mỗi tiểu khoản của tài khoản 641 Công ty lập một Bảng kê chi tiết để theo dõi cụ thể từng loại chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
Đối với kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty phat sinh các khoản chi phí gồm: chi phí quản lý doanh nghiệp kinh doanh, chi phí quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của Công ty.
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty bao gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, điện thoại.... , chi phí nhân viên quản lý và một số chi phí khác có liên quan.
Cũng giống nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng đợc theo dõi ở “Bảng kê chi tiết tài khoản 642” (Mẫu số 13).
Cuối tháng kế toán tiêu thụ tiến hành tính tổng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân bổ toàn bộ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm may mà không phân bổ cho các loại sản phẩm khác.
Mẫu số 12: Bảng kê chi tiết tài khoản 641
(TK 6411: Chi phí bao bì) Tháng 01 năm 2002
Ngày Số Diễn giải TKđ/ Nợ Số tiền Có
05/02 36 Phân xởng 4 TC lấy bao bì 1532 5 435 325 09/02 37 Phân xởng 2 TC lấy bao bì 1532 11 157 313 09/02 38 Phân xởng 5 TC lấy bao bì 1532 6 123 113 11/02 39 Phân xởng 3 TC lấy bao bì 1532 6 202 862 29/02 40 Phân xởng 1 TC lấy bao bì 1532 8 428 572 20/02 41 Phân xởng ITOCHU lấy bao bì 1532 6 216 975 Xí nghiệp may 9 lấy bao bì 1532 6 696 188
31/02 Kết chuyển từ TK 6411 sang 9111 9111 50 260 348
Tổng cộng 50 260 348 50 260 348
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu số 13: Bảng kê chi tiết tài khoản 642
(Chi phí quản lý doanh nghiệp) Tháng 01 năm 2002
Ngày Số Diễn giải TKđ/ Nợ Số tiền Có
01/02 37 Phòng kỹ thuật may lấy mẫu hàng 1521 195 657 01/02 41 Phòng kỹ thuật lĩnh phấn may 1522 7 500 02/02 71 Các phòng ban lấy chiếu 153 750 000
02/02 07 Trịnh Ân mua vật t 141 1 966 400
05/02 09 Lơng nhân viên quản lý 3341 126 485 500 05/02 05 Nguyễn Hồng Vân mua thuốc 141 8 883 000
06/02 65 Lê Khoản rút lãi sổ 1111 601 641
... ... ... ... ... 31/02 Hao mòn nhà cửa nguồn vay 2141 2 349 407 31/02 Hao mòn phơng tiện vận tải 2141 3 850 000 ... .... ... ... ...
31/02 Kết chuyển từ TK 642 sang 9111 882 452 314
Tổng cộng 882 452 314 882 452 314
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Kết quả tiêu thụ thành phẩm là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi (lỗ). Kết quả tiêu thụ thành phẩm là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
ở Công ty May Chiến Thắng, kết quả tiêu thụ thành phẩm đợc xác định riêng đối với từng hãng. Đồng thời, kết quả tiêu thụ cũng đợc tập hợp riêng đối với từng loại sản phẩm đó là sản phẩm may, thảm len và các hàng hoá khác.
Cuối tháng kế toán tổng hợp căn cứ vào các số liệu ở Sổ tổng hợp bán hàng, Bảng kê hoá đơn bán hàng, Bảng kê chi tiết giá vốn hàng bán, Sổ theo dõi tình hình Nhập-Xuất-Tồn thành phẩm, Bảng kê chi tiết tài khoản 641, Bảng kê chi tiết tài khoản 642 để tiến hành lập “Bảng kê tài khoản 911” (Mẫu số 14). Đến cuối kỳ, kế toán tổng hợp lập sổ cái tơng ứng với từng tài khoản 632, TK 641, TK 642, TK 511, TK 911 và “Báo cáo xác định kết quả sản xuất kinh doanh”.
“Bảng kê tài khoản 911” là bảng đợc mở theo tháng, dùng để theo dõi tổng hợp các tài khoản liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh: TK 511- doanh thu tiêu thụ ; TK 911- Xác định kết quả sản xuất kinh doanh; TK 632- giá vốn hàng bán; TK 641- Chi phí bán hàng; TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp
doanh thu tiêu thụ đợc lấy từ Sổ tổng hợp bán hàng, giá vốn hàng bán đợc lấy từ Sổ theo dõi tình hình Nhập-Xuất-Tồn thành phẩm. Số liệu chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp căn cứ vào bảng kê chi tiết TK 641, TK642. Từ đó kế toán tính đợc lợi nhuận để lại.
“Bảng kê tài khoản 911” đợc chi tiết để tính kết quả tiêu thụ của từng loại sản phẩm.
+ “Bảng kê tài khoản 9110”- Xác định kết quả tiêu thụ đối với thảm len. + “Bảng kê tài khoản 9111”- Xác định kết quả tiêu thụ đối với sản phẩm may.
+ “Bảng kê tài khoản 9112”-Xác định kết quả tiêu thụ đối với các loại hàng hoá, dịch vụ khác.
Mẫu số 14: Bảng kê tài khoản 9111
Xác định kết quả kinh doanh sản phẩm may Từ ngày 01/01/2002 đến ngày 31/01.2002
Chứng từ Diễn giải TK
đ/ FS nợ FS có
Ngày Số
31/02 PKT33 Doanh thu may 5111 5 180 206 714
31/02 PKT30 Giá vốn hàng bán 6321 4 662 932 761 31/02 PKT36 Chi phí bao bì 6411 50 260 348 31/02 PKT37 Chi phí vận chuyển+XNK 6412 122 493 906 31/02 PKT38 Chi phí cửa hàng 6413 5 957 452 31/02 PKT39 Chi phí bốc vác 6414 4 495 000 31/02 PKT40 Chi phí thuê ô tô 6415 751 000 31/02 PKT41 Chi phí giới thiệu khách hàng 6416 27 812 673 31/02 PKT56 Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 882 452 314
31/02 PKT50 Lãi (lỗ) sản phẩm may 4211 576 948 740
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau đó, đến cuối kỳ kế toán tổng hợp tiến hành lập sổ cái. Do giới hạn của bài viết em xin trình bày “Sổ cái tài khoản 911” (Mẫu số 15).
Sổ cái tài khoản 911 là sổ tổng hợp của tất cả các tiểu khoản 9110, 9111, 9112. Số liệu trên sổ cái đợc lấy từ các bảng kê chi tài khoản 9110, 9111, 9112.
Mẫu số 15: Sổ cái tài khoản 911 ( trích) Xác định kết quả kinh doanh
Ghi có các TK, đối ứng với nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 ... 632 4 680 996 206 641 211 770 379 642 882 452 314 Cộng FS Nợ 5 775 218 899 Tổng FS Có 5 775 218 899 D nợ D có
Cuối cùng, kế toán tổng hợp phải lập “Báo cáo xác định kết quả sản xuất kinh doanh”.
Cột tổng doanh thu tiêu thụ là tổng hợp doanh thu của tất cả các loại sản