• Khái niệm
Tài khoản này dùng ñể phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, ñã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm.
• Nguyên tắc hạch toán
- Doanh nghiệp phải chủñộng tính và xác ñịnh số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo luật ñịnh và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số
thuế phải nộp.
- Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp ñầy ñủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí cho Nhà nước. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, về số thuế phải nộp theo thông báo thì cần ñược giải quyết kịp thời theo quy ñịnh. Không ñược vì bất cứ một lý do gì
ñể trì hoãn việc nộp thuế.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp.
- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy ñổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá quy ñịnh ñể ghi sổ kế toán (nếu ghi sổ bằng Đồng Việt Nam).
• Chứng từ sử dụng
- Hóa ñơn bán hàng hóa dịch vụ
- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có • Kế toán chi tiết
- Sổ cái TK 333 - Sổ chi tiết TK 333
- Sổ tổng hợp các khoản thuế phải nộp nhà nước • Kế toán tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: TK 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước: TK 333 có 9 TK cấp 2
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 46 MSSV: 109 403 1142
+ TK 3331 “Thuế giá trị gia tăng phải nộp”: Phản ánh số thuế GTGT
ñầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT ñã ñược khấu trừ, số thuế GTGT ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
TK 33311 “Thuế giá trị gia tăng ñầu ra”: Dùng ñể phản ánh số thuế
GTGT ñầu ra, số thuế GTGT ñầu vào ñã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị
trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, ñã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”: Dùng ñể phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, ñã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3332 “Thuế tiêu thụñặc biệt”: Phản ánh số thuế tiêu thụñặc biệt phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3333 “Thuế xuất, nhập khẩu”: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3335 “Thuế thu nhập cá nhân”: Phản ánh số thu nhập cá nhân phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3336 “Thuế tài nguyên”: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp,
ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3337 “Thuế nhà ñất, tiền thuê ñất”: Phản ánh số thuế nhà ñất, tiền thuê ñất phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ TK 3338 “Các loại thuế khác”: Phản ánh số phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp về các loại thuế khác không ghi vào các tài khoản trên, như: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho các tổ chức, các nhân nước ngoài có hoạt ñộng kinh doanh tại Việt Nam. . . Tài khoản này ñược mở chi tiết cho từng loại thuế.
+ TK 3339 “Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác”: Phản ánh số phải nộp, ñã nộp và còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các khoản phải nộp khác cho
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
Nhà nước ngoài các khoản ñã ghi vào các tài khoản từ 3331 ñến 3338. Tài khoản này còn phản ánh các khoản Nhà nước trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) như các khoản trợ cấp, trợ giá.
- Nội dung kết cấu TK 333
SDĐK
- Thuế, phí, lệ phí ñã nộp - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
- Các khoản tiền thuếñược
miễn, giảm ñã ñược thôn báo - Các khoản truy thu phải nộp - Số thuế GTGT ñã ñược khấu trừ trong kỳ - Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá. Cộng PS: Cộng PS: SDCK TK 333
- Một số phương pháp hạch toán kế toán thuế và các khoản phải nộp nhà nước chủ
yếu:
+ Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc ñối tượng chịu thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải lập Hoá ñơn GTGT, trên Hoá ñơn (GTGT) phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế
GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) và thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . . (Tổng giá thanh toán) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu nội bộ.
+ Khi xác ñịnh số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ ñặc biệt phải nộp của hàng hoá và dịch vụñã tiêu thụ trong kỳ, ghi:
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 48 MSSV: 109 403 1142
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụñặc biệt.
+ Khi nhập khẩu hàng hoá thuộc ñối tượng chịu thuế tiêu thụñặc biệt, kế toán căn cứ vào hoá ñơn mua hàng nhập khẩu và thông báo nộp thuế về số thuế
tiêu thụñặc biệt phải nộp, xác ñịnh số thuế tiêu thụ ñặc biệt phải nộp của hàng hoá nhập khẩu, ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211, 611,. . .
Có TK 3332 - Thuế tiêu thụñặc biệt.
+ Xác ñịnh số thuế tài nguyên phải nộp tính vào chi phí sản xuất chung, ghi:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Có TK 3336 - Thuế tài nguyên.
+ Xác ñịnh số thuế môn bài, thuế nhà ñất, tiền thuếñất phải nộp tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6245) Có TK 3337 - Thuế nhà ñất, tiền thuếñất.
+ Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng tháng, hàng quý theo quy ñịnh, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Hàng tháng, khi xác ñịnh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế của công nhân viên và người lao ñộng khác, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả cho người lao ñộng
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
+ Khi trả thu nhập cho các cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác
ñịnh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính trên thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo từng lần phát sinh thu nhập, ghi:
Trường hợp chi trả tiền thù lao, dịch vụ bên ngoài. . . ngay cho các cá nhân bên ngoài, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642, 635 (Tổng số phải thanh toán) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335) (Số thuế thu nhập cá nhân phải khấu trừ).
+ Số thuế GTGT ñược khấu trừ trong kỳñược chuyển trừ vào số thuế
GTGT ñầu ra , ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT ñược khấu trừ.
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và sản phẩm, hàng hoá ñã bán bị trả lại, hoặc ñược giảm giá, hoặc ñược chiết khấu thương mại thuộc ñối tượng chịu thuế GTGT theo Phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người mua, doanh thu và thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, hàng ñược giảm giá, hàng ñược chiết khấu ghi:
Nợ TK 521, 531, 532
Nợ TK 333 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có các TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán).
+ Nếu số thuế GTGT ñược giảm, ñược trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 711 - Thu nhập khác.
+ Khi thực nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có các TK 111, 112,. . .
HU TE CH Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Trần Thị Kim Th - Sơñồ hạch SƠĐỒ HẠCH TOÁN 1.2.2.4 Kế toán nợ phải t ả • Khái niệm Tài khoản này toán các khoản phải trả
công, tiền thưởng, bảo h ể
của người lao ñộng.
GVHD: Th.S T
hùy 50 MSSV:
ồ ạch toán kế toán thuế và các khoản phải nộp n
Sơñồ 1.11
ÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP N
trả người lao ñộng
ày dùng ñể phản ánh các khoản phải trả và t
ả cho người lao ñộng của doanh nghiệp về tề ả hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộ Trịnh Ngọc Anh : 109 403 1142 ộ nhà nước NHÀ NƯỚC à tình hình thanh ề tiền lương, tiền uộc về thu nhập
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
• Nguyên tắc hạch toán
- Phải theo dõi chi tiết từng cho từng nhân viên, từng phòng ban,…. • Chứng từ sử dụng
-Phiếu thu, phiếu chi -Giấy báo nợ
-Bảng lương nhân viên • Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết TK 334 - Sổ cái TK 334
- Sổ tổng hợp các khoản phải trả người lao ñộng • Kế toán tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: TK 334 “ Phải trả người lao ñộng” TK 334 có 2 TK cấp 2
+ TK 3341 “Phải trả công nhân viên”: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về
tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả
khác thuộc về thu nhập của công nhân viên.
+ TK 3348 “Phải trả người lao ñộng khác”: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao ñộng khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền thưởng (nếu có) có tính chất về tiền công và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của người lao ñộng.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 52 MSSV: 109 403 1142
- Nội dung kết cấu TK 334
SDĐK
- Trả lương, thưởng cho người lao ñộng
- Tiền lương, tiền công, thưởng phải trả cho người lao ñộng -Trích BHXH, BHYT, KPCĐ - Các khoản trợ cấp, BHXH,
BHYT phải trả cho người lao
ñộ
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao ñộng
- Các khoản ñã ứng trước cho người lao dộng
Cộng PS: Cộng PS:
SDCK TK 334
-Một số phương pháp hạch toán kế toán phải trả người lao ñộng chủ
yếu:
+ Tính tiền lương, các khoản phụ cấp theo quy ñịnh phải trả cho người lao ñộng, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công (6231) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)
Có TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348). + Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên:
Khi xác ñịnh số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
Có TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341). Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi:
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341) Có các TK 111, 112,. . .
+ Tính bảo hiểm trừ vào lương nhân viên, ghi: Nợ TK 338-Phải trả khác (3383, 3384)
Có TK 334- Phải trả người lao ñộng.
+ Khi doanh nghiệp tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho CNSX, ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 334 – Phải trả người lao ñộng.
+ Khi xác ñịnh ñược số tiền ăn ca phải trả cho công nhân viên và người lao ñộng khác của doanh nghiêp, ghi:
Nợ các TK 622, 623, 627, 641, 642
Có TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348). + Khi ứng lương, trả tiền ăn giữa ca, trả lương và các khoản phụ cấp theo lương cho nhân viên, ghi:
Nợ TK 334-Phải trả người lao ñộng
Có TK 111, 112-Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
+ Các khoản phải khấu trừ vào lương và thu nhập của công nhân viên và người lao ñộng của doanh nghiệp như tiền tạm ứng chưa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, tiền thu bồi thường về tài sản thiếu theo quyết ñịnh xử lý. . . ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác.
+ Tính tiền thuế thu nhập cá nhân của công nhân viên và người lao
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 54 MSSV: 109 403 1142
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348)
Có TK 333(5) - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. + Trường hợp trả lương hoặc thưởng cho công nhân viên và người lao
ñộng khác của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hoá:
Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc ñối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.
Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc ñối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc ñối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá thanh toán, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng (3341, 3348) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
- Sơñồ hạch toán phải trả cho người lao ñộng
Sơñồ 1.12
SƠĐỒ HẠCH TOÁN PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG
1.2.2.5 Kế toán nợ phải trả nội bộ
• Khái niệm
Tài khoản này dùng ñể phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả
giữa doanh nghiệp ñộc lập với các ñơn vị trực thuộc, phụ thuộc trong một doanh nghiệp ñộc lập, Tổng công ty, công ty về các khoản phải trả, phải nộp, phải cấp hoặc các khoản mà các ñơn vị trong doanh nghiệp ñộc lập ñã chi, ñã thu hộ cấp trên, cấp dưới hoặc ñơn vị thành viên khác.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 56 MSSV: 109 403 1142
• Nguyên tắc hạch toán
-Phản ánh các nội dung kinh tế về quan hệ thanh toán nội bộ ñối với