• Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hồn nhập khoản dự phịng các khoản phải thu khĩ địi hoặc cĩ khả năng khơng địi được vào cuối niên độ kế tốn.
• Nguyên tắc hạch tốn
- Phải cĩ tên địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ trong đĩ ghi rõ nợ phải thu khĩ địi.
- Phải cĩ chứng từ gốc hoặc cĩ xác nhận con nợ về số tiền cịn nợ chưa trả. - Nợ phải thu từ quá hạn thanh tĩan ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ…doanh nghiệp đã địi nhiều lần nhưng địi chưa được.
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 26 MSSV: 109 403 1142
- Nếu nợ phải thu chưa đến hạn nhưng con nợđang trong tình trạng xem xét giải thể hoặc phá sản.
• Chứng từ sử dụng
- Bảng tính dự phịng, các quyết định liên quan • Kế tốn chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 139
- Sổ tổng hợp các khoản dự phịng nợ phải thu khĩ địi - Sổ cái tài khoản 139
• Kế tốn tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản: 139 - “Dự phịng nợ phải thu khĩ địi” - Nội dung kết cấu tài khoản nợ phải thu khĩ địi
SD ĐK:
-Hồn nhập dự phịng phải - Trích lập dự phịng nợ phải thu
thu khĩ địi cho năm kế hoạch
-Xĩa Các Khoản nợ phải thu khĩ địi
Cộng PS: Cộng PS:
cuối kỳ
TK 139
SDCK: số dự phịng hiện cĩ
- Một số phương pháp hạch tốn kế tốn dự phịng nợ phải thu khĩ địi chủ yếu :
+ Các khoản nợ phải thu khĩ địi khi xác định thực sự là khơng địi
được được phép xố nợ. Việc xố nợ các khoản nợ phải thu khĩ địi phải theo chính sách tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xố nợ về các khoản nợ phải thu khĩ địi, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng nợ phải thu khĩ địi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cĩ TK 131 - Phải thu của khách hàng Cĩ TK 138 - Phải thu khác.
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
+ Các khoản nợ phải thu khĩ địi cĩ thểđược bán cho Cơng ty mua, bán nợ. Khi doanh nghiệp hồn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (đang phản ánh trên Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ và thu được tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . . (Số tiền thu được từ việc bán khoản nợ phải thu)
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khĩ địi (Số chênh lệch được bù đắp bằng khoản dự phịng phải thu khĩ địi)
Cĩ các TK 131, 138,
+ Nếu số dự phịng nợ phải thu khĩ địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này lớn hơn số dự phịng nợ phải thu khĩ địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử
dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cĩ TK 139 - Dự phịng phải thu khĩ địi.
+ Nếu số dự phịng phải thu khĩ địi cần trích lập ở kỳ kế tốn này nhỏ hơn số dự phịng phải thu khĩ địi đã trích lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khĩ địi
Cĩ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khĩ địi).
HU TE CH Khĩa luận tốt nghiệp SVTH: Trần Thị Kim Th -Sơđồ hạch tốn SƠĐ 1.2.1.6 Kế tốn k • Khái niệm Khoản tạm ứng tạm ứng để thực hiện mộ
cơng việc được giao: đi m • Nguyên tắc h - Chỉ tạm ứng ch cũ.
- Chi và sử dụn - Khi chi tiêu x
đính kèm với chứng từ gố
thiếu.
• Chứng từ sử
- Giấy đề nghị
- Phiếu thu, phế
- Báo cáo than - Các chứng từ
GVHD: Th.S T
hùy 28 MSSV:
ốn kế tốn nợ phải thu khĩ địi
Sơđồ 1.6
ƠĐỒ HẠCH TỐN NỢ PHẢI THU KHĨ Đ
khoản tạm ứng
ứ g là các khoản tiền hoặc vật tư doanh nghiệp một số cơng việc sản xuất, kinh doanh hoặc
đi mua vật tư, ký kết hợp đồng, đi cơng tác… hạch tốn
ứ cho người làm tại doanh nghiệp khi đã thanh
ụng tạm ứng đúng mục đích.
xong người nhận tạm ứng phải lập bảng than
ừ gốc liên quan để thanh tốn và xử lý số tiền th
ừ ử dụng hị tạm ứng phiếu chi
anh tốn tạm ứng
từ gốc: Hĩa đơn mua hàng, Biên lai cước phí,
Trịnh Ngọc Anh
: 109 403 1142
ĐỊI
ệp giao cho người
ặc giải quyết một
anh tốn xong nợ
anh tốn tạm ứng
ề thanh tốn thừa,
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
• Kế tốn chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 141
- Sổ tổng hợp các khoản nợ tạm ứng - Sổ cái tài khoản 141
• Kế tốn tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: TK 141 « Tạm ứng » - Nội dung kết cấu tài khoản tạm ứng
SD ĐK:
-Các khoản đã chi tạm ứng - Các khoản tạm ứng đã thanh tốn cho cơng nhân viên - Số tiền tạm ứng thừa nhập quỹ, trừ lương
- Các khoản vật tư thừa nhập lại kho
Cộng PS: Cộng PS:
chưa thanh tốn
TK 141
SDCK: Các khoản tạm ứng
- Một số phương pháp hạch tốn kế tốn tạm ứng chủ yếu:
+ Khi tạm ứng tiền mặt hoặc vật tư cho người lao động trong đơn vị, ghi:
Nợ TK 141 - Tạm ứng
Cĩ các TK 111, 112, 152,. . .
+ Khi thực hiện xong cơng việc được giao, người nhận tạm ứng lập Bảng thanh tốn tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc đã được ký duyệt để quyết tốn khoản tạm ứng, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 241, 331, 621, 623, 627, 642,. . . Cĩ TK 141 - Tạm ứng.
+ Các khoản tạm ứng chi (hoặc sử dụng) khơng hết, phải nhập lại quỹ, nhập lại kho hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng, ghi:
HU TE CH Khĩa luận tốt nghiệp SVTH: Trần Thị Kim Th Nợ T Nợ T Nợ T - Sơđồ hạch 1.2.1.7 Kế tốn các • Khái niệm * Cầm cố: Là v nhận cầm cố giữđể vay vố cĩ thể khơng cịn quyền sử nợ vay. * Ký quỹ: Là vi giấy tờ cĩ giá trị vào tài bảo lãnh cho doanh nghiệ
GVHD: Th.S T hùy 30 MSSV: ợ TK 111 - Tiền mặt ợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ợ TK 334 - Phải trả người lao động Cĩ TK 141 - Tạm ứng. ồ ạch tốn kế tốn tạm ứng Sơđồ 1.7 SƠĐỒ HẠCH TỐN TẠM ỨNG c khoản cấm cố, kỹ quỹ, ký cược
à việc doanh nghiệp mang tài sản của mình vốn hoặc nhận các loại bảo lãnh. Những tài
ền sử dụng trong thời gian cầm cố cho đến khi
à việc DN gửi một khoản tiền hoặc kim khí quí,đ
ài khoản phong tỏa tại ngân hàng đểđảm bảo
ệp…
Trịnh Ngọc Anh
: 109 403 1142
h giao cho người ài sản cầm cố DN hi thanh tốn hết
uí, đá quí hay các
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
* Ký cược: Là việc doanh nghiệp đi thuê tài sản giao cho bên cho thuê một khoản tiền hoặc kim khí quí, đá quí hoặc các vật cĩ giá trị cao khác nhằm mục đích ràng buộc và nâng cao trách nhiệm người đi thuê tài sản phải quản lý.
• Nguyên tắc hạch tốn
- Tài khoản này phản ánh các khoản tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp mang đi cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn
- Tài sản đưa đi cầm cố, ký cược, ký quỹđược phản ánh theo giá ghi sổ. Khi xuất theo giá nào thì khi nhận về phản ánh theo giá đĩ.
• Chứng từ sử dụng - Biên bản giao nhận tài sản - Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho - Phiếu chi, Phiếu thu
- Giấy báo nợ, Giấy báo cĩ. • Kế tốn chi tiết
-Sổ chi tiết tài khoản 144, 244
- Sổ tổng hợp các khoản nợ thế chập ngắn hạn, dài hạn - Sổ cái tài khoản 144, 244
• Kế tốn tổng hợp - Tài khoản sử dụng
TK 144 “ Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn” hoặc TK 244 “ Ký quỹ, ký cược dài hạn”
- Nội dung kết cấu tài khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược
SD ĐK:
- Giá trị TS đã cầm cố -Giá trị TS cầm cố, ký cược, ký qũy ký cược, ký quỹ đã nhận lại hoặc đã dùng để tốn
Cộng PS: Cộng PS:
đang cầm cố, ký cược, ký quỹ
TK 144,244
SDCK: Giá trị TS hiện cịn
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 32 MSSV: 109 403 1142
+ Dùng tiền mặt, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý hoặc tiền gửi Ngân hàng để ký cược, ký quỹ ngắn hạn, ghi:
Nợ TK 144 , 244- Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn Cĩ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112, 1113)
Cĩ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122, 1123). + Trường hợp dùng tài sản cốđịnh để cầm cố ngắn hạn, ghi:
Nợ TK 144, 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn Nợ TK 214 - Hao mịn tài sản cốđịnh (Giá trị hao mịn)
Cĩ TK 211 - Tài sản cốđịnh hữu hình (Nguyên giá). + Nhận lại số tiền hoặc vàng, bạc, kim khí quý, đá quý ký quỹ, ký cược ngắn hạn, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112, 1113)
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (1121, 1122, 1123)
Cĩ TK 144, 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn, dài hạn
+ Trường hợp doanh nghiệp khơng thực hiện đúng những cam kết, bị
phạt vi phạm hợp đồng bị trừ vào tiền ký quỹ ngắn hạn, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số tiền bị trừ)
Cĩ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn.
+ Trường hợp doanh nghiệp khơng thanh tốn tiền bán hàng cho người cĩ hàng gửi bán, người bán hàng đề nghị trừ vào tiền đã ký quỹ. Khi nhận
được thơng báo của người cĩ hàng gửi bán hoặc của người bán hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
HU TE CH Khĩa luận tốt nghiệp -Sơđồ hạch tốn SƠĐỒ HẠ 1.2.2 Kế tốn nợ phả 1.2.2.1 Kế tốn • Khái niệm Tài khoản này d trả nợ tiền vay của doanh các tổ chức, cá nhân tron Vay ngắn hạn l xuất, kinh doanh bình thư • Nguyên tắc hạ - Kế tốn tiền số tiền vay đã trả (gốc và theo từng khếước vay.
- Trường hợp dõi chi tiết gốc ngoại tệ r
GVHD: Th.S T
tốn kế tốn cầm cố, ký quỹ, ký cược
Sơđồ 1.8
ẠCH TỐN KHOẢN CẦM CỐ, KÝ QUỸ
ải trả
n nợ vay ngắn hạn
dùng để phản ánh các khoản tiền vay ngắn hạ
anh nghiệp, bao gồm các khoản tiền vay Ngân h ng và ngồi doanh nghiệp.
ạ là các khoản vay cĩ thời hạn trả trong vịng
ường hoặc trong vịng một năm tài chính.
ắ hạch tốn
ền vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết số tiền đ
à lãi vay), số tiền cịn phải trả theo từng đối
ợp vay bằng ngoại tệ, hoặc trả nợ vay bằng ngoạ ệ riêng và quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam t
Trịnh Ngọc Anh
Ỹ, KÝ CƯỢC
ắ hạn và tình hình hàng, vay của
g một chu kỳ sản
ền đã vay, lãi vay,
đối tượng cho vay,
goại tệ phải theo theo tỷ giá thực
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 34 MSSV: 109 403 1142
tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bố tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc theo tỷ giá trên sổ kế tốn
- Các khoản chênh lệch tỷ giá ở thời điểm vay và thời điểm trả nợ vay phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại nợ vay bằng ngoại tệ
cuối năm tài chính (Giai đoạn SXKD) của các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ được ghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong năm.
• Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, Phiếu chi - Giấy báo nợ - Hợp đồng vay • Kế tốn chi tiết - Sổ cái TK 311 - Sổ chi tiết TK 311 - Sổ tổng hợp TK 311 • Kế tốn tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: TK 311 “ Vay ngắn hạn” - Nội dung và kết cấu tài khoản
SDĐK
-Khoản vay ngắn hạn đã trả -Khoản vay ngắn hạn phát sinh trong kỳ
-Đánh giá tỷ giá ngoại tệ giảm vào cuối năm
-Đánh giá tỷ giá ngoại tệ tăng vào cuối năm
Cộng PS: Cộng PS:
SDCK:
TK 311
- Một số phương pháp hạch tốn kế tốn vay hạn chủ yếu:
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
Nợ TK 152, 153, 156- Vật tư, cơng cụ dụng cụ, hàng hĩa Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ TK 311- Vay ngắn hạn
+ Khi cĩ hợp đồng mua, bán thanh tốn bằng hình thức thư tín dụng, doanh nghiệp vay tiền ngân hàng để mở thư tín dụng, ghi:
Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Cĩ TK 311 - Vay ngắn hạn.
+ Vay ngoại tệđể trả nợ người bán, trả nợ khách hàng, trả nợ dài hạn, trả nợ vay dài hạn, phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày giao dịch:
Trường hợp tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế tốn, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 341 - Vay dài hạn (Tỷ giá ghi sổ kế tốn)
Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (Tỷ giá ghi sổ kế tốn)
Cĩ TK 311 - Vay ngắn hạn (Tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng)
Cĩ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng nhỏ hơn tỷ
giá ghi sổ kế tốn).
Trường hợp tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế tốn, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 341 - Vay dài hạn (Tỷ giá ghi sổ kế tốn)
HU
TE
CH
Khĩa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 36 MSSV: 109 403 1142
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế tốn).
Cĩ TK 311 - Vay ngắn hạn (Tỷ giá thực tế giao dịch hoặc tỷ giá bình quân liên ngân hàng).
+ Vay tiền về nhập quỹ tiền mặt hoặc chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng