• Khái niệm
Nợ phải thu nội bộ là các khoản nợ phải thu phát sinh giữa các ñơn vị
trong cùng một tổng công ty, công ty như quan hệ giữa ñơn vị cấp trên với ñơn vị
trực thuộc hoặc giữa các ñơn vị trực thuộc với nhau về các khoản ñã chi hộ, thu hộ, các khoản ñơn vị trực thuộc phải nộp lên, hoặc ñơn vị cấp trên phải cấp xuống.
• Nguyên tắc hạch toán
- Phạm vi và nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ thanh toán nội bộ về các khoản phải thu giữa ñơn vị cấp trên và ñơn vị cấp dưới, giữa các
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
ñơn vị cấp dưới với nhau. Trong ñó, cấp trên là tổng công ty, công ty là doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh ñộc lập không phải là cơ quan quản lý, các ñơn vị cấp dưới là các doanh nghiệp thành viên trực thuộc hoặc phụ thuộc Tổng công ty, công ty nhưng phải là ñơn vị có tổ chức công tác kế toán riêng.
- Tài khoản này không phản ánh số vốn ñầu tư mà công ty mẹñầu tư vốn vào các công ty con và các khoản thanh toán giữa công ty mẹ và công ty con
- Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng ñơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ. Từng doanh nghiệp cần có biện pháp ñôn ñốc giải quyết dứt ñiểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên ñộ kế
toán.
- Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, ñối chiếu và xác nhận số phát sinh, số
dư Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ”, Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” với các ñơn vị
có quan hệ theo từng nội dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng ñơn vị có quan hệ, ñồng thời hạch toán bù trừ trên 2 Tài khoản 136 “Phải thu nội bộ” và Tài khoản 336 “Phải trả nội bộ” (Chi tiết theo từng ñối tượng).
- Khi ñối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và ñiều chỉnh kịp thời.
• Chứng từ sử dụng - Quyết ñịnh cấp vốn - Quyết ñịnh thu hồi vốn - Biên bản giao nhận vốn - Phiếu chi, Phiếu thu - Giấy báo nợ, Giấy báo có • Kế toán chi tiết
- Sổ cái tài khoản 136 - Sổ chi tiết tài khoản 136
- Sổ tổng hợp kế toán nợ phải thu nội bộ
• Kế toán tổng hợp
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 18 MSSV: 109 403 1142
TK136 - Phải thu nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1361 “Vốn kinh doanh ởñơn vị trực thuộc”: Tài khoản này chỉ mở ởñơn vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) ñể phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các ñơn vị trực thuộc do ñơn vị cấp trên cấp giao trực tiếp hoặc hình thành bằng các phương thức khác. Tài kkhoản này không phản ánh số vốn ñầu tư mà công ty mẹñầu tư vào các công ty con, các khoản này phản ánh trên Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”.
+ Tài khoản 1368 - Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải thu khác giữa các ñơn vị nội bộ.
- Nội dung kết cấu tài khoản phải thu nội bộ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SD ĐK:
- Số vốn kinh doanh giao - Thu hồi vốn, quỹởĐVTV
cho ĐVCD - Quyết toán với ĐVTV
- Các khoản ñã chi hộ, - Số tiền thu về nội bộ
trả hộĐVCT, ĐVCD - Bù trừ phải thu phải trả nội bộ - Số tiền ĐVCT phải thu - Số tiền ĐVCD phải nộp - Số tiền phải thu về HH DV cho ĐVCT, ĐVCD Cộng PS: Cộng PS: còn phải thu nội bộ TK 136 SDCK: các khoản nợ cuối kỳ
- Một số phương pháp hạch toán kế toán nợ phải thu nội bộ
+ Hạch toán ởñơn vị cấp dưới
Khi chi hộ, trả hộ cho ñơn vị cấp trên và các ñơn vị nội bộ khác, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có các TK 111, 112,. . .
Căn cứ vào thông báo hoặc chứng từ xác nhận của ñơn vị cấp trên về
sốñược chia các quỹ doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368) Có các TK 414, 415, 353,. . .
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
Phải thu ñơn vị cấp trên và các ñơn vị nội bộ khác về doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1368)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
Khi nhận ñược tiền hoặc vật tư, tài sản của cấp trên hoặc ñơn vị nội bộ khác thanh toán về các khoản phải thu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 153,. . .
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368).
Bù trừ các khoản phải thu nội bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một ñối tượng, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1368). + Hạch toán ởñơn vị cấp trên
Khi ñơn vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) giao vốn kinh doanh cho
ñơn vị trực thuộc, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361) Có các TK 111, 112,. . .
Trường hợp các ñơn vị trực thuộc nhận vốn kinh doanh trực tiếp từ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngân sách Nhà nước theo sự uỷ quyền của ñơn vị cấp trên. Khi ñơn vị trực thuộc thực nhận vốn, ñơn vị cấp trên ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (1361)
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Trường hợp ñơn vị cấp trên giao vốn kinh doanh cho ñơn vị trực thuộc bằng tài sản cốñịnh, ghi:
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 20 MSSV: 109 403 1142
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (Giá trị còn lại của TSCĐ) (1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cốñịnh
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá).
Trường hợp ñơn vị trực thuộc phải hoàn lại vốn kinh doanh cho ñơn vị cấp trên, khi nhận ñược tiền do ñơn vị trực thuộc nộp lên, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361).
Thu hồi vốn kinh doanh ởñơn vị trực thuộc bằng TSCĐ, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 214 - Hao mòn tài sản cốñịnh Có TK 136 - Phải thu nội bộ (1361). - Sơñồ hạch toán kế toán phải thu nội bộ
• Ởñơn vị cấp dưới
Sơñồ 1.3
SƠĐỒ HẠCH TOÁN NỢ PHẢI THU NỘI BỘ
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
• Ởñơn vị cấp trên Sơñồ 1.4 SƠĐỒ HẠCH TOÁN NỢ PHẢI THU NỘI BỘ (Ởñơn vị cấp trên) 1.2.1.4 Kế toán nợ phải thu khác • Khái niệm
Nợ phải thu khác là các khoản nợ phải thu ngoài phạm vi ñã phản ánh ở
các Tài khoản phải thu (131, 133, 136) và tình hình thanh toán về các khoản phải thu này.
• Nguyên tắc hạch toán
- Giá trị tài sản thiếu ñã ñược phát hiện nhưng chưa xác ñịnh ñược nguyên nhân, phải chờ xử lý;
- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong và ngoài ñơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hoá, tiền vốn,. . . ñã ñược xử lý bắt bồi thường;
- Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 22 MSSV: 109 403 1142
- Các khoản ñã chi cho hoạt ñộng sự nghiệp, chi dự án, chi ñầu tư
XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không ñược cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi;
- Các khoản ñơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho ñơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám ñịnh hải quan, phí vận chuyển, bốc vác,. . .
- Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hoá công ty nhà nước, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao ñộng thôi việc, mất việc, hỗ trợñào tào lại lao
ñộng trong doanh nghiệp cổ phần hoá,. . .
- Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt ñộng ñầu tư tài chính;. - Các khoản phải thu khác ngoài các khoản trên
• Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, Phiếu chi - Giấy báo có, Giấy báo nợ
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư - hàng hóa, Biên bản kiểm kê quỹ, Biên bản xử lý tài sản thiếu…
• Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 138
- Sổ tổng hợp các khoản nợ phải thu khác - Sổ cái tài khoản 138
• Kế toán tổng hợp
- Tài khoản sử dụng : TK 138 « Phải thu khác » TK 138 gồm các TK cấp 2
+ TK 1381: “ Tài sản thiếu chờ xử lý”: phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa rõ nguyên nhân còn chờ xử lý.
+ TK 1385 : « Phải thu về cổ phần hoá »
+ TK 1388: “ Phải thu khác”: phản ánh các khoản thu như thu về bồi thường, các khoản tiền phải thu do cho mượn, các khoản thu về ủy thác xuất nhập khẩu, phải thu về khoản nhận cổ tức, tiền lãi ñầu tư, các khoản thu khác.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SD ĐK:
- Giá trị TS thiếu chờ xử lý - K/C các TS thiếu vào TK liên quan - thu phát sinh khi cổ phần - Kết chuyển KPT về CPH
hóa công ty nhà nước - Số tiền ñã thu về các khoản - phải thu tiền lãi, cổ tức nợ phải thu khác
lợi nhuận ñược
- Các khoản phải thu khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cộng PS: Cộng PS:
SDCK: Sốñã thu nhiều hơn số phải thu khác chưa ñược thu
TK 138
SDCK: Các khoản nợ phải thu
- Một số phương pháp hạch toán kế toán nợ phải thu khác chủ yếu:
+ Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hoá,… phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác ñịnh rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác (1381) Có TK 111- Tiền mặt
Có TK 152, 153, 155, 156-Hàng tồn kho
+ Tài sản cố ñịnh hữu hình dùng cho hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh phát hiện thiếu, chưa xác ñịnh rõ nguyên nhân, chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị còn lại của TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Có TK 211 - Tài sản cốñịnh hữu hình (Nguyên giá). + Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn tạm thời và các khoản phải thu khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 24 MSSV: 109 403 1142
+ Định kỳ khi xác ñịnh tiền lãi phải thu và số cổ tức, lợi nhuận ñược chia, ghi:
Nợ các TK 111, 112. . . (Sốñã thu ñược tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt ñộng tài chính.
+ Khi có quyết ñịnh xử lý nợ phải thu khác không có khả năng thu hồi, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 334 - Phải trả người lao ñộng
Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó ñòi (Nếu ñược bù ñắp bằng khoản dự phòng phải thu khó ñòi)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác).
Đồng thời ghi ñơn vào Bên Nợ TK 004 - Nợ khó ñòi ñã xử lý - Tài khoản ngoài Bảng Cân ñối kế toán.
+ Khi có biên bản xử lý của cấp có thẩm quyền ñối với tài sản thiếu, căn cứ vào quyết ñịnh xử lý, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ số thu bồi thường theo quyết ñịnh xử lý)
Nợ các TK liên quan (theo quyết ñịnh xử lý)
HU (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
• Sơñồ hạch toán kế toán nợ phải thu khác
Sơñồ 1.5
SƠĐỒ HẠCH TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁC
1.2.1.5 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó ñòi
• Khái niệm
Tài khoản này dùng ñể phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu khó ñòi hoặc có khả năng không ñòi ñược vào cuối niên ñộ kế toán.
• Nguyên tắc hạch toán
- Phải có tên ñịa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng con nợ trong ñó ghi rõ nợ phải thu khó ñòi.
- Phải có chứng từ gốc hoặc có xác nhận con nợ về số tiền còn nợ chưa trả. - Nợ phải thu từ quá hạn thanh tóan ghi trong hợp ñồng kinh tế, các khế ước vay nợ…doanh nghiệp ñã ñòi nhiều lần nhưng ñòi chưa ñược.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
SVTH: Trần Thị Kim Thùy 26 MSSV: 109 403 1142
- Nếu nợ phải thu chưa ñến hạn nhưng con nợñang trong tình trạng xem xét giải thể hoặc phá sản.
• Chứng từ sử dụng
- Bảng tính dự phòng, các quyết ñịnh liên quan • Kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết tài khoản 139
- Sổ tổng hợp các khoản dự phòng nợ phải thu khó ñòi - Sổ cái tài khoản 139
• Kế toán tổng hợp
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản: 139 - “Dự phòng nợ phải thu khó ñòi” - Nội dung kết cấu tài khoản nợ phải thu khó ñòi
SD ĐK:
-Hoàn nhập dự phòng phải - Trích lập dự phòng nợ phải thu
thu khó ñòi cho năm kế hoạch
-Xóa Các Khoản nợ phải thu khó ñòi
Cộng PS: Cộng PS:
cuối kỳ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 139
SDCK: số dự phòng hiện có
- Một số phương pháp hạch toán kế toán dự phòng nợ phải thu khó ñòi chủ yếu :
+ Các khoản nợ phải thu khó ñòi khi xác ñịnh thực sự là không ñòi
ñược ñược phép xoá nợ. Việc xoá nợ các khoản nợ phải thu khó ñòi phải theo chính sách tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết ñịnh xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó ñòi, ghi:
Nợ TK 139 - Dự phòng nợ phải thu khó ñòi Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác.
HU
TE
CH
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trịnh Ngọc Anh
+ Các khoản nợ phải thu khó ñòi có thểñược bán cho Công ty mua, bán nợ. Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán các khoản nợ phải thu (ñang phản ánh trên Bảng Cân ñối kế toán) cho Công ty mua, bán nợ và thu ñược tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . . (Số tiền thu ñược từ việc bán khoản nợ phải thu)
Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó ñòi (Số chênh lệch ñược bù ñắp bằng khoản dự phòng phải thu khó ñòi)
Có các TK 131, 138,
+ Nếu số dự phòng nợ phải thu khó ñòi cần trích lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng nợ phải thu khó ñòi ñã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử