Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất
•Phương pháp hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm .
Nguyên vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào phải được tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá xuất kho thực tế. Trường hợp nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều công trình, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ chi phí cho các công trình theo tiêu thức thích hợp; theo định mức tiêu hao; theo khối lượng thực hiện… dựa trên công thức:
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng đối tượng =
Tổng tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng X
Tỷ lệ (hay hệ số phân bổ)
Trong đó:
Tỷ lệ (hệ số ) phân bổ
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ (của tất cả các đối tượng) Vật liệu mua về có thể nhập kho hoặc có thể xuất thẳng cho công trình. Trường hợp các đơn vị thi công tự đi mua vật tư thì chứng từ gốc là hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán. Phiếu xuất kho và chứng từ liên quan như hoá đơn vận chuyển tạo thành bộ chứng từ được chuyển về phòng kế toán làm số liệu hạch toán.
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho bộ phận thi công. - Phân b giá tr c a v t li u luân chuy n s d ng tr c ti p cho thi công Bên có: - Tr giá nguyên v t li u tr c ti p s d ng không h t nh p l i kho.
- K t chuy n ho c tính phân b tr giá nguyên v t li u th c t s d ng cho ho t n g xây l p trong k vào bên n TK 154 - Chi phí s n xu t kinh doanh d dang và chi ti t cho các i t n g tính giá thành công trình xây l p.
Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ như sau:
TK 152 TK 621 TK 154
TK 111, 112, 331
TK 133 TK 141
Xuất kho NVL cho sản xuất Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Mua NVL sử dụng ngay không qua kho
Quyết toán chi phí NVL đã tạm ứng Vật liệu dùng không hết nhập lại kho Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Kết chuyển chi phí NVLTT Vượt trên mức bình thường
TK 632 TK 152,111
=
Sơ đồ 2.1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• Phương pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thi công công trình bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng, trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công, các kho n trích theo l n g tính vào chi phí trên qu l n g công nhân tr c ti p s n xu t và ti n n ca. Chi phí nhân công tr c ti p c tính vào giá thành công trình, h ng m c công trình theo ph n g pháp tr c ti p. Trong tr n g h p chi phí nhân công tr c ti p liên quan n nhi u công trình, h ng m c công trình ph i l a ch n tiêu th c phân b thích h p nh : n h m c ti n l n g, kh i l n g công vi c… Công th c phân b t n g t chi phí nguyên v t li u tr c ti p.
Hàng ngày, tổ trưởng tổ sản xuất có trách nhiệm theo dõi tình hình lao động thực tế của từng công nhân trong tổ thông qua bảng chấm công và phiếu làm thêm gi . Cu i tháng, t tr n g t s n xu t và ph trách b ph n thi công ký nh n vào b ng ch m công và phi u báo làm thêm gi và chuy n lên k toán làm
b ng tính l n g. C n c vào b ng ch m công, phi u làm thêm gi , h p n g làm khoán… k toán ti n hành h ch toán chi phí nhân công tr c ti p.
Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết cho từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng) và có kết cấu như sau:
Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154.
Trình tự hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
•Phương pháp hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là những máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ sản xuất thi công như: máy đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tông, … Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí về sử dụng máy để hoàn thành khối lượng xây lắp. Chi phí sử dụng máy thi công gồm hai loại sau:
- Chi phí thường xuyên cho máy thi công: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công, gồm:
TK154(1541)
TK334,111… TK622
TK1413
Lương và phụ cấp phải trả cho CNTTSX (cả thuê ngoài)
Quyết toán lương đội nhận khoán về khối lượng xây lắp hoàn thành
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
TK 632 Kết chuyển chi phí NCTT
vượt trên mức bình thường
+ Chi phí cho nhân viên phục vụ máy, điều khiển máy (không bao gồm các khoản trích cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT và tiền ăn ca)
+ Chi phí vật liệu cho máy (xăng dầu,... ) + Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho máy thi công + Chi phí khấu hao máy
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền
- Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển máy thi công,...
Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy, kế toán sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào các TK 621, 622, 627. Kết cấu của TK 623 như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh. Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công.
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình
TK 623 cuối kỳ không có số dư và chi tiết thành 6 tiểu khoản.
Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công. Cụ thể:
- Trường hợp máy thi công thuê ngoài:
Giá thuê không có VAT
VAT đầu vào được khấu trừ
TK331,111, 112 TK623 TK154
TK133
K/C CP sử dụng MTC theo từng công trình
Sơ đồ 2.3: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài
- Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí liên quan đến máy thi công được tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tượng.
Quy trình hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp đội xây lắp có máy thi công riêng.
- Trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng: Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627 chi tiết đội máy thi công. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK 1543-chi tiết đội máy thi công để tính giá thành ca máy, giờ máy. Từ đó xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tượng theo giá thành ca máy hoặc giờ
TK111, 112, 152… TK133 TK152, 153 TK1413 TK334,111… TK331,111… TK154 (1541) TK214 TK623 Tiền lương phải trả cho công
nhân điều khiển máy
Chi phí VL, CCDC xuất dùng cho MTC
Chi phí khấu hao máy thi công
Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công
CP của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán
Phân bổ hoặc K/C chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
máy và số ca máy, giờ máy phục vụ cho từng đối tượng (trường hợp doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau). Cụ thể
Sơ đồ 2.5: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng.
• Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí của đội, công trường xây dựng với các khoản chi phí này kế toán cần phân bổ cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức thích hợp.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung, có kết cấu như sau:
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí phục vụ chung cho quá trình thi công phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung trong quá trình thi công. - Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154 chi phí
sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 627 không có số dư cuối kỳ và có 6 tài khoản cấp 2: TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 621 TK154 (1543) TK 622 TK 627 TK 512 TK 152, 111 TK623 TK 632 NVLTT sử dụng cho MTC CP NCTT điều khiển MTC Chi phí SXC của đội MTC
Các khoản ghi giảm CP sử dụng MTC
Giá bán nội bộ về CP sử dụng MTC Giá trị đội MTC phục vụ cho các đối tượng
TK 6272 - Chi phí vật liệu
TK 6273 - Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 - Chi phí bằng tiền khác Trình tự hạch toán như sau:
Quy trình h ch toán chi phí s n xu t chung c th c hi n qua s sau:
Sơ đồ 2.6: Hạch toán chi phí sản xuất chung
Phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
• Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang chuyển kỳ sau
TK1421, 242,335
TK1413
TK154 (1541) TK627
TK334,338
Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên toàn đội
Chi phí khấu hao TSCĐ của đội xây lắp
Các khoản ghi giảm CP SXC (phế liệu thu hồi, vật tư xuất dùng không hết…)
Chi phí của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán
TK152, 153
TK214
Chi phí VL, CCDC xuất dùng cho đội xây lắp
Phân bổ dần chi phí trả trước và trích trước chiphí phải trả
Phân bổ hoặc KC CPSXC cho các công trình ,hạng mục công trình có liên quan.
TK331,111…
Chi phí dịch vụ mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
TK133
TK 111,112, 1388 334
TK 632 Kết chuyển chi phí SXC
vượt trên mức bình thường.
Sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp xây dựng có thể là công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành hoặc khối lượng công tác xây lắp dở dang trong kỳ chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu, thanh toán. Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.
Muốn đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý, trước hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở dang so với khối lượng hoàn thành theo quy ước ở từng giai đoạn thi công. Khi đánh giá sản phẩm dở dang cần phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận kỹ thuật, tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở dang. Việc tính giá sản phẩm dở dang trong XDCB phụ thuộc vào phương thức thanh toán, khối lượng xây lắp hoàn thành giữa người nhận thầu và người giao thầu:
- Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là toàn bộ chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ đó.
- Nếu quy định thanh toán theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt điểm dừng kĩ thuật hợp lý đã quy định và được đánh giá theo chi phí thực tế.
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí sản xuất thực tế phát sinh.
Phương pháp này được áp dụng đối với các công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ. Do vậy, chi phí cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo. Thực chất, đến khi công trình hoàn thành toàn bộ thì không có đánh giá sản phẩm dở dang.
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành của sản phẩm xây lắp .
Phương pháp này được áp dụng đối với các công trình, hạng mục công trình được quy định thanh toán từng phần theo giai đoạn công việc khác nhau, có giá trị dự toán riêng. Do vậy, chi phí cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành và chưa hoàn thành theo dự toán và mức độ hoàn thành thực tế của giai đoạn công việc.
Chi phí thực tế khối lượng xây lắp DDCK =
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu
kỳ
+
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành
trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp DDCK Giá trị dự toán của khối
lượng xây lắp hoàn thành bàn giao
+ Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp DDCK
Ngoài ra, đối với một số công việc như nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện các công trình nhỏ, thời hạn bàn giao thanh toán yêu cầu là khi đã hoàn thành công trình thì khối lượng làm dở là toàn bộ chi phí phát sinh từ thời điểm kiểm kê đánh giá.
•Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tổng hợp chi phí sản xuất
t ng h p chi phí s n xu t xây l p làm c s cho vi c tính giá thành, k toán s d ng tài kho n 154 - chi phí s n xu t kinh doanh d dang. Trên tài kho n này các chi phí tr c ti p xây l p công trình s c ph n ánh, h ch toán theo t ng
i t n g t p h p chi phí là công trình hay h ng m c công trình:
K t c u và n i dung TK 154 - Chi phí s n xu t kinh doanh d dang nh sau:
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh gồm chi phí NVLTT; chi phí NCTT; chi phí SDMTC và chi phí SXC.
Bên Có: - Các khoản được loại bỏ khỏi giá thành
- Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp đã hoàn thành - Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp nhập kho