3. Cho điểm của cỏn bộ hƣớng dẫn (ghi bằng cả số và chữ):
1.3.3. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Phiếu xuất kho
- Húa đơn GTGT
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi
- Và cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan.
Tài khoản sử dụng.
TK632 – Giỏ vốn hàng bỏn.
Trƣờng hợp doanh nghiệp kế toỏn hàng tồn kho theo PP kờ khai thƣờng xuyờn:
- Bờn nợ :
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ỏnh :
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ;
+ Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, chi phớ nhõn cụng vƣợt trờn mức bỡnh thƣờng và chi phớ sản xuất chung cố định khụng phõn bổ đƣợc tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ;
Trần Hải An – QT 1203K 34
+ Cỏc khoản hao hụt, mất mỏt của hàng tồn kho sau khi đó trừ đi phần bồi thƣờng do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra;
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phũng đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết).
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ỏnh :
+ Số khấu hao bất động sản đầu tƣ trớch lập trong kỳ;
+ Chi phớ sửa chữa, nõng cấp, cải tạo bất động sản đầu tƣ khụng đủ điều kiện tớnh vào nguyờn giỏ bất động sản đầu tƣ;
+ Chi phớ phỏt sinh từ nghiệp vụ cho thuờ hoạt động bất động sản đầu tƣ trong kỳ; + Giỏ trị cũn lại của bất động sản đầu tƣ bỏn, thanh lý trong kỳ;
+ Chi phớ của cỏc nghiệp vụ bỏn, thanh lý bất động sản đầu tƣ phỏt sinh trong kỳ. - Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ đó bỏn trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”;
+ Kết chuyển toàn bộ chi phớ kinh doanh bất động sản đầu tƣ phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh;
+ Khoản hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trƣớc);
+ Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại nhập kho.
Trƣờng hợp doanh nghiờp kế toỏn hàng tồn kho theo PP kiểm kờ định kỳ
Đối với doanh nghiệp kinh doanh thương mại
- Bờn nợ:
+ Trị giỏ vốn của hàng húa đó xuất bỏn trong kỳ;
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay lớn hơn số đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
- Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn của hàng húa đó gửi bỏn nhƣng chƣa xỏc định là tiờu thụ; + Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trƣớc)
Trần Hải An – QT 1203K 35
+ Kết chuyển giỏ vốn của hàng húa đó xuất bỏn vào bờn nợ tài khoản 911- Xỏc định kết quả kinh doanh.
Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
- Bờn nợ:
+ Trị giỏ vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ
+ Số trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay lớn hơn số đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết)
+ Trị giỏ vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đó hoàn thành.
- Bờn cú:
+ Kết chuyển giỏ vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bờn Nợ tài khoản 155 – thành phẩm;
+ Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cuối năm tài chớnh (Chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết); + Kết chuyển giỏ vốn của thành phẩm đó xuất bỏn, dịch vụ hoàn thành đƣợc xỏc định là đó bỏn trong kỳ vào bờn Nợ TK 911- xỏc định kết quả kinh doanh.
- TK 632 khụng cú số dư cuối kỳ
Sổ sỏch sử dụng ( ỏp dụng cho hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung)
- Sổ cỏi TK 632
- Sổ chi tiết giỏ vốn
- Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản
- Sổ nhật ký chung
Trần Hải An – QT 1203K 36
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo PP kờ khai thƣờng xuyờn
TK 154 TK 632
Thành phẩm sản xuất ra tiờu thụ ngay TK 155,156
khụng qua nhập kho
TK 157 Thành phẩm, hàng húa đó bỏn bị trả lại nhập kho
Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bỏn khụng qua nhập kho Khi hàng gửi đi bỏn đƣợc TK 911
xỏc định là tiờu thụ Cuối kỳ, k/c giỏ vốn hàng bỏn của TK 155,156 thành phẩm, hàng húa, dịch vụ
Thành phẩm, hàng húa đó tiờu thụ trong kỳ xuất kho gửi bỏn
TK 159
Xuất kho thành phẩm hàng húa để bỏn Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ
TK 154 hàng tồn kho
Cuối kỳ, k/c giỏ thành dịch vụ hoàn thành tiờu thụ trong kỳ
Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo PP kiểm kờ định kỳ
TK 155 TK 632 TK 155
Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ
TK 157 TK 157
Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm
đó gửi bỏn chƣa xỏc định là tiờu thụ đầu kỳ Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm đó gửi bỏn nhƣng chƣa xỏc định là tiờu thụ trong kỳ
TK 611
Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ vốn của hàng húa đó xuất bỏn đƣợc xỏc định là tiờu thụ ( DN thƣơng mại)
TK 631 TK 911
Cuối kỳ, xỏc định và k/c giỏ thành của thành Cuối kỳ, k/c giỏ vốn hàng bỏn của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giỏ thành dịch vụ đó phẩm, hàng húa, dịch vụ hoàn thành( DN sx và kinh doanh dịch vụ)
Trần Hải An – QT 1203K 37