7. Kết luận ( cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và
6.2.1 Kiến nghị đến các cơ quan nhà nước
Tạo dựng và hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật về kế toán và đặc biệt là luật trong hoạt động kiểm toán nhằm tạo hành lang pháp lý để các công ty hoạt động có hiệu quả và đúng luật định.
Một vấn đề quan trọng đặt ra là mâu thuẫn của đơn vị được kiểm toán vừa là đối tượng kiểm toán vừa là khách hàng của cơ quan kiểm toán, điều này có thể gây ảnh hưởng đến chất lượng và tính chính xác của kết quả kiểm toán, nhất là khi các công ty kiểm toán phải cạnh tranh để có khách hàng. Với nhiều ý kiến đề nghị như hiện nay thì trước mắt có thể quy định mức “sàn” phí kiểm toán, tránh tình trạng cạnh tranh không lành mạnh.
Tiếp tục cập nhật và chọn lọc những chuẩn mực kiểm toán quốc tế để soạn thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với đặc điểm của hoạt động kiểm toán nước ta.
6.2.2. Kiến nghị đến Hội kiểm toán viên hành nghề
Mở rộng giao lưu quốc tế với các tổ chức nghề nghiệp để các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có điều kiện học hỏi kinh nghiệm cũng như trình độ chuyên môn.
Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, hoàn thiện quy trình kiểm toán mẫu, đổi mới
phương pháp đào tạo cho phù hợp với xu thế phát triển mới và nâng cao chất lượng các cuộc thi Kiểm toán viên.
6.2.3. Kiến nghị đến Quý khách hàng của Chi nhánh Công ty TNHH
Kiểm Toán Sao Việt
Quý khách hàng cần nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán trong doanh nghiệp mình. Việc hoàn thiện bộ máy kế toán trong doanh nghiệp sẽ giúp cho công việc kiểm toán thuận lợi hơn.
Quý khách hàng cũng nên tạo điều kiện thuận lợi và cung cấp đầy đủ tài liệu cho kiểm toán viên để hoàn thành tốt cuộc kiểm toán cho đơn vị.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Trường Đại học Kinh tếTP. Hồ Chí Minh (2008). Kiểm toán, NXB Lao
Động Xã Hội.
2. Phan Đức Dũng (2008).Kếtoán tài chính, NXB Thống Kê.
3. Luật, Pháp lệnh, Thông tư, Nghị định các loại thuế.
4. Bộtài chính, Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006. 5. Bộtài chính,Thông tư số 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 6. Bộtài chính,Thông tư số 130/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 7. Chuẩn mực kếtoán và kiểm toán Việt Nam hiện hành có liên quan. 8. Quy trình kiểm toán và chương trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tại Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt.
9. Một sốtrang web:
Trang web Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt:
http://svc.gocom.vn/intro-p0c49127/gioi-thieu-chung-i33788 Trang web của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán Phía Nam (AASCS):
http://www.aascs.com.vn/viewnews.asp?page=16
Trang web của Hội kiểm toán viên hành nghề giới thiệu về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kếtoán SGN:
http://www.vacpa.org.vn/?o=modules&n=auditing&f=auditin g_detail&idtype=25&idinfo=165&page=3
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
D710
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012 BIỂU CHỈ ĐẠO Tên tài khoản
Mã số
31/12/2011
(trước kiểm toán) Điều chỉnh thuần
31/12/2011 (sau kiểm toán) 31/12/2010 (sau kiểm toán) Biến động Ghi chú Giá trị Tỷ lệ TSCĐ hữu hình Nguyên giá 242.301.750.652 242.301.750.652 237.796.364.936 4.505.385.716 1,8% Hao mòn lũy kế (105.710.426.689) (3.003.249.508) (108.713.676.198) (93.547.794.977) (15.165.881.220) 15,4% TSCĐ vô hình - - - - Nguyên giá 3.366.770.239 3.366.770.239 2.921.713.403 14,47% Hao mòn lũy kế CP XDCB DD Bất động sản đầu tư Nguyên giá Hao mòn lũy kế TB,GL vvv xxx PY
TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng cân đối phát sinh và Sổ cái
PY: Khớp với Báo cáo kiểm toán năm trước
vvv: Tham chiếu đến Bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán.
xxx: Tham chiếu đến số liệu trên Báo cáo tài chính đã kiểm toán.
D720
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012 TỔNG HỢP CÁC SAI SÓT
Mã số Tên tài khoản Nội dung
BÁO CÁO KQKD BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Bổ sung các biên bản kiểm kê tài sản không sử dụng, chờ thanh lý sau.
Một số TS mới chưa cần dùng khá nhiều
D760- 5
Nợ 642
3.003.249.508
Có 214 3.003.249.508
Trích khấu hao bổ sung D770-
1
Các CT XDCB chưa có chủ truơng, dự trù phí
D730
Khách hàng: Công ty Cổ Phần
KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CÔNG TY Cổ Phần KHT
A. MỤC TIÊU
TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, XDCB dở dang, là có thực; thuộc quyền sở hữu
của doanh nghiệp; được hạch toán và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ; và trình bày trên Báo cáo tài chính phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành..
B. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục Người thực
hiện
Tham chiếu
I. Thủ tục chung
1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng
nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán
hiện hành.
D740
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với
số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư
trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước.
D740
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của
số dư tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, Xây dựng cơ bản dở dang, năm nay so với năm trước, đánh giá tính
hợp lý của các biến động lớn.
D740
2
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời
gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh
với Thông tư số 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 và chuẩn mực kế toán liên quan.
D760
3
So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu
giải trình nếu có sự thay đổi.
D760
4
Ước tính chi phí khấu hao theo nhóm tỷ lệ
khấu hao, so sánh với chi phí khấu hao do
doanh nghiệp tính và giải thích những khác
biệt (nếu có).
D760
III. Kiểm tra chi tiết
* Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố
định vô hình:
1
Thu thập bảng tổng hợp biến động từng
loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao
mòn lũy kế:
1.1 Kiểm tra tính chính xác số học của bảng
tổng hợp D740
1.2 Đảm bảo số dư trên bảng tổng hợp khớp
với số liệu trên Sổ Cái. D740
1.3 Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để
tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua
sắm tài sản cố định và sự phê duyệt của Ban giám đốc.
D750
1.4 Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng,
nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo
việc vốn hóa nếu đủ điều kiện.
D770
1.6 Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các
nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định theo chủng loại, nhóm; tính toán các
khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán tài
sản cố định trên cơ sở các chứng từ liên quan.
2 Quan sát thực tế tài sản cố định:
2.1 Do không trực tiếp tham gia kiểm kê cuối
kỳ cùng với đơn vị, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và
đối chiếu ngược để xác định tài sản cố định thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập
Bảng cân đối kế toán.
D740
3 Kiểm tra chi tiết tính khấu hao tài sản cố định:
3.1 Thu thập bảng tính khấu hao tài sản cố định trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu
hao với số dư trên Sổ Cái.
D760
3.2 Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc
phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
D760
3.3 Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với
số liệu của doanh nghiệp. D760
3. Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế
do việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
D750
3.5 Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong
tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như:
chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi
phí bán hàng.
D760
* Xây dựng cơ bản dở dang:
1 Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công
trình xây dựng trong năm và đối chiếu với
số kế toán.
D770
2 Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các
thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết
các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế.
Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản
công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ
kế toán.
3 Đối với công trình được tự xây dựng bởi
doanh nghiệp: kiểm tra tính đúng đắn của
việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
D770
4 Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng
minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao,
phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
D770
Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc
trình bày tài sản cố định hữu hình, tài sản
cố định vô hình, xây dựng cơ bản dở dang,
trên Báo cáo tài chính.
D740
D740
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012 I. Mục tiêu
Đảm bảo số dư tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán được tổng hợp, phân loại đúng;
Đảm bảo tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán là có thực;
Đảm bảo tài sản cố định trên Bảng cân đối kế toán là thuộc quyền sở hữu của công ty;
Đảm bảo tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của công ty đã được trình bày đầy đủ trên Bảng cân đối kế toán.
II. Công việc
Căn cứ vào Bảng cân đối số phát sinh, liệt kê chi tiết tài sản cố định phát sinh phân theo loại tài sản.
Cộng và đối chiếu số liệu với Bảng cân đối kế toán, sổ cái, hồ sơ kiểm toán năm trước;
Thu thập danh sách tài sản cố định cuối năm;
Thu thập Biên bản kiểm kê tài sản cố định cuối năm;
Đối chiếu số liệu trên danh sách tài sản cố định với Biên bản kiểm kê và kết quả quan sát kiểm kê của Kiểm toán viên;
Kiểm tra việc phân loại tài sản cố định và trình bày tài sản cố định trên Báo cáo tài chính;
So sánh số dư với năm trước và tìm hiểu biến động bất thường;
Kiểm tra việc các TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý, hư hỏng;
Nhận xét của Kiểm toán viên
III. Kết quả
Xem chi tiết tại D740 => D740 – 4.
IV. Kết luận
Số dư TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán được tổng hợp, phân loại đúng;
TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán là có thực
TSCĐ đã được trình bày đầy đủ trên Báo cáo tài chính.
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
D740/1
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012
BẢNG TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Sau kiểm toán)
Tên tài khoản 01/01/2011 Tăng Giảm 31/12/2011 NGUYÊN GIÁ Nhà, vật kiến trúc 79.169.145.535 1.052.305.163 80.221.450.697 Máy móc thiết bị 131.036.266.362 2.271.625.144 133.299.341.506 Phương tiện vận tải 25.281.708.639 1.181.455.409 26.463.164.048 Thiết bị quản lý 2.317.794.400 2.317.794.400 Cộng 237.804.914.936 4.505.385.716 242.301.750.652
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan Hao mòn lũy kế Nhà, vật kiến trúc 3.423.916.689 21.837.408.638 Máy móc thiết bị 9.256.253.330 70.731.245.586 Phương tiện vận tải 2.345.066.410 14.536.068.260 Thiết bị quản lý 140.644.791 1.608.953.714 Cộng 15.165.881.220 108.713.676.198 Giá trị còn lại Nhà, vật kiến trúc 58.384.042.059 Máy móc thiết bị 62.568.095.920 Phương tiện vận tải 11.927.095.788 Thiết bị quản lý 708.840.686 Cộng 133.588.074.454
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
D740/2
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012
BẢNG TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Sau kiểm toán)
Giá trị còn lại cuối năm của TSCĐ hữu hình đã dùng thế chấp, cầm cố đảm bảo các khoản vay: 484.278.517
Nguyên giá TSCĐ tại 31/12/2010 của TSCĐ HH đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng Không có
Nguyên gia TSCĐ tại 31/12/2010 chờ thanh lý: Không có
Các cam kết về việc mua bán TSCĐ HH có giá trị lớn trong tương lai: Không có
Các thay đổi khác về TSCĐ HH: Không có
Khung khấu hao riêng của đơn vị dựa trên theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC
Nhà cửa, vật kiến trúc 08 –20 năm
Máy móc thiết bị 03 –20 năm
Phương tiện vận tải. 06 –10 năm
Thiết bị dụng cụ quản lý 03 –08 năm
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
D740/3
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toán Tài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2012
BẢNG TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH (Sau kiểm toán)
Tên tài khoản 01/01/2011 Tăng Giảm 31/12/2011 NGUYÊN GIÁ Quyền sử dụng đất 2.921.713.403 445.056.836 3.366.770.239 Cộng 2.921.713.403 445.056.836 3.366.770.239 Hao mòn lũy kế Quyền sử dụng đất Cộng Giá trị còn lại Quyền sử dụng đất 2.921.713.403 3.366.770.239 Cộng 2.921.713.403 3.366.770.239
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
D740-1
Khách hàng: Công ty Cổ Phần KHT
Nội dung: Kiểm toánTài sản cố định và chi phí khấu hao
Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Người thực hiện: Người soát xét 1: Người soát xét 2: Tên Phương Loan Hồng Phương Quang Nhơn Ngày 24/03/2011
BẢNG TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Trước kiểm toán)
Tên tài khoản
Số liệu tại 01/01/2011 Tăng Giảm Số hiện tại 31/12/2011 NGUYÊN GIÁ Nhà, vật kiến trúc 79.169.145.535 1.052.305.163 80.221.450.697 Máy móc thiết bị 131.027.716.362 2.271.625.144 133.299.341.506
Phương tiện vận tải 25.282.278.639 1.181.455.409 26.463.734.048
Thiết bị quản lý 2.317.794.400 - 2.317.794.400
Cộng 237.796.934.936 D750-1 4.505.385.716 242.302.320,652
GVHD: NguyễnThúy An SVTH: Lê Thị Phương Loan
Hao mòn lũy kế
Nhà, vật kiến trúc 18,413,491,949 2,594,554,338 21,008,046,286
Máy móc thiếtbị 61,474,992,256 7,727,769,415 69,202,761,671
Phương tiện vận tải 12,191,001,850 1,705,341,982 13,896,343,832
Thiết bị quản lý 1,468,308,923 134,965,978 1,603,274,901 Cộng 93,547,794,977 12,162,631,712 105,710,426,689 c/c PY c/c TB, GL Giá trị còn lại Nhà, vật kiến trúc 60,755,653,586 59,213,404,411 Máy móc thiết bị 69,552,724,106 64,096,579,835
Phương tiện vận tải 13,091,276,789 12,567,390,217
Thiết bị quản lý 849,485,477 714,519,500
Cộng 144,249,139,958 136,591,893,962
TB, GL:Khớp với số liệu trên Bảng Cân đối phát sinh và Sổ cái