7. Kết luận ( cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và
3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
3.2.2.1 Khảo sát khách hàng
Dịch vụ kiểm toán là một loại dịch vụ cao cấp, đòi hỏi chất lượng gần như tuyệt đối. Bên cạnh đó, rủi ro từ việc cung cấp dịch vụ này cũng khá cao. Vì vậy, việc tìm hiểu khách hàng là yếu tố đầu tiên giúp cho Công ty Kiểm toán xác định mức độ khó khăn cũng như thuận lợi cho việc hợp tác với khách hàng.
Việc khảo sát này có thể được thực hiện trước hoặc sau khi năm tài chính của doanh nghiệp kết thúc, tùy thuộc vào thời điểm khách hàng yêu cầu. Có nhiều cách để tiếp cận khách hàng, Công ty Kiểm toán Sao Việt sử dụng phương pháp chia khách hàng thành hai đối tượng: khách hàng mới và khách hàng thường xuyên.
Đối với khách hàng thường xuyên, việc khảo sát trước khi kiểm toán được thực hiện khá đơn giản. Khi có yêu cầu, khách hàng sẽ liên hệ với Công ty thông qua các kênh liên lạc đã được thiết lập từ trước. Thông thường vào tháng 12 hàng năm, Công ty Kiểm toán liên hệ với khách hàng thường xuyên để tham gia kiểm kê cuối kỳ và chuẩn bị cho cuộc kiểm toán mới. Bắt đầu khảo sát, nhân viên Công ty Kiểm toán Sao Việt sẽ đến gặp khách hàng và thu thập thông tin. Những thông tin cơ bản về khách hàng đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán những năm trước. Vậy nên, Công ty Kiểm toán Sao Việt chỉ thu thập những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán.
Đối với khách hàng mới, việc khảo sát được thực hiện khá thận trọng. Thông tin thu thập thường là: thông tin về môi trường hoạt động kinh doanh, chu trình tài sản cố định và xây dựng cơ bản.
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính. Từ đó, Kiểm toán viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. Các thông tin chi tiết cần thu thập: lĩnh vực hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán áp dụng, mức độ phức tạp hoặc rõ ràng của sổ sách, tổ chức và vai trò của kiểm soát nội bộ,…
Nhân viên khảo sát khách hàng thực hiện việc thu thập thông tin đầy đủ theo Mẫu khảo sát chung của Công ty. Báo cáo khảo sát phải đánh giá về mức độ phức tạp của hồ sơ, dự kiến thời gian, nhân sự sẽ thực hiện. Bên cạnh đó, dựa vào kết quả khảo sát, Nhân viên khảo sát có thể đề xuất không ký hợp đồng.
Nhân viên thực hiện khảo sát được chỉ định bởi Ban giám đốc Công ty Kiểm toán Sao Việt, đối với khách hàng thường xuyên thì Kiểm toán viên đã kiểm toán tại khách hàng này những năm trước thực hiện khảo sát. Hoặc nhân viên khảo sát là Ban giám đốc Công ty Kiểm toán nếu khách hàng mới hợp tác lần đầu tiên.
3.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Căn cứ vào báo cáo khảo sát và sự xét duyệt của Giám đốc, Thư báo giá được lập và gửi đến khách hàng (nếu khách hàng không có yêu cầu thì lập hợp đồng kiểm toán). Sau khi đã thống nhất với khách hàng và ký kết hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc sẽ phân công hợp đồng cụ thể cho Kiểm toán viên chính – trưởng nhóm theo nguyên tắc quan tâm và hiệu quả công việc.
Kiểm toán viên chính có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán, đối với những khách hàng được xác định là trọng điểm, quan trọng, nhạy cảm phải bổ sung thêm các công việc vào chương trình mẫu của công ty cho phù hợp với tình hình cụ thể của khách hàng.
Để công việc kiểm toán được thực hiện tốt thì các Kiểm toán viên phải hiểu biết về hoạt động, về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng; xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán. Sau đó Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp một số thông tin chủ yếu về khách hàng như:
Yêu cầu của khách hàng về mục đích kiểm toán;
Giấy phép thành lập công ty;
Các Báo cáo tài chính năm kiểm toán của đơn vị;
Các quyết toán thuế hàng năm, đặc biệt là quyết toán thuế trước năm kiểm toán;
Tham khảo Báo cáo kiểm toán các năm trước (nếu có).
Bên cạnh đó, trước khi thực hiện kiểm toán tại văn phòng khách hàng, Kiểm toán viên có thể yêu cầu khách hàng cung cấp trước các số liệu kế toán như: Báo cáo tài chính, bảng cân đối phát sinh, sổ sách kế toán trên công cụ máy vi tính,… Nếu nhận được các dữ liệu này, kết hợp với hồ sơ kiểm toán năm trước, các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tiến hành phân tích trước các số liệu.
3.2.2.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm
soát của đơn vị được kiểm toán
a) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Công ty Kiểm toán Sao Việt thiết lập một Bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ tài sản cố định của khách hàng. Bảng câu hỏi được dùng để phỏng vấn Ban lãnh đạo, Kế toán trưởng, các nhân viên có liên quan đến tài sản cố định của đơn vị được kiểm toán. Đây là công cụ giúp cho kiểm toán viên đánh giá lại những nhận định sơ bộ của mình.
Nội dung của Bảng câu hỏi được thiết kế theo từng khía cạnh liên quan đến tài sản cố định, như: việc quản lý tài sản, chính sách kế toán liên quan, các chủ trương của doanh nghiệp,…
Hình thức trả lời phỏng vấn là “Có” và “Không”. Ngoài ra, các câu trả lời “Không”còn được nhấn mạnh tính “Quan trọng” hay “Thứ yếu”. Nếu các câu trả lời là “Có” chiếm tỷ trọng cao chứng tỏ hệ thống kiểm soát của khách hàng hữu hiệu, rủi ro kiểm soát ở mức thấp và các thử nghiệm kiểm soát sẽ được thu gọn lại. Ngược lại, nếu tỷ lệ câu trả lời “Không” cao, mang tính quan trọng thì rủi ro kiểm soát sẽ tăng cao, phạm vi thực hiện thử nghiệm kiếm soát sẽ được mở rộng. (Xem chi tiết tại phụ lục 8 trang 115)
Dựa vào kết quả phỏng vấn, tìm hiểu về kiểm soát nội bộ tài sản cố địnhvà chi phí khấu hao tài sản cố định mà Kiểm toán viên đưa ra đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro kiểm toán, bao gồm:
Rủi ro tiềm tàng (IR): tài sản cố định là một khoản mục có giá trị cao trên Bảng cân đối kế toán, nhưng thông thường không có biến động nhiều trong năm. IR đối với tài sản cố định thường ở mức trung bình. Tuy nhiên, đối với những Công ty liên doanh, hoặc xác nhập, chia tách công ty con,… thì rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức cao.
Rủi ro kiểm soát (CR): dựa vào những trao đổi ban đầu với lãnh đạo, nhân viên của Công ty khách hàng, Kiểm toán viên tìm hiểu về triết lý quản lý, phong cách điều hành cũng như đánh giá tương đối tính hợp lý của thông tin kế toán được cung cấp. Từ đó, Kiểm toán viên nhận định sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Rủi ro kiểm toán (AR): được xác định dựa vào sự xét đoán của Kiểm toán viên, tại Công ty Kiểm toán Sao Việt thống nhất xác định mức AR = 5%
Rủi ro phát hiện (DR): được xác định theo công thức sau:
DR = AR
CR x IR 3.2.2.4 Chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao mẫu được Công ty Kiểm toán SVN thiết kế với các thủ tục kiểm toán cụ thể cho từng vấn đề liên quan TSCĐ. dựa vào chương trình kiểm toán mẫu và những đánh giá tình hình TSCĐ thực tế của khách hàng, Kiểm toán viên áp dụng những thủ tục kiểm toán phù hợp.
a) Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị
Bảng tổng hợp Tài sản cố định phản ánh số dư đầu kỳ, phát sinh tăng giảm trong kỳ, cuối kỳ của nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của Tài sản cố định theo từng nhóm tài sản.
Danh sách chi tiết từng loại tài sản tăng, tài sản thanh lý, chuyển nhượng trong kỳ.
Danh mục các công trình xây dựng đã hoàn thành, đang còn dang dở.
Chính sách của công ty về chi phí sửa chữa lớn.
Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản.
Chứng từ, hợp đồng.
b) Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao
Tính đầy đủ: toàn bộ TSCĐ được ghi nhận trong Báo cáo tài chính.
Tính chính xác: Tài sản cố định được xác định, ghi nhận và tính toán chính xác. Khấu hao được tính toán chính xác phù hợp với phương pháp khấu hao được chấp nhận.
Tính hiện hữu: Tài sản cố định là hiện hữu tại ngày lập báo cáo.
Tính sở hữu: khách hàng có quyền sở hữu toàn bộ tài sản tại ngày lập Báo cáo tài chính, được hưởng lợi và chịu mọi rủi ro đối với những loại tài sản trên.
Trình bày và công bố: Tài sản cố định được phân loại và trình bày hợp lý trong Báo cáo tài chính…
c) Thủ tục kiểm toán
Thủ tục chung
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng cân đối phát sinh và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Kiểm tra phân tích
So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, Xây dựng cơ bản dở dang, TSCĐ thuê tài chính năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với Thông tư số 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 và chuẩn mực kế toán liên quan.
So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
Ước tính chi phí khấu hao theo nhóm tỷ lệ khấu hao, so sánh với chi phí khấu hao do doanh nghiệp tính và giải thích những khác biệt (nếu có).
Kiểm tra chi tiết
Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình:
+ Thu thập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế:
Kiểm tra tính chính xác số học của Bảng tổng hợp
Đảm bảo số dư trên Bảng tổng hợp khớp với số liệu trên Sổ Cái.
Chọn mẫu các tài sản tăng trong năm để tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm tài sản cố định và sự phê duyệt của Ban giám đốc.
Đối chiếu chi phí lãi vay được vốn hóa trong kỳvới phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
Soát xét các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh trong năm đảm bảo việcvốn hóa nếu đủ điều kiện.
Kiểm tra tính chính xác việc hạch toán các nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định theo chủng loại, nhóm; tính toán các khoản lãi/lỗ về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định trên cơ sở các chứng từ liên quan.
+ Quan sát thựctế tài sản cố định:
Tham gia kiểm kê thực tế tài sản cố định cuối kỳ, đảm bảo rằng việc kiểm kê được thực hiện phù hợp với các thủ tục và chênh lệch giữa số thực tế và kế toán được xử lý thích hợp.
Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực hiện quan sát tài sản tại ngày kiểm toán, lập bản kiểm tra và đối chiếu ngược để xác định tài sản cố định thực tế của doanh nghiệp tại ngày lập Bảng cân đối kế toán.
Lấy xác nhận của bên thứ ba giữ tài sản cố định (nếu có) hoặc trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu).
+ Kiểm tra chi tiết tính khấu hao tài sản cố định:
Thu thập bảng tính khấu hao tài sản cố định trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên Sổ Cái.
Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của doanh nghiệp.
Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng.
Xây dựng cơ bản dở dang:
+ Tìm hiểu và lập bảng tổng hợp về các công trình xây dựng trong năm và đối chiếu với sổkế toán.
+ Kiểm tra tính hiện hữu và tình trạng các công trình dở dang bao gồm cả việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết các hồ sơ liên quan và quan sát thực tế. Đảm bảo chi phí xây dựng và các khoản công nợ được ghi nhận tương ứng với công việc xây dựng hoàn thành tại ngày khóa sổ kế toán.
+ Đối với các công việc do nhà thầu thực hiện: kiểm tra các chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng trong kỳ với các chứng từgốc (hợp đồng, biên bản nghiệm thu, nhật ký công trình, biên bản bàn giao, yêu cầu thanh toán, hóa đơn). Kiểm tra tính tuân thủ các qui định về lĩnh vực xây dựng cơ bản của Nhà nước (nếu liên quan)
+ Đối với công trình được tự xây dựng bởi doanh nghiệp: kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan.
+ Đối chiếu chí phí lãi vay được vốn hóa trong kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay và nợ ngắn hạn và dài hạn.
+ Kiểm tra chi tiết bộ hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang đã hoàn thành để đảm bảo nguyên giá đã được tính toán đúng đắn và tài sản đã được chuyển giao, phân loại đúng và khấu hao kịp thời.
+ Đảm bảo đã xem xét sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong niên độ và tính đánh giá của chi phí xây dựng cơ bản dở dang cuối năm.
TSCĐ thuê tài chính:
+ Thu thập Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính, đối chiếu số tổng hợp với Báo cáo tài chính và Sổ Cái.
+ Xem xét các điều khoản của hợp đồng thuê nhằm đảm bảo việc ghi nhận TSCĐ thuê tài chính là phù hợp.
+ Kiểm tra nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính tăng trong năm tới các chứng từ gốc: hợp đồng, hóa đơn,…
+ Xem xét thời gian khấu hao của tài sản cố định thuê tài chính đảm bảo việc so sánh giữa thời gian của hợp đồng thuê tài chính và thời gian hữu dụng ước tính.
Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, xây dựng cơ bản dở dang, tài sản cố định thuê tài chính trên Báo cáo tài chính.
Thủ tục kiểm toán khác