b) Phân bổ mức trọng yếu TE cho từng khoản mục chi phí
6.2.3 Đối với cơ quan có liên quan
- Về phía Bộ Tài Chính: Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật về kiểm toán như triển khai soạn thảo Luật kiểm toán độc lập; ban hành Chuẩn mực về kiểm soát chất lượng hoạt động của công ty kiểm toán, sửa đổi Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận cho tổ chức phát hành tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán.
- Về phía Hội nghề nghiệp: Tiếp tục tích cực đổi mới và thực hiện các công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán theo nội dung Bộ Tài chính chuyển giao, đặc biệt là quản lý đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên. đổi mới chương trình cập nhật kiến thức, tăng cường kiểm soát chất lượng dịch vụ. Hội triển khai xây dựng hồ sơ kiểm toán mẫu kèm theo là chương trình đào tạo thủ tục kiểm toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ. Trong thời gian tới hội cũng nên triển khai tất cả các công việc cần thiết để từng bước nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ để tránh nguy cơ tụt hậu và rủi ro kiểm toán đối với các doanh nghiệp này. Đây chính là sự khẳng định vai trò cần thiết của Hội nghề nghiệp đối với sự phát triển của toàn ngành kiểm toán.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài Chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
2. Ts. Phan Đức Dũng (2009). Kế toán tài chính, Nhà xuất bản Thống kê. 3. Trường Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2007). Giáo trình Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động - Xã hội.
4. Phan Trung Kiên (2008). Kiểm toán - Lý thuyết và thực hành, Nhà xuất bản Tài chính.
5. http://www.wedketoan.vn 6. http://www.kiemtoan.com.vn
PHỤ LỤC
PHỤ LỤC 01
BẢNG CÂU HỎI MÔ TẢ HẸ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
Trả lời Yếu kém Câu hỏi Không áp dụng Có Không Quan trọng Thứ yếu Ghi chú
1. Doanh nghiệp có phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán, thủ kho và bộ phận mua hàng, bộ phận ghi chép chi phí và bộ phận mua hàng không?
2. Đơn đặt hàng có được lập dựa trên phiếu yêu cầu mua hàng đã được xét duyệt hay không?
3. Các phiếu chi có được đánh số liên tục trước khi đưa vào sử dụng không?
4. Có sự phân cấp thẩm quyền
việc xét duyệt chi hay không?
5. Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của phiếu chi trước khi chi tiền hay không?
6. Các nghiệp vụ chi có được ghi nhận đầy đủ ngay khi phát sinh nghiệp vụ hay không?
7. Chi phí giá vốn hàng bán có được ghi chép cùng lúc với việc ghi chép doanh thu hay không
8. Dự phòng nợ phải thu khó đòi có được phê duyệt của cấp có thẩm quyền trước khi phản ánh vào chi phí hay không?
9. Các chứng từ về chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi mua hàng có được kiểm tra trước khi ghi chép, phân bổ vào chi phí hay không?
10. Doanh nghiệp có mức quy định tối đa về khoản công tác phí, chi phí tiếp khách hay không?
11. Hàng thiếu đã xử lý, hàng mất, hàng hư hỏng,… khi đưa vào chi phí có được cấp có thẩm quyền phê duyệt hay không?
12. Bảng tính lương có được lập dựa trên bảng thống kê nhân sự và bảng chấm công hay không?
13. Có phân chia trách nhiệm giữa các bộ phận theo dõi nhân sự, theo dõi thời gian và khối lượng lao động, lập bảng thanh
toán lương và ghi chép tính lương hay không?
14. Có quy định về chi phí khi tiến hành đi thu mua nguyên liệu không?
15. Trong quá trình thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, công ty có tiến hành đúng các quy định hay không?
16. Công ty có lập kế hoạch chi
phí sữa chữa TSCĐ hay không?
17.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ có được chuyển đổi theo tỷ giá tại ngày phát sinh nghiệp vụ hay không?
18. Công ty có mức quy định về tỷ lệ hoa hồng, chiết khấu, hạn mức bán chịu hay không?
19. Doanh nghiệp có thường thực hiện các khoản chi chủ yếu (có số tiền lớn) qua ngân hàng không?
20. Các khoản chi phí phát sinh có giá trị lớn có được phân bổ nhiều kỳ hay không?
21. Doanh nghiệp có lập dự toán
22. Hàng tháng, hàng quý có cộng dồn sổ chi tiết chi phí đối chiếu với sổ cái và lập bảng tổng hợp hay không ?
23. Có kiểm tra, đối chiếu sổ chi tiết, sổ cái khoản mục chi phí trước khi lập Báo cáo hoạt động kinh doanh không?
24. Có sự kiểm tra độc lập để bảo đảm rằng công việc nhập liệu là chính xác hay không? 25. Công ty có hạn chế quyền truy cập của nhân viên (đặt mật khẩu, mã hóa dữ liệu,…) hay không?
X1
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BIỂU CHỈ ĐẠO
Tên tài khoản Mã số Số liệu đã kiểm toán 31/12/2010 Đvt: Đồng Việt Nam (1) Số liệu sổ cái 31/12/2011 Đvt: Đồng Việt Nam (2) Điều chỉnh
Số liệu kiểm toán 31/12/2011 Đvt: Đồng Việt Nam 1. Giá vốn hàng bán 224.852.356.091 371.590.319.496 371.590.319.496 2. Chi phí bán hàng 4.585.199.564 5.243.109.472 5.243.109.472 3. Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.221.066.223 10.211.674.709 10.211.674.709 4. Chi phí tài chính 5.255.988.838 19.897.898.776 19.897.898.776 5. Chi phí khác 506.929.479 1.781.557.955 1.781.557.955 PY T/B BS
PY: Khớp với số dư năm trước đã kiểm toán.
T/B: Khớp bảng cân đối thử (Bảng cân đối kế toán) chưa kiểm toán.
BS: Khớp bảng cân đối kế toáncó bút toánđiều chỉnh (Báo cáo tài chính đã kiểm toán).
X2
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG TỔNG HỢP LỖI
Báo cáo KQHĐKD BCĐKT
Số giấy tham chiếu Diễn giải
NỢ CÓ NỢ CÓ
X3
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
Chương trình kiểm toán Ký hiệu trên WP Mục tiêu kiểm toán KTV ký tên I. Thủ tục phân tích:
1. So sánh các khoản chi phí phát sinh thực tế năm nay (2011) với năm trước (2010).
X4 Hiện hữu.
2. So sánh tỷ lệ Chi phí bán hàng/Doanh thu, Chi phí quản lý doanh nghiệp/Doanh thu của từng khoản mục giữa năm nay với năm trước
X5 Hiện hữu.
II. Thử nghiệm chi tiết:
1. Đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết chi phí, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
X6
Ghi chép chính xác,trình bày và công
bố.
2. Kiểm tra việc khóa sổ chi tiết và sổ cái các khoản chi phí ghi trước và sau 10 ngày lập báo cáo tài chính.
X7
Đầy đủ, Ghi chép chính xác, Trình bày
3. Xem xét các khoản mục chi phí biến động bất thường trong năm. Tiến hành kiểm tra chứng từ gốc đối chiếu với sổ sách, đồng thời lấy mẫu nghiệp vụ đối chiếu với chứng từ.
X8 Đầy đủ, Ghi chép
chính xác, Hiện hữu, Quyền và nghĩa vụ.
4. Kiểm tra hợp đồng ký kết giữa công ty và đại lý về khoản % hoa hồng đại lý được hưởng, kiểm tra việc ghi chép chi phí bán hàng về khoản hoa hồng cho đạilý.
X9
Đầy đủ, Ghi chép chính xác, Quyền và
nghĩa vụ.
5.Đối chiếu số liệu về chi phí tài chính trên sổ chi tiết với các chứng từ gốc liên quan
X10 Phát sinh, Ghi chép
X4
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
THỬ NGHIỆM: Phân tích sự biến động của chi phí phát sinh trong năm nay (2011) so với năm trước (2010) để tìm hiểu nguyên nhân sự biến động bất thường của từng khoản mục chi phí.
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN: Hiện hữu
KẾT QUẢ: Xem chi tiết tại X4-1, X4-2.
KẾT LUẬN: KTV nhận thấy có sự biến động bất thường ở hai khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. KTV tiến hành kiểm tra bổ sung ở các thử nghiệm sau.
X4-1
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012
Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1 Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ
Chênh lệch Số
TK Tên tài khoản Tham chiếu
Năm 2011 (1) Năm 2010 (2) Tuyệt đối Tương đối 632 Giá vốn hàng bán 371.590.319.496 224.852.356.091 146.737.963.405 65,26 635 Chi phí tài chính 19.897.898.776 5.255.988.838 14.641.909.938 278,58 CP lãi vay 19.897.898.776 5.255.988.838 14.641.909.938 278,58 641 CP bán hàng 5.243.109.472 4.588.199.564 654.909.908 14,27 CP Nhân viên bán hàng 1.045.331.205 990.436.192 54.895.013 5,54 CP vật liệu đồ dùng văn phòng 101.522.683 97.748.530 3.774.153 3,86 CP khấu hao TSCĐ 183.454.616 150.472.583 32.982.033 21,92 CP tiếp thị, khuyến mãi 1.385.499.654 1.288.582.249 96.917.405 7,52
CP dịch vụ mua ngoài 1.150.516.981 960.225.368 190.291.613 19,82 CP bằng tiền khác 1.196.784.333 1.100.734.642 96.049.691 8,73 642 CP Quản lý doanh nghiệp 10.211.674.709 3.211.066.223 7.000.608.486 217,03 CP Nhân viên quản lý 2.665.813.345 1.512.876.727 1.152.936.618 76,21 CP vật liệu đồ dùng văn phòng 1.004.677.376 131.020.059 873.657.317 666,81 CP khấu hao TSCĐ 1.357.981.483 419.851.049 938.130.434 223,44 Dự phòng NPT khóđòi 2.066.476.253 260.939.181 1.805.537.072 691,94 CP dịch vụ mua ngoài 1.419.521.085 286.042.704 1.133.478.381 396,26 CP bằng tiền khác 1.707.205.158 600.336.503 1.106.868.655 184,37 811 Chi phí khác 1.781.557.955 506.929.479 1.274.628.476 251,44 Ghi chú:
(1): Lấy từ BCTC chưa kiểm toán năm 2011
X4-2
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG PHÂN TÍCH CHÊNH LỆCH
GIÁ VỐN HÀNG BÁN SO VỚI DOANH THU
Chênh lệch
Tên tài khoản Năm 2011
(1) Năm 2010 (2) Số tiền % Giá vốn hàng bán 371.590.319.496 224.852.356.091 146.737.963.405 65,26 Doanh thu 407.094.084.367 246.269.389.987 160.824.694.380 65,30 Các khoản giảm trừ 401.282.284 76.666.667 324.615.617 423,41 Doanh thu thuần 406.692.802.083 246.192.723.320 160.500.078.763 65,19
Ghi chú:
(1): Lấy từ BCTC chưa kiểm toán năm 2011
X5
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
THỬ NGHIỆM:So sánh tỷ lệ Chi phí bán hàng/Doanh thu, Chi phí quản lý doanh nghiệp/Doanh thu của từng khoản mục giữa năm 2011 và 2010.
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN: Hiện hữu
KẾT QUẢ: Xem chi tiết tại X5-1, X5-2
KẾT LUẬN: KTV nhận thấy có sự biến động xảy ra nhưng không có biến động bất thường
X5-1
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG SO SÁNH TỶ LỆ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG/ DOANH THU CỦA NĂM 2011 VỚI 2010
Tỷ số tài chính Năm 2011 Năm 2010
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu, đồ dùng trong phòng
Chi phí khấu hao tài sản cố định Dự phòng NPT khó đòi Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác 2.665.813.345 407.094.084.367 ≈ 0,65% 1.512.876.727 246.269.389.987 ≈ 0 0,61% 1.004.677.376 407.094.084.367 ≈ 0,25% 1.357.981.483 407.094.084.367 ≈ 0,33% 2.066.476.253 407.094.084.367 ≈ 0,5% 1.419.521.085 407.094.084.367 ≈ 0,35% 1.707.205.158 407.094.084.367 ≈ 0,42% 131.020.059 246.269.389.987 ≈ 0,053% 419.851.049 246.269.389.987 ≈ 0,017% 260.939.181 246.269.389.987 ≈ 0,1% 600.336.503 246.269.389.987 ≈ 0,24% 286.042.704 246.269.389.987 ≈ 0,12%
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG SO SÁNH TỶ LỆ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ QUẢN LÝ/ DOANH THU CỦA NĂM 2011 VỚI 2010
Tỷ số tài chính Năm 2011 Năm 2010
Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu, đồ dùng trong phòng
Chi phí khấu hao tài sản cố định Dự phòng NPT khó đòi Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác 2.665.813.345 407.094.084.367 ≈ 0,65% 1.512.876.727 246.269.389.987 ≈ 0 0,61% 1.004.677.376 407.094.084.367 ≈ 0,25% 1.357.981.483 407.094.084.367 ≈ 0,33% 2.066.476.253 407.094.084.367 ≈ 0,5% 1.419.521.085 407.094.084.367 ≈ 0,35% 1.707.205.158 407.094.084.367 ≈ 0,42% 131.020.059 246.269.389.987 ≈ 0,053% 419.851.049 246.269.389.987 ≈ 0,017% 260.939.181 246.269.389.987 ≈ 0,1% 600.336.503 246.269.389.987 ≈ 0,24% 286.042.704 246.269.389.987 ≈ 0,12%
X6
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
THỬ NGHIỆM: Đối chiếu số liệu giữa Sổ chi tiết chi phí, Bảng cân đối số phát sinh, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN: Ghi chép chính xác, Trình bày và công bố
KẾT QUẢ: Xem chi tiết tại X6-1
KẾT LUẬN: Số liệu về Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi chép chính xác và được trình bày công bố phù hợp
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU GIỮA SỔ CHI TIẾT, BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH VÀ BÁO CÁO KQHĐKD
Số TK Tên tài khoản Sổ chi tiết Bảng cân đối số
phát sinh Báo cáo KQHĐKD 632 Giá vốn hàng bán 371.590.319.496 α 371.590.319.496 α 371.590.319.496 α 641 Chi phí bán hàng 5.243.109.472 α 5.243.109.472 α 5.243.109.472 α 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.211.674.709 α 10.211.674.709 α 10.211.674.709 α 635 Chi phí tài chính 19.897.898.776 α 19.897.898.776 α 19.897.898.776 α 811 Chi phí khác 1.781.557.955 α 1.781.557.955 α 1.781.557.955 α α : Đã kiểm tra số tổng
Số liệu khớp đúng giữa Sổ cái, Sổ chi tiết, Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
X7
Công ty TNHH kiểmtoán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
THỬ NGHIỆM: Kiểm tra việc khóa sổ khoản mục chi phí ghi trước và sau 10 ngày lập BCTC.
MỤC TIÊU KIỂM TOÁN: Đầy đủ, Ghi chép chính xác, Trình bày công bố
KẾT QUẢ: Xem chi tiết tại X7-1, X7-2
KẾT LUẬN: Việc khóa sổ khoản mục chi phí trước và sau 10 ngày lập BCTC được ghi chép đầy đủ, chính xác và đúng niên độ.
X7-1
Công ty TNHH kiểm toán Mỹ Tên Ngày
Tên khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện 15/02/2012 Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người soát xét 1
Nội dung: Kiểm toán chi phí Người soát xét 2
BẢNG TỔNG HỢP MỘT SỐ CHỨNG TỪ CHI PHÍ BÁN HÀNG TRƯỚC VÀ SAU 10 NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN (31/12/2011)
Ngày Chứng từ Nội dung Số tiền
20/12/2011 756479 Chi phí tiếp thị, khuyến mãi 12.000.000
20/12/2011 646503 Chi phí vận chuyển khi giao hàng 11.000.000
21/12/2011 571305 Chi phí điện nước 3.857.000
22/12/2011 456737 Chi phí văn phòng phẩm 2.758.000
23/12/2011 389809 Chi phí dịch vụ mua ngoài 3.000.000
25/12/2011 354205 Chi phí hoa hồng cho đại lý 21.000.000
27/12/2011 652106 Chi phí vận chuyển khi giao hàng 9.500.000
27/12/2011 569302 Chi phí đi lại nhân viên bán hàng 8.500.000
29/12/2011 455207 Chi phí giới thiệu, triển lãm, hội chợ 10.000.000
30/12/2011 BH/41035 Chi phí khấu hao tài sản cố định 7.000.000
03/01/2012 675105 Chi phí dịch vụ mua ngoài 15.000.000 ø
03/01/2012 298507 Chi phí vật liệu văn phòng 5.350.000 ø
05/01/2012 896799 Chi phí công tác của nhân viên 11.890.000 ø