IV. QUY TRèNH KIỂM TOÁN
3. Thực hiện kiểm toỏn
Thực hiện kiểm toỏn thực chất là quỏ trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn để làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toỏn. Giai đoạn này chủ yếu bao gồm việc tỡm hiểu, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt và cỏc thử nghiệm cơ bản đối với từng chu trỡnh nghiệp vụ hoặc từng khoản mục trờn BCTC. Trong phần V, chỳng ta sẽ xem xột cỏch thức tiến hành những cụng việc trờn trong cỏc khoản mục cụ thể, bao gồm:
- Kiểm toỏn hàng tồn kho; - Kiểm toỏn nợ phải thu; - Kiểm toỏn tài sản cố định;
- Kiểm toỏn nợ phải trả và vốn chủ sở hữu; - Kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc.
Ngoài ra, sau khi kiểm toỏn trờn cỏc chu trỡnh nghiệp vụ hoặc khoản mục, KTV sẽ thực hiện một số thủ tục kiểm toỏn nhằm xem xột một số bằng chứng đặc biệt cũng như
soỏt xột lại toàn bộ kết quả trước khi đưa ra ý kiến trờn bỏo cỏo kiểm toỏn. Nội dung cỏc cụng việc này là:
- Xem xột cỏc khoản nợ tiềm tàng;
- Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ lập BCTC; - Xem xột về tớnh hoạt động liờn tục;
- Đỏnh giỏ tổng hợp kết quả (phõn tớch rà soỏt tổng thể BCTC, đỏnh giỏ sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toỏn, đỏnh giỏ tổng hợp sai lệch, kiểm tra cỏc thuyết minh, yờu cầu cung cấp thư giải trỡnh của Giỏm đốc, rà soỏt hồ sơ kiểm toỏn, xem xột cỏc thụng tin kốm theo BCTC thường niờn…).
Phần lớn cỏc cụng việc trờn nhằm vào những bằng chứng kiểm toỏn mà do tớnh chất đặc thự, phải thu thập vào giai đoạn cuối cựng của cuộc kiểm toỏn. Ngoài ra, đú là những thủ tục soỏt xột cuối cựng để tạo cơ sở cho KTV đưa ra ý kiến về BCTC trờn phương diện tổng thể.
Trong thực tế, giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thường bắt đầu trước khi kết thỳc niờn độ: KTV dành thời gian kiểm toỏn giữa kỳ cho việc tỡm hiểu, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và thực hiện một số thử nghiệm cơ bản. Cỏc thử nghiệm cơ bản cũn lại và những cụng việc chuẩn bị hoàn thành kiểm toỏn sẽ được thực hiện trong và sau ngày kết thỳc niờn độ. Việc phõn bổ thời gian cho hai phõn đoạn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, trong đú đỏnh giỏ rủi ro là một vấn đề quan trọng.