A. CÁC VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (CM 500)
1. Khỏi niệm và yờu cầu đối với bằng chứng kiểm toỏn (CM 500)
1.1. Khỏi niệm
a) Bằng chứng kiểm toỏn: Là tất cả cỏc tài liệu, thụng tin do KTV thu thập được liờn quan đến cuộc kiểm toỏn và dựa trờn cỏc thụng tin này KTV hỡnh thành nờn ý kiến của mỡnh.
Thực chất của giai đoạn thực hiện kiểm toỏn là KTV dựng cỏc phương phỏp kỹ thuật để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mỡnh về BCTC được kiểm toỏn.
Trỏch nhiệm của KTV và DNKT là phải thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mỡnh về BCTC của đơn vị được kiểm toỏn.
Bằng chứng kiểm toỏn được thu thập bằng sự kết hợp thớch hợp giữa cỏc thủ tục thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản. Trong một số trường hợp, bằng chứng kiểm toỏn chỉ cú thể thu thập được bằng thử nghiệm cơ bản.
b) Thử nghiệm kiểm soỏt: Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toỏn về sự thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ (KSNB).
1.2. Yờu cầu đối với bằng chứng kiểm toỏn
a) KTV phải thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho mỗi loại ý kiến của mỡnh. Sự "đầy đủ" và tớnh "thớch hợp" luụn đi liền với nhau và được ỏp dụng cho cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được từ cỏc thủ tục thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản. “Đầy đủ” là tiờu chuẩn thể hiện về số lượng bằng chứng kiểm toỏn; “Thớch hợp” là tiờu chuẩn thể hiện chất lượng, độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn. Thụng thường KTV dựa trờn cỏc bằng chứng mang tớnh xột đoỏn và thuyết phục nhiều hơn là tớnh khẳng định chắc chắn. Bằng chứng kiểm toỏn thường thu được từ nhiều nguồn, nhiều dạng khỏc nhau để làm căn cứ cho cựng một cơ sở dẫn liệu. Đỏnh giỏ của KTV về sự đầy đủ và tớnh thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn chủ yếu phụ thuộc vào: Tớnh chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ BCTC, từng số dư tài khoản hoặc từng loại nghiệp vụ; Hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ và sự đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt; Tớnh trọng yếu của khoản mục được kiểm tra; Kinh nghiệm từ cỏc lần kiểm toỏn trước; Kết quả cỏc thủ tục kiểm toỏn, kể cả cỏc sai sút hoặc gian lận đó được phỏt hiện; Nguồn gốc, độ tin cậy của cỏc tài liệu, thụng tin.
b) Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn phụ thuộc vào nguồn gốc (ở bờn trong hay ở bờn ngoài); hỡnh thức (hỡnh ảnh, tài liệu, hoặc lời núi) và từng trường hợp cụ thể.
Việc đỏnh giỏ độ tin cậy của bằng chứng kiểm toỏn dựa trờn cỏc nguyờn tắc: