- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lờ
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.7. Hoạt động liờn tục (CM 570)
a) Khỏi niệm hoạt động liờn tục
Một đơn vị được coi là hoạt động liờn tục trong một tương lai gần cú thể dự đoỏn được (ớt nhất là 1 năm kể từ khi kết thỳc niờn độ kế toỏn) khi khụng cú ý định hoặc buộc phải giải thể, ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đỏng kể quy mụ hoạt động, tỡm kiểm sự bảo hộ từ cỏc chủ nợ theo phỏp luật và cỏc quy định hiện hành (đ.04).
b) Giả định hoạt động liờn tục: Là một nguyờn tắc cơ bản khi lập và trỡnh bày BCTC. Theo nguyờn tắc này, tài sản và nợ phải trả được ghi nhận dựa trờn cơ sở đơn vị cú khả năng thực hiện giỏ trị cỏc tài sản và thanh toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong điều kiện kinh doanh bỡnh thường (đ.05).
c) Trỏch nhiệm của BGĐ đơn vị được kiểm toỏn
Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn phải cú trỏch nhiệm xem xột, đỏnh giỏ cụ thể khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị. BCTC phải được lập trờn cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liờn tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bỡnh thường trong một tương lai gần (đ.06).
Cỏc vấn đề mà BGĐ cần xem xột khi đỏnh giỏ về giả định hoạt động liờn tục, cỏc dấu hiệu đỏng nghi ngờ về sự phự hợp của giả định hoạt động liờn tục… (đ.07,08).
đ) Trỏch nhiệm của KTV:
KTV cú trỏch nhiệm phải xem xột tớnh hợp lý của giả định hoạt động liờn tục mà đơn vị đó sử dụng khi lập và trỡnh bày BCTC, đồng thời xem xột liệu cú yếu tố khụng chắc chắn trọng yếu nào ảnh hưởng đến khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị cần phải
được trỡnh bày đầy đủ trờn BCTC. Tuy nhiờn khi BCKT khụng đề cập đến tớnh khụng chắc chắn về khả năng hoạt động liờn tục khụng cú nghĩa là đó đảm bảo về khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị được kiểm toỏn (đ.09,10).
- Cỏc vấn đề cần xem xột khi lập kế hoạch kiểm toỏn và trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn: KTV phải cõn nhắc và lưu ý đến những bằng chứng về cỏc sự kiện hoặc điều kiện cú thể gõy ra sự nghi ngờ đỏng kể về khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị. Nếu cỏc sự kiện hoặc điều kiện được phỏt hiện, ngoài việc thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung cũn phải xem xột mức độ ảnh hưởng của cỏc sự kiện, điều kiện này đến đỏnh giỏ về rủi ro kiểm toỏn (đ.11,12-16).
- Xem xột cỏc đỏnh giỏ của BGĐ đơn vị được kiểm toỏn:
KTV cần phải xem xột cỏc đỏnh giỏ của BGĐ về khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị, trong đú lưu ý đến khoảng thời gian tối thiểu của hoạt động liờn tục theo quy định là 12 thỏng kể từ ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn. (Cỏc quy định cụ thể được trỡnh bày trong cỏc đoạn từ 17-21).
- Giai đoạn sau khi đó được BGĐ đỏnh giỏ:
Phải thảo luận với BGĐ đơn để xỏc nhận sự hiểu biết về cỏc sự kiện hoặc điều kiện phỏt sinh sau đỏnh giỏ cú thể gõy nghi ngờ đỏng kể về khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị (đ. 22-25).
- Cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung khi cú cỏc sự kiện hoặc điều kiện ảnh hưởng tới khả năng hoạt động liờn tục…:
Khi cú cỏc sự kiện hoặc điều kiện ảnh hưởng tới khả năng hoạt động liờn tục phải thực hiện cỏc thủ tục:
+ Soỏt xột cỏc kế hoạch của BGĐ…;
+ Thu thập bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp…;
+ Yờu cầu BGĐ đơn vị được kiểm toỏn xỏc nhận bằng văn bản (đ.26). Cụ thể cho cỏc thủ tục trờn đõy được quy định trong cỏc đoạn từ 27-29.
e) Kết luận và lập BCKT
Dựa vào bằng chứng kiểm toỏn thu thập được, KTV và DNKT phải đỏnh giỏ khả năng tồn tại yếu tố khụng chắc chắn trọng yếu gõy ra nghi ngờ đỏng kể về khả năng hoạt động liờn tục của đơn vị (đ.30). Cú ba trường hợp xảy ra khi kết luận và lập BCKT:
+ Giả định về khả năng hoạt động liờn tục là phự hợp nhưng tồn tại sự khụng chắc chắn trọng yếu, KTV phải kiểm tra việc trỡnh bày đầy đủ trờn BCTC cỏc sự kiện gõy ra sự nghi ngờ về khả năng hoạt động liờn tục và kế hoạch của đơn vị nhằm xử lý hoặc nờu rừ đơn vị cú thể sẽ khụng thực hiện được giỏ trị tài sản cũng như thanh toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong điều kiện kinh doanh bỡnh thường (đ.32).
Nếu BCTC đó trỡnh bày đầy đủ, bỏo cỏo kiểm toỏn với ý kiến “chấp nhận toàn phần” sẽ được đưa ra nhưng phải đưa thờm đoạn nhấn mạnh về sự tồn tại của yếu tố khụng chắc chắn…(đ.33-34).
Nếu trong BCTC khụng trỡnh bày đầy đủ phải đưa ra ý kiến “chấp nhận từng phần” hoặc trỏi ngược” phự hợp với chuẩn mực 700 (đ.35).
+ Giả định về khả năng hoạt động liờn tục là khụng phự hợp:
. Nếu BCTC vẫn được lập trờn cơ sở giả định hoạt động liờn tục nhưng KTV cho
rằng chắc chắn đơn vị khụng thể tiếp tục hoạt động, í kiến trỏi ngược được đưa ra (đ.36).
. Nếu BCTC được lập dựa trờn cơ sở thay thế phự hợp, ý kiến “chấp nhận toàn
phần” vẫn cú thể được đưa ra nhưng phải đưa thờm đoạn nhấn mạnh về căn cứ thay thế để lưu ý người sử dụng (đ.37).
+ Đơn vị khụng thực hiện hoặc khụng mở rộng đỏnh giỏ về khả năng hoạt động liờn tục, cần xem xột việc ra BCKT với ý kiến bị giới hạn phạm vi kiểm toỏn (ý kiến “chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến từ chối”), tuy nhiờn cần phải đưa ra BCKT phự hợp như đó nờu trong chuẩn mực 700 (đ.38,39).
- Sự chậm trễ đỏng kể trong việc ký duyệt BCTC:
Cần phải xem xột lý do của sự chậm trễ, nếu sự chậm trễ cú liờn quan đến cỏc vấn đề về hoạt động liờn tục của đơn vị thỡ phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung (đ.26).