- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lờ
1.1.Bằng chứng kiểm toỏn bổ sung đối với cỏc khoản mục, sự kiện đặc biệt (CM 501)
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.1.Bằng chứng kiểm toỏn bổ sung đối với cỏc khoản mục, sự kiện đặc biệt (CM 501)
501)
Cỏc khoản mục và sự kiện đặc biệt (đ.04) gồm: Hàng tồn kho; Cỏc khoản phải thu; Cỏc khoản đầu tư dài hạn; Cỏc vụ kiện tụng và tranh chấp; Thụng tin về cỏc lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý. Những cụng việc phải tiến hành đối với cỏc khoản mục hoặc sự kiện đặc biệt:
a) Đối với hàng tồn kho: Phải tham gia kiểm kờ.
Nếu hàng tồn kho được xỏc định là trọng yếu trong BCTC thỡ KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về sự hiện hữu và tỡnh trạng của hàng tồn kho bằng cỏch tham gia cụng việcn kiểm kờ hiện vật, trự khi việc tham gia là khụng thể thực
hiện được. Việc tham gia kiểm kờ cú thể thực hiện cựng ngày với ngày đơn vị thực hiện kiểm kờ hoặc cú thể tham gia kiểm kờ lại một số mặt hàng vào thời điểm khỏc và khi cần thiết phải kiểm tra biến động hàng tồn kho trong khoảng thời gian giữa thời điểm kiểm kờ lại và thời điểm đơn vị thực hiện kiểm kờ. Trường hợp khụng thể tham gia kiểm kờ thỡ KTV phải xỏc định xem mỡnh cú thể thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra thay thế nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về sự hiện hữu và tỡnh trạng của hàng tồn kho để trỏnh phải đưa ra ý kiến ngoại trừ phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn.
Cỏc hướng dẫn chi tiết cho cỏc nguyờn tắc và thủ tục trờn đõy được quy định trong cỏc đoạn từ 05-19.
b) Đối với cỏc khoản phải thu:
Nếu cỏc khoản phải thu được xỏc định là trọng yếu trong BCTC và cú khả năng khỏch nợ sẽ phỳc đỏp thư yờu cầu xỏc nhận cỏc khoản nợ thỡ KTV phải lập kế hoạch yờu cầu khỏch nợ xỏc nhận trực tiếp cỏc khoản phải thu hoặc cỏc số liệu tạo thành số dư cỏc khoản phải thu. Thực hiện xỏc nhận cỏc khoản phải thu. Trường hợp xột thấy cỏc khỏch nợ sẽ khụng phỳc đỏp thư xỏc nhận thỡ phải dự kiến cỏc thủ tục thay thế. Thủ tục thay thế cũn được thực hiện hoặc phải tiếp tục điều tra, phỏng vấn khi: Khụng nhận được thư phỳc đỏp; Thư phỳc đỏp cú số liệu khỏc số dư của đơn vị; Hoặc thư phỳc đỏp cú ý kiến khỏc.
Cỏc hướng dẫn chi tiết cho cỏc nguyờn tắc trờn đõy cũng như cỏc thủ tục cụ thể cho thư yờu cầu xỏc nhận nợ hoặc xử lý tỡnh huống giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn yờu cầu KTV khụng gửi thư xỏc nhận được quy định chi tiết trong cỏc đoạn từ 20-31.
c) Đối với cỏc khoản đầu tư dài hạn: Nếu cỏc khoản đầu tư dài hạn được xỏc định là trọng yếu trong BCTC thỡ KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về việc đỏnh giỏ và trỡnh bày cỏc khoản đầu tư dài hạn.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn cho cỏc cơ sở dẫn liệu trờn đõy cũng như kiểm tra việc lập dự phũng giảm giỏ đối với cỏc khoản đầu tư dài hạn được quy định cụ thể trong cỏc đoạn từ 32-35.
d) Đối với cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp: Cần thực hiện cỏc thủ tục để xỏc định cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp cú liờn quan đến đơn vị và cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Khi đó xỏc định hoặc cú nghi ngờ cú cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp thỡ phải yờu cầu chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị cung cấp thụng tin. Trường hợp Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn khụng cho phộp trao đổi với chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị thỡ phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối.
Cỏc hướng dẫn cụ thể cho nội dung này được quy định trong cỏc đoạn từ 36-42.
đ) Đối với thụng tin về cỏc lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý: Chỉ thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về những thụng tin này cần được trỡnh bày trong BCTC phự hợp với chuẩn mực kế toỏn hiện hành khi chỳng được xỏc định là trọng yếu trong BCTC. Tuy nhiờn khỏi niệm trọng yếu phải chứa đựng cả yếu tố định lượng và yếu tố định tớnh. Cỏc thủ tục kiểm toỏn cho phần thụng tin này được quy định trong cỏc đoạn 45 và 46 của chuẩn mực.