Ở cụng ty TNHH An Hải, CPSX đƣợc tập hợp theo từng CT, HMCT, khối lƣợng xõy lắp hoàn thành.Do vậy phƣơng phỏp tập hợp CPSX sản phẩm xõy lắp của cụng ty là phƣơng phỏp trực tiếp và phƣơng phỏp phõn bổ giỏn tiếp đối với CPSX cú liờn quan nhiều đến cỏc đối tƣợng tập hợp chi phớ.Trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, để hoàn thành cụng trỡnh hay HMCT thỡ Cụng ty đó phải bỏ ra nhiều loại chi phớ khỏc nhau nhƣ: Chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng, chi phớ mỏy múc thi cụng, chi phớ khấu hao tài sản cố định,...Tuy nhiờn, căn cứ vào
SỔ CÁI TK 154
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cỏc TK1541,1542,1543
Phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng tớnh và phõn bổ khấu hao…..
SỔ NHẬT Kí CHUNG
Bảng cõn đối số phỏt sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm
đặc điểm, cụng dụng của chi phớ trong sản xuất sản phẩm của cụng ty, căn cứ vào đặc điểm sản xuất sản phẩm , toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh bao gồm:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp: CPNVLTT là những chi phớ nguyờn vật liệu cú liờn quan trực tiếp đến đối tƣợng chịu chi phớ, nú tham gia cấu thành nờn thực thể sản phẩm, tạo ra đặc trƣng vật lý cho sản phẩm, thƣờng chiếm tỷ trọng lớn trong khối lƣợng xõy lắp nhƣ: sắt, thộp, gạch, gỗ, xi măng, cỏt, đỏ, sỏi, tấm xi măng đỳc sẵn, cốp pha, đà giỏo....
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: CPNCTT bao gồm tiền lƣơng, tiền cụng phải trả cho số ngày cụng lao động của cụng nhõn trực tiếp tham gia thi cụng cụng trỡnh.Tại Cụng ty An Hải CPNCTT là chi phớ tiền lƣơng của cụng nhõn trực tiếp tham gia thi cụng cụng trỡnh và ỏp dụng hỡnh thức trả lƣơng khoỏn đối với cụng nhõn trực tiếp thi cụng cụng trỡnh.
Chi phớ sản xuất chung:CPSXC là tất cả cỏc chi phớ cần thiết phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất nhƣng chƣa đƣợc xếp vào hai loại chi phớ kể trờn. Tại Cụng ty TNHH AN HẢI CPSXC bao gồm : chi phớ NVL, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài, chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xƣởng, chi phớ mỏy thi cụng.
Ở cụng ty TNHH An Hải khụng sử dụng tài khoản chi phớ MTC mà đƣợc tập hợp vào chi phớ sản xuất chung (chi tiết cho từng CT, HMCT) .
Việc phõn loại chi phớ theo khoản mục chi phớ của Cụng ty rất thuận lợi cho cụng tỏc tớnh giỏ thành theo khoản mục chi phớ và việc quản lý chi phớ. Nhà quản lý sẽ căn cứ vào từng khoản mục chi phớ phỏt sinh trong kỳ để xem tỷ trọng của từng khoản mục chi phớ chiếm bao nhiờu % trong tổng chi phớ và định mức tiờu hao của từng khoản mục chi phớ trong mỗi loại sản phẩm là tăng hay giảm so với thực tế. Từ đú, xỏc định đƣợc phƣơng hƣớng hợp lý và cú cỏc biện phỏp tiết kiệm chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm.
2.2.2. Đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty.
nhƣ tỡnh hỡnh thực tế và yờu cầu quản lý của cụng ty thỡ đối tƣợng tập hợp CPSX mà cụng ty xỏc định đú là từng đơn hàng. Xỏc định đối tƣợng tập hợp chi phớ là cơ sở để tớnh toỏn giỏ thành của cỏc cụng trỡnh, HMCT. Từ đú xỏc định đƣợc kết quả kinh doanh ở từng cụng trỡnh.
Mỗi một cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều đƣợc mở sổ theo dừi chi tiết để tập hợp chi phớ sản xuất từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao theo từng khoản mục, chi phớ phỏt sinh tại cụng trỡnh nào thỡ đƣợc tập hợp cho cụng trỡnh đú.
2.2.2.2. Đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cụng ty xỏc định đối tƣợng tớnh giỏ thành là cỏc Cụng trỡnh, HMCT đó hoàn thành bàn giao.
2.2.3. Kỳ tớnh giỏ thành và phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm.
Đú là thời kỳ bộ phận kế toỏn giỏ thành cần tiến hành cụng tỏc tớnh giỏ thành cho đối tƣợng tớnh giỏ thành (SPXD). Xỏc định kỳ tớnh Z phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức SXKD, chu kỳ SXKD, yờu cầu trỡnh độ quản lý của nhõn viờn tớnh Z.
Do đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất - tớnh đặc thự của sản phẩm nờn cụng ty xỏc định kỳ tớnh giỏ thành là quý.
Xuất phỏt từ đối tƣợng tớnh giỏ thành trong cỏc đơn vị xõy lắp là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành, bàn giao cho chủ đầu tƣ. Cụng ty đó ỏp dụng
phƣơng phỏp đơn đặt hàng để xỏc định giỏ thành cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
2.2.4. Nội dung, trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh Z sản phẩm tại cụng ty TNHH An Hải. cụng ty TNHH An Hải.
Trong phần này em xin trớch dẫn số liệu của “Cụng trỡnh Changxin” để trỡnh bày quỏ trỡnh tập hợp CPSX và tớnh Z sp tại cụng ty TNHH An Hải.
2.2.4.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ sỏch sử dụng để hạch toỏn chi phớ NVLTT
* Tài khoản sử dụng: Do cụng ty ỏp dụng quy định 48 của chế độ kế toỏn doanh nghiệp nờn việc tập hợp cỏc chi phớ sản xuất đều đƣợc kết chuyển thẳng
Để hạch toỏn chi phớ NVLTT cụng ty mở tài khoản chi tiết TK 1541: Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
* Kết cấu TK 1541:
Bờn nợ: Trị giỏ vốn nguyờn liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, thi cụng cụng trỡnh.
Bờn cú: + Trị giỏ vốn nguyờn liệu vật liệu sử dụng khụng hết nhập lại kho. + Kết chuyển tớnh giỏ thành sản phẩm
Số dƣ bờn nợ: Chi phớ sản xuất, kinh doanh cũn dở dang cuối kỳ
* Hệ thống chứng từ, sổ sỏch sử dụng: Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, Hợp đồng kinh tế, biờn bản bàn giao, Phiếu chi, giấy bỏo nợ, Nhật ký chung, Sổ Cỏi 154, sổ chi phớ sản xuất kinh doanh 1541.
Nội dung hạch toỏn chi phớ NVLTT
Chi phớ NVLTT là loại chi phớ chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giỏ thành sản phẩm.Vỡ vậy việc hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu chớnh xỏc, hợp lý, trung thực, là hết sức quan trọng, giỳp cụng ty xỏc định chi phớ bỏ ra, trỏnh lóng phớ, mất mỏt, tớnh đỳng, tớnh đủ giỏ thành sản phẩm.
NVL của cụng trỡnh gồm nhiều loại, chủ yếu mua theo giỏ thị trƣờng. Điều này là tất yếu của nền kinh tế thị trƣờng nhƣng lại gõy nhiều khú khăn cho cụng tỏc hạch toỏn khoản mục chi phớ NVL do thời gian xõy dựng thƣờng kộo dài nờn cú nhiều biến động về giỏ cả theo biến động thị trƣờng.
Căn cứ vào dự toỏn khối lƣợng xõy lắp và định mức tiờu hao vật tƣ, cỏc đội tiến hành tỏch chi phớ vật tƣ, lập bảng kế hoạch mua vật tƣ, trỡnh lờn giỏm đốc duyệt rồi tiến hành mua vật tƣ phục vụ cho quỏ trỡnh thi cụng đỳng với yờu cầu và tiến độ thi cụng.
Trƣờng hợp đội thi cụng đi mua : căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng do cỏc đội gửi lờn giỏm đốc, giỏm đốc duyệt tạm ứng cho cỏc đội. Trờn đú kế toỏn tiến hành lập phiếu chi. Phiếu chi lập thành 3 liờn:Liờn 1- lƣu , Liờn 2 - ngƣời xin tạm ứng giữ, Liờn 3 - chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ chi tiền mặt và ghi vào sổ
Trƣờng hợp cụng ty đi mua : Sau khi ký hợp đồng, đến thời hạn cỏc đội cử ngƣời đi lĩnh vật tƣ về cụng trƣờng, ngƣời bỏn và nhõn viờn của đội lập biờn bản giao nhận hàng hoỏ. Căn cứ vào hoỏ đơn và biờn bản giao nhận hàng hoỏ cụng ty cú trỏch nhiệm thanh toỏn tiền cho ngƣời bỏn. Nguyờn vật liệu mua về khụng qua kho mà đƣợc chuyển trực tiếp tới chõn cỏc cụng trỡnh, do cỏc đội trực tiếp quản lý.
Trờn hoỏ đơn bỏn hàng kế toỏn cụng ty tiến hành vào sổ theo dừi cụng nợ phải trả ngƣời bỏn hoặc chi trả tiền trực tiếp cho nhà cung cấp, hoặc trả cho ngõn hàng
CPNVLTT đƣợc tập hợp trực tiếp cho từng đối tƣợng sử dụng (là cỏc CT, HMCT), theo giỏ thực tế của từng vật liệu xuất dựng (Giỏ ghi trờn hoỏ đơn khụng tớnh thuờ).
Cụ thể: Quy trỡnh tập hợp CPNVL phỏt sinh ở cụng trỡnh “Xõy dựng cụng trỡnh Changxin” nhƣ sau:
Ngày 12/12/2010 mua 25 tấn xi măng bao xuất thẳng cho cụng trỡnh Changxin, đó trả bằng tiền gửi ngõn hàng. Bờn bỏn giao hoỏ đơn giỏ trị gia tăng (biểu số 2.1)
Biểu số 2.1
HểA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG PB/2010B
Liờn 2: Giao cho khỏch hàng 0020899
Ngày12 thỏng 12 năm 2010
Đơn vị bỏn hàng:... Địa chỉ:... Số tài khoản:... Điện thoại:... Họ tờn ngƣời mua hàng: Bựi Văn Hƣng
Tờn đơn vị: Cụng ty TNHH AN HẢI Số tài khoản:0341001680885 Hỡnh thức thanh toỏn: TG MS: 0800375801 STT Tờn hàng húa, dịch vụ Đơn vị tớnh Số
lƣợng Đơn giỏ Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1, Xi măng bao tấn 25 821.145 20.528.625
Cộng tiền hàng: 20.528.625
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.052.863 Tổng cộng thanh toỏn: 22.581.488
Số tiền viết bằng chữ: Hai hai triệu năm trăm tỏm mươi mốt nghỡn bốn trăm tỏm tỏm đồng.
Ngƣời mua hàng (Đó ký) Bựi Văn Hƣng Ngƣời bỏn hàng (Đó ký) Bựi Thứ Thành Thủ trƣởng đơn vị (Đó ký tờn, đúng dấu) Giỏm đốc Nguyễn Tất Hải
(Nguồn dữ liệu: phũng kế toỏn cụng ty TNHH An Hải) Doanh nghiệp tƣ nhõn ĐẠT HOÀNG ANH
Gia Xuõn- Gia Viễn –Ninh Bỡnh MST: 2700545884
Khi vật liệu đến chõn cụng trỡnh, cỏn bộ kỹ thuật tiến hành kiểm tra chất lƣợng và số lƣợng vật liệu rồi lập biờn bản bàn giao vật tƣ (biểu số 2.2)
Biểu số 2.2
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
BIấN BẢN GIAO NHẬN HÀNG
Hụm nay, ngày 12 thỏng 12 năm 2010 . Tại cụng trỡnh Changxin Chỳng tụi gồm cú:
ĐẠI DIỆN BấN GIAO HÀNG: Doanh nghiệp tƣ nhõn Đạt Hoàng Anh 1. ễng (Bà) : Nguyễn Văn Tuyờn - Nhõn viờn kinh doanh
ĐẠI DIỆN BấN NHẬN HÀNG: Cụng ty TNHH An Hải 1. ễng (Bà): Phạm Ngọc Thắng - Cỏn bộ kỹ thuật Đó cựng nhau giao nhận và kiểm tra số hàng sau:
STT Tờn vật tƣ Đơn vị tớnh Số lƣợng Ghi chỳ
1 Xi măng tấn 25
Hai bờn giao nhận đủ số lƣợng hàng trờn đạt chất lƣợng. Vậy chỳng tụi lập biờn bản để làm cơ sở thanh toỏn.
Biờn bản giao nhận đƣợc lập thành 02 bản , mỗi bờn giữ một bản cú giỏ trị nhƣ nhau.
BấN GIAO HÀNG BấN NHẬN HÀNG (Đó ký) (Đó ký)
Nguyễn Văn Tuyờn Phạm Ngọc Thắng (Nguồn dữ liệu: phũng kế toỏn cụng ty TNHH An Hải)
Để thanh toỏn cho ngƣời bỏn, kế toỏn viết uỷ nhiệm chi (biểu số 2.3)
Biểu số 2.3
UỶ NHIỆM CHI - PAYMENT ORDER
Ngày (Date): 12/12/2010
ĐỀ NGHỊ GHI NỢ TÀI KHOẢN (Please debit acount): SỐ TIỀN (With acount): PhÍ NH (Bank charges)
Số TK(AC/No): 0341001680885 BẰNG SỐ (In figure) :22.581.488 VND Phớ trong:
Tờn TK(AC/name):Cụng ty TNHH An Hải BẰNG CHỮ (In word) : Hai hai triệu năm trăm Phớ ngoài:
Địa Chỉ(Address): tỏm mƣơi mốt nghỡn bốn trăm tỏm tỏm đồng Tại NH (With Bank): Ngõn hàngVietcombank NỘI DUNG ( Details of Payment) : Trả tiền mua xi măng bao
& GHI Cể TÀI KHOẢN(& Credit acount):
Số TK (AC/No): 00761101680031 KẾ TOÁN TRƢỞNG Kí CHỦ TẦI KHOẢN Kí, ĐểNG DẤU
Tờn TK(AC/name): Doanh nghiệp tƣ nhõn Đạt Hoàng Anh Chief acountant Acc. Holder and Stamp
Địa Chỉ (Address):
Tại NH (With Bank):TechComBank
DÀNH CHO NGÂN HÀNG(For Bank’s use only) MÃ VAT:
Sau khi thanh toỏn bằng chuyển khoản thỡ ngõn hàng sẽ gửi giấy bỏo nợ cho cụng ty (biểu số 2.4)
Biểu số 2.4
Ngõn hàng Vietcombank GIẤY BÁO NỢ
Chi nhỏnh : Vietcombank Hải Dƣơng Ngày 12/12/2010 Mó dịch vụ: NGUYỄN THỊ TÂM Mó KH: 44048
Số GD: 13 Kớnh gửi: Cụng ty TNHH An Hải
Mó số thuế: 0800375801
Hụm nay chỳng tụi xin bỏo đó ghi Nợ tài khoản của quý khỏch hàng với nội dung nhƣ sau: Số tài khoản ghi Nợ: 0341001680885
Số tiền bằng số: 22.581.488
Số tiền bằng chữ: HAI HAI TRIỆU NĂM TRĂM TÁM MƢƠI MỐT NGHèN BỐN TRĂM TÁM TÁM ĐỒNG. Nội dung : Thanh toỏn tiền mua xi măng cho CT Changxin của cụng ty TNHH An Hải.
Kế toỏn sẽ kiểm tra tớnh hợp lý, hợp phỏp , hợp lệ của HĐGTGT, ..Sau đú kế toỏn tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cỏi TK 154, Sổ chi phớ sản xuất kinh doanh
Biểu số 2.5
Đơn vị: CễNG TY TNHH AN HẢI
Địa chỉ: Số 2 Vũ Văn Dũng,phƣờng Quang Trung,Hải Dƣơng Mẫu số:S03a-DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 của bộ trƣởng BTC) SỔ NHẬT Kí CHUNG Năm 2010 Đơn vị tớnh: đồng NT GS Chứng từ Diễn giải SH TK Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú Số trang trƣớc chuyển sang .... .... ... 12/12 HĐ 0020899 12/12
Mua xi măng cho
cụng trƣờng 154 20.528.625 133 2.052.863
112 22.581.488
... 15/12 PC 15 15/12 Mua cỏt xõy cấp tại
cụng trƣờng 154 5.061.800 133 506.200 111 5.568.000 17/12 HĐ 0025109 17/12 Mua xi măng, thộp cho CT 154 854.901.208 133 42.745.060 331 897.646.268 21/12 HĐ 0036304 21/12 Mua cỏt bờ tụng, cỏt xõy 154 15.328.637 133 1.532.864 112 16.861.101 22/12 HĐ 0036305 22/12 Mua đỏ bõy, đỏ 4x6, đỏ 1x2 cho CT 154 43.022.726 133 2.151.136 331 45.173.862 ... Cộng phỏt sinh 122.353.046.531 122.353.046.531
- Sổ này cú .. . trang, đỏnh số từ trang số đến trang số .. - Ngày mở sổ : 01/01/2010 Ngày 31 thỏng 12 năm 2010 Ngƣời ghi sổ (Đó ký) Kế toỏn trƣởng (Đó ký) Giỏm đốc (Đó ký tờn, đúng dấu)
Biểu số 2.6
Đơn vị: CễNG TY TNHH AN HẢI
Địa chỉ: Số 2 Vũ Văn Dũng,Phƣờng Quang Trung, Hải Dƣơng
Mẫu số S03b-DN
(Ban hành theo QĐ số 14/2006/QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2010
Tờn tài khoản: chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Số hiệu: 154 NT GS Chứng từ Diễn giải SHTKĐƢ Số tiền SH NT Nợ Cú Số dƣ đầu kỳ 4.284.478.293 ... 12/12 HĐ 00208 99 12/12 Mua xi măng cho cụng trƣờng 112 20.528.625 .... 15/12 PC 15 15/12 Mua cỏt xõycấp tại cụng trỡnh 111 5.061.800 16/12 PC 16 16/12 Mua gạch A-2 lỗ 111 17.333.333 17/12 HĐ 00251 09 17/12 Mua xi măng, thộp cho CT 331 854.901.208 ... 21/12 HĐ 00363 04 21/12 Mua cỏt bờ tụng, cỏt xõy 112 15.328.637 ... Cộng phỏt sinh 17.082.495.671 16.207.948.817 Số dƣ cuối kỳ 5.159.025.153
- Sổ này cú .. trang, đỏnh số từ trang ... đến trang - Ngày mở sổ: 01/01/2010 Ngày 31 thỏng 12 năm 2010 Ngƣời ghi sổ (Đó ký) Kế toỏn trƣởng (Đó ký) Nguyễn thị Tõm Giỏm đốc (Đó ký tờn, đúng dấu) Nguyễn Tất Hải
Biểu số 2.7
Cụng ty TNHH An Hải Mẫu số S18 -DNN
Số 2, Vũ Văn Dũng, Quang Trung, Hải Dƣơng (Ban hành theo QĐ số:48/2006/QĐBTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản: 1541 Tờn sản phẩm: Cụng trỡnh Changxin – Ninh Bỡnh Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng Tổng tiền
Ghi nợ TK 1541- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang
Số hiệu Ngày thỏng
TK 111 TK112 TK331
Số dƣ đầu kỳ (Quý IV) 3.135.901.568
... ...
HĐ 0020899
12/12 Mua xi măng cho cụng trƣờng 112 20.528.625 20.528.625
PC 15 15/12 Mua cỏt xõy cấp tại cụng trỡnh 111 5.061.800 5.061.800
HĐ
0025109 17/12
Mua xi măng, thộp cho CT 331 854.901.208 854.901.208
... HĐ
0036304
21/12 Mua cỏt bờ tụng, cỏt xõy 112 15.328.637 15.328.637
... ...
2.2.4.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Hệ thống chứng từ , tài khoản và sổ sỏch sử dụng để hạch toỏn chi phớ NCTT
* Tài khoản sử dụng: Cụng ty mở tài khoản chi tiết TK 1542: chi phớ nhõn cụng trực tiếp để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
* Kết cấu TK 1542:
Bờn nợ: chi phớ nhõn cụng trực tiếp tham gia thi cụng cụng trỡnh. Bờn cú: Kết chuyển CPNCTT để tớnh giỏ thành cụng trỡnh.
* Hệ thống chứng từ, sổ sỏch sử dụng: Hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoỏn việc, biờn bản thanh lý hợp đồng lao động và giao khoỏn việc, bảng chấm cụng, bảng thanh toỏn tiền lƣơng, Nhật ký chung, sổ cỏi TK154, sổ chi phớ sản xuất kinh doanh 1542.
Nội dung hạch toỏn chi phớ NCTT
Là một cụng ty cú quy mụ nhỏ nờn cụng nhõn trực tiếp xõy lắp khụng cú trong biờn chế của cụng ty, cụng ty ký hợp đồng dài hạn với cỏc đội trƣởng, cụng nhõn lành nghề cũn lao động phổ thụng thỡ thuờ tại địa phƣơng nơi thi cụng