- Bỏo cỏo kế toỏn quản trị
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 642 CHI PHÍ QUẢN Lí DOANH NGHIỆP
3.2.2 Giải phỏp về lập dự phũng phải thu khú đũ
Đối tƣợng và điều kiện lập dự phũng phải thu khú đũi:
Là cỏc khoản nợ phải thu đảm bảo những điều kiện sau:
- Khoản nợ phải cú chứng từ gốc, cú đối chiếu xỏc nhận nợ của bờn khỏch hàng nợ về số tiền nợ bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cụng nợ và cỏc chứng từ khỏc. Cỏc khoản phải thu khụng đủ căn cứ xỏc định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý nhƣ một khoản tổn thất.
- Cú đủ căn cứ xỏc định là khoản phải thu khú đũi:
+ Nợ phải thu đó quỏ hạn thanh toỏn ghi trờn hợp đồng kinh tế, cỏc khế ƣớc vay nợ hoặc cam kết nợ khỏc.
+ Nợ phải thu chƣa đến hạn thanh toỏn nhƣng tổ chức kinh tế đó lõm vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, ngƣời nợ mất tớch, bỏ trốn đang bị cơ quan phỏp luật truy tố…
Những khoản nợ trờn 3 năm trở lờn khụng cú khả năng thu hồi nợ đƣợc xử lý xúa nợ.
Phƣơng phỏp lập dự phũng
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra hoặc tuổi nợ quỏ hạn của cỏc khoản nợ và tiến hành lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi núi trờn. Trong đú:
- Đối với nợ phải thu quỏ hạn thanh toỏn, mức trớch lập dự phũng nhƣ sau: + 30% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 6 thỏng đến dƣới 1 năm.
+50% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dƣới 2 năm. +70% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dƣới 3 năm. +100% đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 3 năm trở lờn.
- Đối với nợ phải thu chƣa đến hạn nhƣng khỏch hàng nợ đó rơi vào tỡnh trạng phỏ sản hoặc làm thủ tục giải thể, bi cơ quan phỏp luật truy tố…thỡ doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khụng thu hồi đƣợc để lập dự phũng.
- Sau khi lập dự phũng cho cỏc khoản nợ phải thu khú đũi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ phần dự phũng vào bảng kờ chi tiết để làm căn cứ hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng: TK139 – Dự phũng phải thu khú đũi Kết cấu tài khoản:
Bờn nợ:
Hoàn nhập dự phũng nợ phải thu khú đũi. Xúa cỏc khoản nợ phải thu khú đũi.
Bờn cú:
Số dự phũng nợ phải thu khú đũi đƣợc lập tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Số dƣ bờn cú:
Số dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi hiện cú cuối kỡ.
Xử lý khoản dự phũng
Để đảm bảo nguyờn tắc thận trọng hạch toỏn kế toỏn cụng ty cần trớch lập dự phũng phải thu khú đũi.
Căn cứ vào số dự phũng cũn lại trờn TK139 so với số dự phũng cần phải trớch dự phũng cho năm tiếp theo.
- Khi cỏc khoản nợ phải thu đƣợc xỏc định khú đũi, doanh nghiệp phải trớch lập dự phũng theo cỏc quy định trờn, nếu số dự phũng phải trớch lập bằng số dƣ dự phũng nợ phải thu khú, thỡ doanh nghiệp khụng phải trớch lập;
- Nếu số dự phũng phải trớch lập năm nay cao hơn số dƣ khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ kế toỏn trƣớc thỡ doanh nghiệp phải trớch thờm vào chi phớ quản lý doanh nghiệp phần chờnh lệch;
Bỳt toỏn ghi sổ:
Nợ TK642: chi phớ QLDN
Cú TK139: dự phũng phải thu khú đũi
- Nếu số dự phũng phải trớch lập năm nay thấp hơn số dƣ khoản dự phũng nợ phải thu khú đũi đó trớch lập ở cuối niờn độ kế toỏn trƣớc thỡ doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chờnh lệch ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Bỳt toỏn ghi sổ:
Nợ TK139: Dự phũng phải thu khú đũi
-Cỏc khoản phải thu khú đũi khi xỏc định thực sự là thực sự khụng đũi đƣợc thỡ đƣợc phộp xúa nợ, việc xúa nợ phải theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành.
Căn cứ vào quyết định xúa nợ về cỏc khoản nợ phải thu khú đũi ghi: Nợ TK139: dự phũng phải thu khú đũi ( nếu đó trớch dự phũng) Nợ TK642 : chi phớ QLDN ( nếu chƣa trớch dự phũng)
Cú TK131: Phải thu khỏch hàng Cú TK138: Phải thu khỏc
Đồng thời ghi Nợ TK004: nợ khú đũi đó xử lý. Để theo dừi thu hồi khi khỏch hàng cú điều kiện trả nợ.
- Đối với những khoản nợ phải thu khú đũi đó đƣợc xử lý xúa nợ, nếu sau đú thu hồi đƣợc nợ, kế toỏn căn cứ giỏ trị thực tế của khoản nợ đó thu hồi đƣợc ghi:
Nợ TK111,112
Cú TK711: Thu nhập khỏc
Vớ dụ minh họa:
Dựa trờn Bỏo cỏo tỡnh hỡnh cụng nợ đến hết ngày 31/12/2010 (Biểu 3.1) và mức trớch lập dự phũng theo thụng tƣ 288/2009/TT-BTC, kế toỏn tiến hành trớch lập dự phũng phải thu khú đũi vào ngày 31/12/2010 nhƣ sau:
- Số trớch lập dự phũng = 1.871.002 ì 70% + (1.622.650+54.690.500) ì 50% + (251.761.722 + 51.045.658) ì 30% = 120.308.490 - Kế toỏn định khoản: Nợ TK642: 120.308.490 Cú TK139: 120.308.490