- Xem xét việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập dự phòng.
3.6 Kiểm toán sản phẩm dở dang:
Xác định các yếu tố cấu thành chi phí sản phẩm dở dang:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Được thực hiện cùng với việc kiểm tra xuất nguyên vật liệu trực tiếp đã nêu ở trên.
Chi phí nhân công trực tiếp: Được thực hiện với chu trình tiền lương và nhân công.
Chi phí sản xuất chung: Thực hiện cùng các chu trình TSCĐ (Chi phí khấu hao), hàng tồn kho (chi phí NVL, CCDC), tiền lương và nhân công (Chi phí nhân viên phụ trách phân xưởng) và các chu trình khác có liên quan.
Tại khâu này lưu ý nhất là việc tìm hiểu quy trình sản xuất và cách
thức phân bổ , kết chuyển các loại chi phí trên vào từng đầu sản phẩm
như thế nào? Thông thường với các chi phí chung thường được phân bổ theo định mức tiêu hao NVLTT hoặc chi phí NCTT của từng sản phẩm. Cần thu thập bảng định mức tiêu hao của sản phẩm để xác định các chi phí sản xuất vượt định mức theo chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho".
Thủ tục kiểm kê được thực hiện như đã nêu ở trên.
Sau khi xác định khối lượng dở dang từng sản phẩm, việc quan trọng
nhất là xác định được cách thức quy đổi chi phí sản xuất sản phẩm theo
các tiêu thức nhất định để xác định giá trị tồn cuối kỳ dở dang của từng loại sản phẩm. Việc đơn vị không đưa ra được cách thức xác định giá trị tồn cuối kỳ hay cách thức quy đổi giá trị dở dang tồn cuối kỳ vào từng đầu sản phẩm đều làm ảnh hưởng đến giá trị tồn và giá vốn hàng bán sản phẩm.
Giá thành sản xuất từng sản phẩm được xác định theo công thức: Tồn đầu kỳ + Chi phí PS trong kỳ - Tồn cuối kỳ
Lưu ý: Đối chiếu đơn giá sản xuất sản phẩm của các sản phẩm chiếm giá trị lớn theo từng kỳ tính giá thành để đảm bảo không có những biến động bất thường đồng thời xác định giá thành sản xuất bình quân sản phẩm và đối chiếu với kỳ cuối năm trước
Đối với công ty ABC: Chi phí sản phẩm dở dang bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC. KTV tìm hiểu quy trình sản xuất vầ cách thức phân bổ, kết chuyển các loại chi phí trên vào từng đầu sản phẩm.
Đánh giá quá trình tập hợp chi phí sản xuất:
Qua kiểm tra thấy chứng từ, tài liệu của các chi phí phát sinh được hạch toán vào các tài khoản chi phí là đầy đủ và hợp lý; số liệu trên các TK chi phí 621 – Chi phí NVLTT, TK 622 – chi phí NCTT, TK 627 – Chi phí SXC phù hợp với số liệu trên TK 154 – Chi phí SXKD dở dang. Như vậy có thể nhận định quá trình tập hợp chi phí sản xuất là đúng đắn và hợp lý.
Đánh giá quy trình phân bổ chi phí cho từng sản phẩm:
* Kiểm tra bảng phân bổ chi phí SXC, bảng tính lương và các khoản trích trên lương, bảng kê chi phí NVL; bảng quyết toán tiêu hao vật tư, quyết toán vật tư, các phiếu nhập, xuất kho liên quan. Qua đó thấy được cách thức phân bổ chi phí và tập hợp giá thành sản phẩm)
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2008 Tham chiếu: C
Khoản mục: Người thưc hiện: Mr A
Bước công việc: Kiểm tra chia cắt niên độ Ngày thực hiện: 04/03/2009
(1) Phân bổ chi phí NVLTT:
Chi tiết được theo từng sản phẩm (trên Phiếu xuất). Quy trình vật tư tiêu hao: Xuất NVL cuối tháng kết chuyển cho từng sản phẩm bằng cách cộng các phiếu xuất.
(2) Phân bổ chi phí NCTT: Tính theo đơn giá tiền lương của từng sản phẩm (3) Phân bổ chi phí SXC: phân bổ cho các sản phẩm thưo chi phí NVL + chi phí NC.
Tìm hiểu quy trình sản xuất sản phẩm của công ty:
Sản phẩm xây lắp: Dùng hình thức khoán cho các đội xây lắp (95%)
Các đội hoàn chứng từ thực tế về xây lắp và công ty ghi nhận chi phí theo số được hoàn này. Kế toán theo dõi căn cứ số dự toán về cơ cấu chi phí để kiểm tra kết luận vật tư hoàn về có phù hợp hay không.
Sản phẩm sản xuất: sản phẩm mũi cọc; sản phẩm cọc; sản phẩm cống
bêtông;sản phẩm cơ khí.
* Chi phí NVLTT: hàng ngày các bộ phận sản xuất trực tiếp lấy NVL từ bãi của nhà máy (cát, đá,sỏi,thép), không ghi nhận phiếu xuất kho. Cuối tháng, căn cứ lượng thành phẩm sản xuất được mà phòng kế hoạch vật tư lập bảng quyết toán vật tư (theo định mức). Phòng kế toán căn cứ bảng quyết toán vật tư này ghi nhận xuất kho (Làm ngược từ sản phẩm hoàn thành ra NVL xuất kho)
* chi phí NCTT: Theo đơn giá sản phẩm hoàn thành, ghi nhận 622 của từng sản phẩm. Đã kiểm tra, đánh giá về chi phí 622 tại phần làm việc 334.
* Chi phí sản xuất chung: Phân bổ cho các sản phẩm theo 1 tỷ lệ nhất định (Chi phí NVL + chi phí NC). Không có tiêu thức nhất quán.
Kiểm tra: Kiểm tra giá thành tháng 12, đúng theo quy trình nêu trên.
Nhận xét: Việc tính giá và ghi nhận nêu trên chưa loại trừ được ảnh hưởng của
chi phí dở dang. Do chốt NVL xuất theo chi phí sản xuất được dẫn đến cuối kỳ khi cốt thép dã được làm mà chưa hình thành nên được sản phẩm -> không tính được giá thành.