Thu thập bảng tổng hợp đối ứng của các tài khoản hàng tồn kho, giải thích đầy đủ các bút toán bất thường.
So sánh giá trị hàng tồn kho với niên độ kế toán trước và kế hoạch hoặc định mức dự trữ (nếu có).
So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá hàng tồn kho với niên độ kế toán trước và kế hoạch (nếu có).
Tìm hiểu chu kỳ sản xuất và tiêu thụ của đơn vị và xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng; tìm hiểu nguyên nhân nếu có đột biến.
Thu thập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán theo tháng và theo sản phẩm (phân xưởng), so sánh tổng số chi phí này với năm trước
So sánh tỷ lệ giữa giá vốn hàng bán với doanh thu của kỳ này và kỳ trước. So sánh vòng quay hàng tồn kho qua các năm, tìm ra những biến động lớn, bất thường và giải thích nguyên nhân.
Đối với công ty ABC:
1. Kiểm tra nghiệp vụ liên quan tới NVL: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản
Từ 01/01/2008 -> 31/12/2008 TK 152
Dư đầu 1 375 424 259 tổng phát sinh 26 257 762 442 26 420 377 079 Dư cuối 1 212 809 622 141: tạm ứng 619 471 640 152: Nguyên liệu, vật liệu 22 380 191 22 380 191(*) 154: Chi phí SXKDD 852 021 452 331: Phải trả người bán 24 636 414 859 25 800 000 (**) 336: Phải trả nội bộ 127 474 300 621: Chi phí NVLTT 26 360 030 495 627: Chi phí SXC 12 166 393
(nguồn: Công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc)
Đánh giá tông quát : Chú ý 2 bút toán (*) và (**) Qua điều tra được biết:
(*) : Điều chỉnh vật tư cho kho cơ quan.
(**): Trả lại thép cho doanh nghiệp kim khí LD Phải trả nội bộ : Nhập thép nhà máy LX
Kiểm tra các chứng từ thấy đều hợp lệ, số liệu trên TK 152 phù hợp với số liệu trên các TK 621 – Chi phí NVLTT, Tk 627 – Chi phí SXC. Nhưng cần chú ý : NVL được xuất kho cho sản xuất theo bảng định mức sản xuất sản phẩm hoàn thành mà không theo số liệu thực xuất kho.
2 Kiểm tra bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 154, 155 thấy không có bút toán bất thường, kiểm tra thấy số liệu trên các tài khoản đối ứng phù hợp với số liệu trên tài khoản 154, 155.
Đối chiếu số liệu giữa các khoản chi phí NVLTT, NCTT, chi phí SXC thông qua việc kiểm tra, so sánh số liệu trên các bảng tổng hợp phát sinh các tài khoản 154, 621, 622, 627. Qua kiểm tra thấy số liệu trên các TK chi phí 621, 622, 627 phù hợp với số liệu trên Tk 154.
3. KTV thực hiện kiểm tra hàng gửi đi bán: Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 157 Từ ngày 01/01/2008 đến 31/12/2008 Tài khoản 157: hàng gửi đi bán
Tài khoản đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Dư đầu 577 267 736
Tổng phát sinh 36 452 610 314 36 927 418 791
Dư cuối 102 459 259 (*)
154: chi phí SXKDDD 8 193 908 093
331: Phải trả cho người bán
704 002 957
621: Chi phí NVLTT 4 778 491 034
632: Giá vốn hàng bán 86 417 860 32 137 822 573
Qua tìm hiểu được biết: (*) đã xuất khỏi kho cho người mua nhưng chưa được ghi nhận doanh thu.
Đề nghị điều chỉnh bổ sung
Số liệu theo biên bản nghiệm thu khối lượng thực hiện công trình với công ty Cổ phần kỹ thuật nền móng và công trình ngầm FC: Cọc 350 x 350 D18 (M350): 514,5m x 196 000 = 100 842 000 VNĐ Cọc 350 x 350 D18 (M400): 94,5m x 203 000 = 19 183 500 VNĐ Nhà máy sản xuất PB: Cọc 300 x 300: 103m x 258 919 = 2 666 865 Ông A: Cọc 300 x 300 : 6m x 247 619 = 1 485 714 Công ty PL: Cống D600: 8c x 271 428 = 2 171 424 Tổng cộng: 126 349 503 VNĐ Bút toán điều chỉnh: Nợ Tk 131: 132 666 978 Có Tk 511: 126 349 503 Có Tk 3331: 6 317 475