Thuế là vấn ủề ủại cục của mỗi Quốc gia. Ngày nay, trong tiến trỡnh hội nhập, thuế lại ủang cú vị thế lớn trong chiến lược toàn cầu hoỏ. Vậy là việc quản lý thuế mặc nhiờn trở thành giỏc ủộ tiếp cận bức xỳc của cỏc Nhà nước, dự cho ủú là Nhà nước phỏt triển hay ủang phỏt triển. Những tri thức về thuế và quản lý thuế ủang là nhu cầu thường trực khụng chỉ với cỏc nhà quản lý, với cỏc doanh nhõn, mà cũn cần phổ cập tới tất cả mọi cụng dõn.
Nghiờn cứu về lịch sử tồn tại và phỏt triển của Nhà nước qua cỏc triều ủại, một số nghiờn cứu ủó chỉ ra rằng: để ủảm bảo cho sự tồn tại và phỏt triển của mỡnh, Nhà nước chỉ cú thể và cần phải dựng quyền lực ủể bắt buộc cỏc thành viờn trong xó hội cú nghĩa vụ ủúng gúp một phần sản phẩm, một phần thu nhập cho Nhà nước. Hỡnh thức ủúng gúp ấy chớnh là thuế. Ngay từ khi Nhà nước ra ủời thỡ thuế cũng xuất hiện, thuế là Ộsản phẩmỢ tất yếu từ sự xuất hiện hệ thống bộ mỏy Nhà nước. Ngược lại, ủến lượt nú, thuế là cụng cụ ủảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho sự tồn tại và hoạt ủộng của hệ thống bộ mỏy Nhà nước.
Bàn về mối liờn hệ giữa thuế và Nhà nước, Mỏc viết ỘThuế là cơ sở kinh tế của bộ mỏy Nhà nước, là thủ ủoạn ủơn giản ủể kho bạc thu ủược tiền hay tài sản của người dõn ủể dựng vào việc chi tiờu của Nhà nướcỢ (Mỏc, Ăng Ờ ghen tuyển tập Ờ Nhà xuất bản sự thật, Hà Nội, 1961, tập 2). Ăng-ghen cũng ủó viết: Ộđể duy trỡ quyền lực cụng cộng, cần phải cú sự ủúng gúp của cụng dõn cho Nhà nước, ủú là thuế mỏỢ. (Ăng Ờghen: nguồn gốc của gia ủỡnh, của chế ủộ tư hữu và Nhà nước- Nhà xuất bản sự thật, Hà Nội, 1962).
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 33
2.1.5.1 Khỏi niệm
Ra ủời và tồn tại cựng Nhà nước, từ ủú ủến nay thuế ủó trải qua quỏ trỡnh phỏt triển và hoàn thiện lõu dài, ủồng thời người ta ủó ủưa ra khụng ớt cỏc khỏi niệm về thuế trờn cỏc gúc ủộ khỏc nhau:
- Cỏc nhà kinh ủiển cho rằng: ỘThuế là cỏi mà Nhà nước thu của dõn nhưng khụng bự lạiỢ và ỘThuế cấu thành nờn phần thu của Chớnh phủ, nú ủược lấy ra từ sản phẩm của ủất ủai và lao ủộng trong nước, xột cho cựng thỡ thuế ủược lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuếỢ (Lờ-nin toàn tập - tập 15).
- Hiện nay, trong một số tài liệu, cỏc tỏc giả viết: Thuế là khoản ủúng gúp theo quy ủịnh của phỏp luật mà Nhà nước bắt buộc mọi tổ chức và cỏ nhõn phải cú nghĩa vụ nộp vào cho ngõn sỏch Nhà nước.
- Trờn gúc ủộ phõn phối thu nhập: Thuế là hỡnh thức phõn phối và phõn phối lại tổng sản phẩm xó hội và thu nhập quốc dõn nhằm hỡnh thành nờn quỹ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (Quỹ ngõn sỏch nhà nước) ủể ủỏp ứng nhu cầu chi tiờu cho việc thực hiện cỏc chức năng của Nhà nước [20, tr 6].
2.1.5.2 đặc ủiểm của thuế
đó cú nhiều khỏi niệm khỏc nhau về thuế. Tuy nhiờn, cỏc khỏi niệm này chưa thể hiện hết bản chất kinh tế của thuế. để làm rừ hơn bản chất kinh tế của thuế, chỳng ta cần tỡm hiểu về ủặc ủiểm của thuế.
- Thứ nhất: tớnh cưỡng chế và tớnh phỏp lý cao:
đặc ủiểm này ủược thể chế hoỏ trong Hiến phỏp của mỗi quốc gia. Trong cỏc quốc gia việc ủúng thuế cho Nhà nước ủược coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của cỏc tổ chức kinh tế và cụng dõn cho Nhà nước.
đặc ủiểm này phõn biệt sự khỏc nhau giữa thuế với cỏc khoản ủúng gúp mang tớnh tự nguyện cho ngõn sỏch Nhà nước và thuế ủối với cỏc khoản vay mượn của Chớnh phủ.
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 34
- Thứ hai: Thuế là khoản ủúng gúp khụng mang tớnh hoàn trả trực tiếp
Khỏc với cỏc khoản vay, Nhà nước thu thuế từ cỏc tổ chức kinh tế và cỏc cỏ nhõn nhưng khụng phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ ủó nộp cho ngõn sỏch Nhà nước. Số tiền thuế thu ủược, Nhà nước sẽ sử dụng cho cỏc chi tiờu cụng cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nước và của mọi cỏ nhõn trong xó hội. Mọi cỏ nhõn, người cú nộp thuế cho Nhà nước cũng như người khụng nộp thuế, người nộp nhiều cũng như người nộp ớt, ủều bỡnh ủẳng trong việc nhận ủược phỳc lợi cụng cộng từ phớa Nhà nước.
2.1.5.3 Cỏc yếu tố cấu thành nờn một sắc thuế
Cỏc yếu tố cấu thành nờn một sắc thuế chớnh là thể hiện nội dung cơ bản của sắc thuế ủú bao gồm:
- Tờn gọi của sắc thuế: mỗi sắc thuế cú một tờn gọi riờng. Thụng
thường tờn gọi của mỗi sắc thuế thể hiện ủối tượng tỏc ủộng của sắc thuế hoặc mục tiờu của việc ỏp dụng sắc thuế ủú.
Vớ dụ:
+ Thuế giỏ trị gia tăng: tớnh trờn phần giỏ trị tăng thờm (giỏ trị gia tăng) của hàng hoỏ và dịch vụ.
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp: tớnh trờn tổng cỏc khoản thu nhập của DN. + Thuế tiờu thụ ủặc biệt: ủỏnh vào việc SX, nhập khẩu cỏc hàng hoỏ ủặc biệt.
+ Thuế xuất, nhập khẩu tỏc ủộng vào cỏc hàng hoỏ xuất, nhập khẩu qua biờn giới.
- đối tượng nộp thuế: Là cỏc tổ chức kinh tế hoặc cỏc cỏ nhõn cú trỏch
nhiệm phải kờ khai và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngõn sỏch Nhà nước theo quy ủịnh của mỗi sắc thuế. đối tượng nộp thuế thể hiện phạm vi ỏp dụng của một sắc thuế cụ thể.
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 35 Tuỳ theo mục ủớch và tớnh chất của từng sắc thuế, cơ sở thuế cú thể là cỏc khoản thu nhập nhận ủược trong một thời gian nhất ủịnh của một tổ chức kinh tế hoặc một cỏ nhõn; Tổng giỏ trị tài sản do tổ chức kinh tế hoặc cỏ nhõn ủú nắm giữẦ
- Thuế suất: là yếu tố quan trọng nhất của một sắc thuế. Cú thể núi, thuế suất là linh hồn của một sắc thuế. Nú phản ỏnh mức ủộ ủiều tiết trờn một cơ sở thuế. Do ủú, thuế suất thể hiện quan ủiểm của Nhà nước về yờu cầu ủộng viờn nhằm khuyến khớch hay khụng khuyến khớch sự phỏt triển của một ngành nghề, một loại sản phẩm cụ thể nào ủú.
Thuế suất là mức thu ấn ủịnh trờn một cơ sở thuế bằng những phương phỏp tớnh toỏn thớch hợp.
2.1.5.4 Vai trũ của thuế
Vai trũ của thuế trong nền kinh tế ủược xem xột ở cỏc khớa cạnh sau ủõy:
* Thuế là cụng cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngõn sỏch Nhà nước.
Như ta ủó biết, từ khi Nhà nước ra ủời, dựa vào quyền lực chớnh trị của mỡnh, Nhà nước ủặt ra cỏc thứ thuế ủể bắt buộc cỏc thành viờn trong xó hội ủúng gúp một phần sản phẩm và thu nhập của họ cho Nhà nước. Nhờ cú khoản ủúng gúp ủú, bộ mỏy Nhà nước mới tồn tại và hoạt ủộng ủược. Như vậy, ngay từ buổi sơ khai, thuế ủó ủược sử dụng với mục tiờu quan trọng là tập trung thu nhập vào tay Nhà nước. Lịch sử tồn tại và phỏt triển của thuế qua cỏc thời kỳ và ở cỏc nước cũng ủó cho thấy: Tỷ trọng thu bằng thuế thường chiếm phần lớn trong cỏc tổng thu nhập của Ngõn sỏch Nhà nước. Hiện nay, ở hầu hết cỏc nước trờn thế giới, sau khi thực hiện cải cỏch hệ thống thuế, số thu bằng thuế, phớ chiếm tới trờn 90% tổng số thu ngõn sỏch Nhà nước.
* Thuế tham gia vào việc ủiều tiết kinh tế vĩ mụ
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 36 Khỏc với cơ chế kinh tế kế hoạch hoỏ tập trung, trong cơ chế kinh tế thị trường, Nhà nước khụng trực tiếp can thiệp vào cỏc hoạt ủộng kinh tế, xó hội bằng cỏc mệnh lệnh hành chớnh. Thay vào ủú, Nhà nước thực hiện ủiều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mụ.
Nhà nước thực hiện quản lý, ủiều tiết vĩ mụ nền kinh tế, xó hội bằng nhiều biện phỏp như giỏo dục chớnh trị tư tưởng, hành chớnh, luật phỏp và kinh tế, trong ủú biện phỏp kinh tế làm gốc. Nhà nước cũng sử dụng nhiều cụng cụ ủể quản lý ủiều tiết vĩ mụ nền kinh tế như cỏc cụng cụ tài chớnh, tiền tệ, tớn dụng. Trong ủú thuế - một cụng cụ thuộc về lĩnh vực tài chớnh- là một trong những cụng cụ ủược coi là sắc bộn nhất.
Trong kinh tế thị trường, Nhà nước khụng giao chỉ tiờu số lượng mặt hàng, khối lượng sản phẩm cho từng DN (Trừ cỏc lĩnh vực và ngành nghề ủặc biệt Nhà nước quản lý). Bằng việc ban hành hệ thống luật thuế, Nhà nước sẽ quy ủịnh ủỏnh thuế hoặc khụng ủỏnh thuế, ủỏnh thuế với thuế suất cao hoặc thấp vào cỏc ngành nghề, cỏc mặt hàng cụ thể. Thụng qua ủú mà tỏc ủộng làm thay ủổi mối quan hệ giữa cung cầu trờn thị trường, nhằm gúp phần thực hiện ủiều tiết vĩ mụ, ủảm bảo sự cõn ủối giữa cỏc ngành nghề trong nền kinh tế. Ngoài ra, Nhà nước cũn sử dụng thuế ủể tỏc ủộng trực tiếp lờn cỏc yếu tố ủầu vào của SX, như lao ủộng, vật tư, tiền vốn nhằm ủiều tiết hoạt ủộng kinh tế trong nước, sử dụng thuế tỏc ủộng vào cỏc hoạt ủộng xuất, nhập khẩu nhằm thực hiện chớnh sỏch thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế thế giới.
* Thuế là cụng cụ ủể ủiều hoà thu nhập, thực hiện cụng bằng xó hội
trong phõn phối
Bờn cạnh rất nhiều ưu thế so với cơ chế kinh tế kế hoạch hoỏ tập trung, cơ chế kinh tế thị trường cũng cũn tồn tại khỏ nhiều Ộkhiếm khuyếtỢ. Một trong những Ộkhiếm khuyếtỢ ủú là sự chờnh lệch ngày càng lớn về mức sống, về thu nhập giữa cỏc tầng lớp dõn cư. Kinh tế thị trường càng phỏt triển thỡ khoảng cỏch giàu nghốo ngày càng cú xu hướng gia tăng.Với những ủặc ủiểm
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 37 nổi bật của cơ chế thị trường là : sự cởi mở, sự năng ủộng, sự ủộc lập tự chủ, thỡ tỡnh trạng trờn ủõy là khú trỏnh khỏi. Sự chờnh lệch về thu nhập và mức sống giữa cỏc tầng lớp dõn cư khụng chỉ liờn quan ủến vấn ủề ủạo ủức và cụng bằng xó hội mà cũn tạo ra sự ủộc lập về quyền lợi và của cải giữa cỏc tầng lớp dõn cư, làm mất ý nghĩa của sự phỏt triển kinh tế - xó hội. Hơn thế nữa, sự phỏt triển mọi mặt của một ủất nước là kết quả của sự nỗ lực cộng ủồng, mỗi thành viờn trong xó hội ủều cú sự ủúng gúp nhất ủịnh. Nếu khụng chia sẻ thành quả phỏt triển kinh tế cho mọi thành viờn thỡ sẽ thiếu cụng bằng. Tỡnh hỡnh ủú ủũi hỏi phải cú sự can thiệp của Nhà nước vào quỏ trỡnh phõn phối thu nhập, của cải xó hội. Thuế là một cụng cụ cú tỏc ủộng trực tiếp vào quỏ trỡnh này.
* Thuế cũn là cụng cụ ủể thực hiện kiểm tra, kiểm soỏt cỏc hoạt ủộng
sản xuất kinh doanh
Vai trũ này xuất hiện chớnh do quỏ trỡnh tổ chức thực hiện cỏc luật thuế trong thực tế. để thu ủược thuế và thực hiện ủỳng cỏc luật thuế ủó ủược ban hành, cơ quan thuế và cỏc cơ quan liờn quan phải bằng mọi biện phỏp nắm vững số lượng, quy mụ cỏc cơ sở SXKD, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ ủược phộp kinh doanh. Từ cụng tỏc thu thuế mà cơ quan thuế sẽ phỏt hiện những việc làm sai trỏi vi phạm phỏp luật của cỏc cỏ nhõn, cỏc ủơn vị SXKD hoặc phỏt hiện ra những khú khăn mà họ gặp phải ủể giỳp ủỡ họ tỡm biện phỏp thỏo gỡ. Như vậy, qua cụng tỏc quản lý thuế mà cú thể kết hợp kiểm tra, kiểm soỏt toàn diện cỏc mặt hoạt ủộng của cỏc cơ sở kinh tế, ủảm bảo thực hiện tốt quản lý Nhà nước về mọi mặt của ủời sống kinh tế - xó hội.
2.1.5.5 Chớnh sỏch thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Ở nước ta, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ủược Quốc hội phờ chuẩn tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoỏ 9 kỳ họp từ ngày 2/4 ủến 10/5 năm 1997 (Luật số 03/1997/QH9). Trờn cơ sở ủú, ngày 13/5/1998, Chớnh phủ ra Nghị ủịnh số 30/1998/Nđ-CP, quy ủịnh chi tiết thi hành Luật thuế TNDN.
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 38 đến ngày 14/7/1998, Bộ tài chớnh ban hành thụng tư số 99/1998/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị ủịnh 30/1998/Nđ-CP của Chớnh phủ về thuế TNDN và cỏc văn bản hướng dẫn khỏc. Luật thuế TNDN bắt ủầu ỏp dụng từ ngày 1/1/1999 thay thế Luật lợi tức. Nay ủó cú Nghị ủịnh 26/2001/Nđ-CP sửa ủổi bổ sung Nghị ủịnh 30/1998/Nđ-CP.
Trong suốt quỏ trỡnh thực hiện, một loạt cỏc văn bản của Chớnh phủ về thuế TNDN ủó ra ủời với mục ủớch sửa ủổi hoàn thiện nhằm mục ủớch khuyến khớch cỏc DN phỏt triển như :
- Luật số 09/2003/QH 11 ngày 17/6/2003 của Quốc hội về thuế TNDN. - Nghi ủịnh số 164/2003/Nđ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ quy ủịnh chi tiết thi hành Luật thuế TNDN. (ủó hết hiệu lực từ ngày 14/2/2007).
- Thụng tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ tài chớnh về hướng dẫn thi hành Nghị ủịnh 164/2003/Nđ-CP ngày 22/12/2003.
- Nghị ủịnh số 152/2004/Nđ-CP ngày 06/8/2004 của Chớnh phủ về việc sửa ủổi, bổ sung một số ủiều Nghị ủịnh số 164/2003/Nđ-CP ngày 22/12/2003 (ủó hết hiệu lực từ ngày 14/2/2007).
- Thụng tư số 88/2004/TT-BTC ngày 21/9/2004 của Bộ tài chớnh về sửa ủổi bổ sung thụng tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003.
- Thụng tư 128/2004/ TT-BTC ngày 27/12/2004 của Bộ tài chớnh về sửa ủổi thụng tư số 127/ 2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 và Thụng tư số 88/2004/TT- BTC ngày 01/9/2004 của Bộ tài chớnh.
- Nghị ủịnh 24/2007/Nđ-CP ngày 14/2/2007 của Chớnh phủ, quy ủịnh chi tiết thi hành Luật thuế TNDN, ỏp dụng cho kỳ tớnh thuế từ năm 2007.
- Ngày 3/6/2008, Quốc hội nước ta ủó thụng qua Luật thuế TNDN năm 2008 (Luật số 14/2008/QH12) Luật này thay thế cho Luật năm 2003.
2.1.5.6 Chớnh sỏch giảm thuế thu nhập doanh nghiệp
Ngày 11/12/2008, Chớnh phủ ban hành Nghi quyết số 30/2008/Nđ-CP về những giải phỏp cấp bỏch nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trỡ tăng
Trường đại học Nụng nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sĩ kinh tế ẦẦẦ. 39 trưởng kinh tế, bảo ủảm an sinh xó hội, trong ủú cú nhều giải phỏp về thuế ủối với khu vực DN.
Triển khai thực hiện nghị quyết số 30/2008, ngày 13/01/2009 Bộ tài chớnh ủó ban hành Thụng tư số 03/2009/TT-BTC hướng dẫn việc giảm 30% thuế TNDN và gión thời hạn nộp thuế TNDN ủối với cỏc DN gặp khú khăn. Việc giảm thuế, gia hạn nộp thuế TNDN theo hướng dẫn tại thụng tư này ỏp dụng ủối với cỏc DN ủó thực hiện chế ủộ kế toỏn hoỏ ủơn, chứng từ và thực hiện ủăng ký nộp thuế theo kờ khai. đõy là giải phỏp ưu ủói, hỗ trợ trực tiếp dành cho DN.
Cú thể núi, việc giảm thuế, gión thuế TNDN ủồng nghĩa vúi việc hy sinh quyền lợi và gỏnh trỏch nhiệm của Nhà nước trong hoàn cảnh ủất nước