5. Kết cấu đề tài nghiên cứu
1.4Kế tốn kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
1.4.1 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại khi xác định lãi hoặc lỗ của một kỳ.
Giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán
Cuối kỳ kết chuyển
Chi phí phát sinh trong nhượng bán, thanh lý
Bị phạt do vi phạm hợp đồng
Bị truy thu thuế của niên độ trước
Vật tư, HH thiếu hụt được xử lý tính vào CP Nguyên giá
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 18
Kế tốn sử dụng TK 821 “Chi phí thuế TNDN” Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong
năm.
- Kết chuyển sang TK 911 để xác dịnh kết quả kinh doanh. Bên Cĩ:
- Chênh lệch thuế TNDN phải nộp thực tế nhỏ hơn thuế TNDN tạm nộp.
- Ghi giảm thuế TNDN hỗn lại.
- Kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Sơ đồ 1.9: HẠCH TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN
111,112 3334 821 911
1.4.2 Kế tốn kết quả kinh doanh 1.4.2.1 Tài khoản sử dụng 1.4.2.1 Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ:
- Trị giá vốn sản phẩm xây lắp, hàng hĩa…
- Chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí tài chính, chi phí khác.
- Chi phí thuế TNDN
- Lãi hoạt động trong kỳ. Bên Cĩ:
- Các khoản doanh thu, thu nhập trong kỳ. - Lỗ về các hoạt động trong kỳ.
TK 911 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Phải nộp thêm Tạm phải nộp
Nộp Thuế Tạm nộp < Thực tế Tạm nộp > Thực tế
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 19
1.4.2.2 Trình tự hạch tốn
Sơ đồ 1.10: HẠCH TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
632 911 511 641 515 642 711 635 811 421 821
1.4.3 Kế tốn phân phối lợi nhuận 1.4.3.1 Nội dung 1.4.3.1 Nội dung
K/c giá vốn sp xây lắp… K/c doanh thu thuần K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu tài chính K/c chi phí QLDN K/c thu nhập khác K/c chi tài chính K/c chi phí khác Tạm nộp nhỏ hơn thực tế K/c lãi K/c lỗ Tạïm nộp lớn hơn thực tế
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 20
Lợi nhuận thực hiện cả năm là kết quả kinh doanh của Cơng Ty bao gồm: lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác.
Lợi nhận chưa phân phối của Cơng Ty được xác định trên tổng chi phí sau khi trừ (-) chi phí thuế TNDN và cộng (+) hoặc trừ (-) các khoản điều chỉnh số thuế TNDN hiện hành phải nộp hoặc hỗn lại.
Căn cứ vào sự thống nhất của Hội đồng quản trị và Ban kiểm sốt tại cuộc họp ngày 04 tháng 03 năm 2009.
Lãi rịng của Cơng Ty sau khi bù lỗ cho niên khĩa trước (nếu cĩ), nộp thuế TNDN, nộp các khoản tiền phạt (nếu cĩ), số cịn lại được phân phối cho các quỹ như sau:
+ Quỹ DPTC: 5% (tối đa khơng quá 25% vốn Điều lệ) + Quỹ ĐTPT: 6%
+ Qũy khen thưởng phúc lợi: 9% + Trả cổ tức cho Cổ đơng 75%
+ Quỹ khen thưởng HĐQT và Ban quản lý doanh nghiệp 5%. 1.4.3.2 Tài khoản sử dụng
Để phản ánh tình hình lợi nhuận và phân phối lợi nhuận kế tốn sử dụng TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Bên Nợ:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của Cơng Ty. - Phân phối lãi cho các quỹ của Cơng Ty. Bên Cĩ:
- Số thực lãi về hoạt động kinh doanh của Cơng Ty.
- Số tiền lãi được cấp dưới nộp lên, khoản lỗ được cấp trên bù. Số dư bên Cĩ là số lãi chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 21
1.4.3.3 Trình tự hạch tốn
Sơ đồ 1.11: HẠCH TỐN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH
111,112,338… 421 911 411,415,431,414 911
Chia lãi cho các cổ đơng
Kết chuyển lãi Trích lập các quỹ
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 22
CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN CƠNG TÁC KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
VĨNH LONG 2.1 Giới thiệu khái quát về Cơng Ty
- Tên gọi đầy đủ: Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long.
- Trụ sở giao dịch: Số 80, đường Trần Phú, Phường 4, TP Vĩnh Long, tỉnh Vĩnh Long.
- Số điện thoại: 0703 822 521 - Số Fax: 0703 822 521
- Số tài khoản: 73010000008500
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long chính là Cơng Ty xây dựng Vĩnh Long. Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long chính là Cơng Ty xây dựng Vĩnh Long. Cơng Ty xây dựng Vĩnh Long là doanh nghiệp nhà nước, được thành lập theo quyết định số 170/QĐ.UBT ngày 01 tháng 04 năm 1993 của Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long, đã trải qua quá trình hình thành vá phát triển sau:
Ngày 22 tháng 02 năm 1977, Ủy ban nhân dân tỉnh Cửu Long ra quyết định số 123/QĐ.UBT về việc thành lập Cơng Ty xây dựng số I trực thuộc Ty xây dựng tỉnh Cửu Long.
Ngày 04 tháng 07 năm 1985, Ủy ban nhân dân tỉnh Cửu Long ra quyết định số 390/QĐ.UBT về việc: Sáp nhập Cơng Ty xây dựng số I và Cơng Ty xây dựng số II lấy tên là Cơng Ty xây dựng trực thuộc sở xây dựng tỉnh Cửu Long.
Tháng 09 năm 1988 Cơng Ty xây dựng được bổ sung thêm lực lượng của 2 đơn vị trực thuộc sở xây dựng là:
- Xí nghiệp xây dựng Nhà ở nơng thơn.
- Đội sửa chữa nhà phố (thuộc Cơng Ty cơng trình đơ thị).
Ngày 04 tháng 07 năm 1992, Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long ra quyết định số 210/QĐ.UBT về việc thành lập Cơng Ty xây dựng tỉnh Vĩnh Long.
Ngày 01 tháng 04 năm 1993, Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long ra quyết định số 170/QĐ.UBT về việc thành lập doanh nghiệp nhà nước Cơng Ty xây dựng trực thuộc Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long.
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 23
Ngày 10 tháng 06 năm 1994, Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long ra quyết định số 416/QĐ.UBT về việc xếp hạng doanh nghiệp nhà nước Cơng Ty xây dựng tỉnh Vĩnh Long vào hạng IV.
Ngày 12 tháng 08 năm 1999, Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long ra quyết định số 1898/QĐ.UBT về việc xếp hạng doanh nghiệp nhà nước, Cơng Ty xây dựng tỉnh Vĩnh Long vào hạng III.
Vào ngày 29 tháng 03 năm 2004 Cơng Ty xây dựng Vĩnh Long chuyển thành Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long theo quyết định số 663/QĐ.UB của Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh Vĩnh Long.
Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01 tháng 09 năm 2004 theo giấy chúng nhận đăng ký kinh doanh số 54.0.3.0000.19 do Phịng đăng ký kinh doanh – Sở kế hoạch đầu tư & Đầu tư tỉnh Vĩnh Long cấp ngày 01 tháng 09 năm 2004.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức, quản lý của Cơng Ty 2.1.2.1 Bộ máy tổ chức, quản lý của Cơng Ty 2.1.2.1 Bộ máy tổ chức, quản lý của Cơng Ty Cơng Ty cĩ tất cả:
- 03 phịng nghiệp vụ. - 11 đội thi cơng.
- 02 tổ chuyên mơn hĩa.
- 03 tổ thi cơng.
Tổng số cán bộ cơng nhân viên: 58 người. Trong đĩ nữ 14 người. Sơ đồ 2.1: SƠ ĐỒ BỘ MÁY QUẢN LÝ CƠNG TY
ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐƠNG HĐQT – BAN KIỂM SỐT BAN GIÁM ĐỐC PHỊNG KỸ THUẬT PHỊNG TC - HC PHỊNG KT - KH ĐỘI SỐ 1 ĐỘI SỐ 2 ĐỘI SỐ… ĐỘI SỐ 11 TỔ MỘC TỔ ĐIỆN
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 24
2.1.2.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận
Đại hội đồng cổ đơng: là cơ quan quyết định cao nhất của Cơng Ty.
Ban kiểm sốt: kiểm tra giam sát hoạt động của ban quản trị, kiểm tra về tình hình tài chính, kiểm tra phân phối thu nhập,…
Hội đồng quản trị: quản lý về cơng tác và định hướng phát triển của Cơng Ty. Giám đốc là người chịu trách nhiệm chung, quản lý và theo dõi tồn bộ hoạt động của Cơng Ty. Là người điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng Ty theo phương hướng Hội đồng quản trị đưa ra, đồng thời chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động kinh doanh của Cơng Ty.
Phĩ giám đốc chịu trách nhiệm phụ trách cơng tác quản lý kỹ thuật thi cơng. Phịng kinh tế kế hoạch: giúp Ban giám đốc trong việc đề ra các kế hoạch quản lý tài chính, tổ chức thực hiện cơng tác kế tốn theo đúng luật, chuẩn mực của Bộ Tài Chính quy định.
Phịng kỹ thuật: kiểm tra theo dõi tiến độ thi cơng, chất lượng cơng trình, ngăn ngừa và xử lý kịp thời các sự cố kỹ thuật trong xây dựng.
Phịng tổ chức hành chánh: giúp ban Giám đốc trong việc thực hiện đúng và kịp thời các chủ trương, chính sách của Đảng và nhà nước về chính sách cán bộ.
Các đội và tổ thi cơng: thi cơng các cơng trình theo hồ sơ thiết kế và hợp đồng xây dựng đã ký kết với các chủ đầu tư.
2.1.3 Nhiệm vụ và quyền hạn của Cơng Ty 2.1.3.1 Nhiệm vụ 2.1.3.1 Nhiệm vụ
- Kinh doanh đúng ngành nghề đã đăng ký với sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Vĩnh Long.
- Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ và trách nhiệm với Nhà nước như nộp thuế và các khoản phí, lệ phí.
- Bảo tồn và phát triển vốn được giao, nâng cao chất lượng các cơng trình xây dựng.
- Xây dựng nền tảng vững chất để Cơng Ty ngày càng phát triển. Thực hiện tốt việc bảo vệ tài sản, mơi trường, giử gìn an ninh cơng trình, chăm lo cải thiện đời sống cho cơng nhân viên, đảm bảo mức lương cơ bản tối thiểu và ngày càng được cải thiện. Cĩ kế hoạch bồi dưỡng, nâng cao trình độ cho người lao động.
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 25
- Tổ chức thu thập thơng tin nghiên cứu thị trường để cĩ kế hoạch đầu tư trang thiết bị, máy mĩc, tổ chức bộ máy nhân sự cho phù hợp với hoạt động của Cơng Ty.
- Thực hiện cải thiện cơng nghệ, cải cách lề lối làm việc đem lại hiểu quả cao, đổi mới trang thiết bị, cơng cụ xây dựng để đem lại chất lượng cao cho các cơng trình xây dựng của Cơng Ty, cĩ như thế mới cạnh tranh được với các Cơng Ty xây dựng trên thị trường hiện nay.
- Thực hiện đúng các điều khoản hợp đồng xây dựng đã ký kết với các Chủ đầu tư.
2.1.3.2 Quyền hạn
Để hồn thành nhiệm vụ trong phạm vi cho phép của cơ quan Chủ quản, Cơng Ty cĩ các quyền hạn sau:
- Cĩ quyền tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh theo đúng quy định của pháp
luật, chủ động thực hiện các hợp đồng.
- Thực hiện đúng chính sách lao động tiền lương, tuyển dụng và cho thơi việc cơng nhân viên.
- Lao động liên kết theo đúng ngành nghề đã đăng ký, đúng quy định của pháp luật.
- Cĩ quyền tham gia đấu thầu các cơng trình xây dựng. - Chủ động về tài chính, tín dụng ngân hàng.
- Cĩ quyền thành lập, giải thể các bộ phận trực thuộc Cơng Ty, cĩ quyền chủ động xây dựng phương án kinh doanh.
- Được quyền sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh các nguồn vốn thuộc
sở hửu Nhà nước, vốn vay, huy động vốn. 2.1.4 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cơng Ty Cơng ty hiện đang kinh doanh với các ngành nghề sau:
- Xây dựng cơng trình cơng nghiệp, cơng cộng.
- Xây dựng nhà ở.
- Thi cơng xây dựng cầu giao thơng nơng thơn. - San lắp mặt bằng và kỹ thuật hạ tầng.
2.1.5 Tổ chức bộ máy kế tốn và hình thức kế tốn được áp dụng tại Cơng Ty 2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế tốn 2.1.5.1 Tổ chức bộ máy kế tốn
Cơng tác kế tốn tại Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long đều tập trung ở phịng kinh tế kế hoạch dưới sự chỉ đạo của Kế tốn trưởng. Cơng Ty sử dụng hệ
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 26
thống chứng từ kế tốn và hệ thống tài khoản Kế tốn theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Sơ đồ 2.2: SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TỐN CƠNG TY
2.1.5.2 Hình thức kế tốn áp dụng
Hình thứ kế tốn áp dụng tại Cơng Ty là hình thức Nhật ký chung. Sơ đồ 2.3: SƠ ĐỒ KẾ TỐN ÁP DỤNG KẾ TỐN TRƯỞNG KẾ TỐN TSCĐ KẾ TỐN QUỸ, TL,BHXH KẾ TỐN THANH TỐN KẾ TỐN GIÁ THÀNH Chứng từ kế tốn
Sổ nhật ký đặc biệt NHẬT KÝ CHUNG Sổ quỹ, sổ thẻ
kế tốn chi tiết
SỔ CÁI
Bảng tổng hợp chi tiết
BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG CÂN ĐỐI TÀI
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 27
Ghi chú:
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
2.1.6 Ứng dụng Tin học trong cơng tác kế tốn tại Cơng Ty
Do quy mơ của Cơng ty cịn hạn chế nên Cơng ty chưa sử dụng phần kế tốn để hổ trợ, đối với những sổ chi tiết như: Sổ chi tiết tài khoản 331, Sổ chi tiết tài khoản 131, Sổ chiết tài khoản 152…thì kế tốn ghi chép bằng tay, khi lên Sổ cái các tài khoản để tính giá thành và lập Báo cáo tài chính thì kế tốn dùng phần mền văn phịng Excel để lập.
2.2 Thực tiễn cơng tác kế tốn KQKD và phân phối KQKD tại Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long dựng Vĩnh Long
2.2.1 Kế tốn các khoản doanh thu và thu nhập
2.2.1.1 Kế tốn doanh thu cung cấp sản phẩm xây lắp
Căn cứ vào giá trị khối lượng thi cơng xây lắp hồn thành được chủ đầu tư chấp nhận, kế tốn phối hợp với bộ phận kỹ thuật để lên báo cáo khối lượng hồn thành, căn cứ vào báo cáo khối lượng hồn thành, kế tốn ghi nhận donh thu đồng thời ghi nhận giá vốn của cơng trình hồn thành. Tùy theo cơng trình lớn hay nhỏ mà kế tốn ghi nhận doanh thu và giá vốn một lần hay nhiều lần. Cuối tháng kế tốn ghi nhận các cơng trình đã hồn thành và ghi nhận doanh thu đồng thời ghi nhận giá vốn tương ứng với khối lượng hồn thành vào bảng kê hàng hĩa dịch vụ bán ra trong tháng. Sau đĩ tổng hợp lại và ghi vào sổ Nhật ký chung của tháng.
Doanh thu của Cơng Ty được ghi nhận chính là giá trị khối lượng thi cơng xây lắp hồn thành và được chủ đầu tư chấp thuận. Cũng trong thời gian đĩ thì Kế tốn lập hĩa đơn chứng từ gởi đến cho Khách hàng để thu khoản tiền trên.
Căn cứ vào quy chế phân chia thu nhập nội bộ do Giám đốc Cơng Ty cổ phần xây dựng Vĩnh Long ký ngày 25 tháng 04 năm 2008, khoản doanh thu chưa thuế nhân với tỷ lệ phần trăm (%) mà đội thi cơng được hưởng, được quy định trong quy chế phân chia thu nhập nội bộ của Cơng Ty. Phần tiền mà đội thi cơng được hưởng cũng chính là Giá vốn của cơng trình xây lắp hồn thành.
- Trong tháng 10 Cơng Ty cĩ bàn giao cơng trình: Trung tâm tư vấn & kiểm định xây dựng, hạng mục kho lưu trữ hồ sơ. Kế tốn phối hợp với bộ phận kỹ thuật lên Báo cáo khối lượng, ngày 07 tháng 10 năm 2009.
SVTH: Châu Quốc Phong Trang 28
Cơng Ty CP xây dựng CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
VĨNH LONG Độc Lập – Tự Do – Hạnh Phúc.
Vĩnh Long, ngày 07 tháng 10 năm 2009
PHIẾU THANH TỐN KHỐI LƯỢNG
THI CƠNG HỒN THÀNH
CƠNG TRÌNH: TRUNG TÂM TƯ VẤN & KIỂM ĐỊNH XÂY DỰNG HẠNG MỤC: KHO LƯU TRỮ HỒ SƠ
- Đơn vị thi cơng: Độ thi cơng số 10
- Độ trưởng độ thi cơng: Trần Thị Yến Nhi.
- Căn cứ vào hợp đồng nhận khốn số: 10/HĐNK giữa Cơng ty cổ phần xây dựng với đội trưởng đội trưởng đội thi cơng số 10 ký ngày 05 tháng 08 năm