II. Nợ dài hạn 4.025.250.000 3.968.000.000 57.250.000 1%
1. Vay và nợ dài hạn 4.025.250.000 3.968.000.000 57.250.000 1%
B - VỐN CHỦ SỞ HỮU 41.247.252.641 39.844.464.832 1.402.787.809 4%
I. Vốn chủ sở hữu 41.247.252.641 39.844.464.832 1.402.787.809 4%
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 28.246.300.200 28.246.300.200 - 0%
2. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 13.000.952.441 11.598.164.632 1.402.787.809. 12%
TỔNG NGUỒN VỐN 48.828.801.037 50.135.109.661 -1.306.308.624 -3%
Từ những phân tích trên, Kiểm toán viên thấy rằng: tổng tài sản của Công ty XYZ tại thời điểm 31/12/2007 giảm 1.306.308.624 số tương đối giảm 3% so với thời điểm 01/01/2007. Nguyên nhân do tài sản dài hạn giảm 1.470.106.858 số tương đối giảm 7%, trong đó chi phí trả trước dài hạn giảm 179.488.178 số tương đối giảm 34%, giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định tăng 4.206.094.340 số tương đối tăng 15%. Bên cạnh đó, Công ty cũng đầu tư mua thêm tài sản cố định và xây dựng nhà xưởng phục vụ sản xuất. Điều này đã góp phần tăng tài sản dài hạn thêm 1.355.800.746
Tài sản ngắn hạn tăng 163.798.234 số tương đối tăng 1%. Tiền tăng thêm 5.148.063.854 số tương đối tăng 246% và tài sản khác tăng 33.936.600 số tương đối tăng 325%, khoản dự phòng phải thu khó đòi giảm trên 242.841.600 tương ứng số tương đối giảm 100% làm cho Tài sản ngắn hạn tăng 5.424.842.054. Tuy nhiên hàng tồn kho giảm 3.630.359.488 số tương đối giảm 17%; thuế GTGT được khấu trừ giảm 673.347.098 số tương đối giảm 35%; Các khoản phải thu ngắn hạn giảm 714.495.634 số tương đối giảm 15% làm cho tài sản ngắn hạn giảm 4.984.265.620. Với việc giảm các khoản mục như phải thu ngắn hạn, dự phòng phải phu khó đòi, hàng tồn kho cho thấy Công ty XYZ đã đẩy nhanh quá trình thu hồi vốn và nâng cao hiệu sử dụng vốn.
Nhìn vào phần nguồn vốn của Công ty, kiểm toán viên thấy: ở thời điểm 31/12/2007 Công ty đã giảm nợ phải trả xuống 2.709.096.433 số tương đối giảm 26% so với 01/01/2007 trong đó phải trả người bán giảm 4.744.458.070 số tương đối giảm 97%, chi phí phải trả giảm 88.450.966 số tương đối giảm 39% trong khi đó phải trả người lao động tăng lên 1.859.585.928 số tương đối tăng lên 192%, thuế và các khoản phải nộp nhà nước tăng lên 101.272.674 số tương
đối tăng 223%. Bên cạnh việc giảm các khoản nợ phải trả, Công ty tăng vốn chủ sở hữu bằng cách tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thêm 1.402.787.809. Điều này đã làm tăng vốn chủ sở hữu thêm 4% so với năm 2006. Với việc giảm các khoản nợ phải trả tăng vốn chủ sở hữu, Công ty thể hiện tình hình tài chính đang rất tốt, khả năng tự chủ của Công ty đang được dần khẳng định.
Qua việc phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty XYZ, Kiểm toán viên có một cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty, nắm bắt được những khoản mục biến động lớn như: tiền, dự phòng phải thu khó đòi, phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác, chi phí trả trước dài hạn, phải trả người bán, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, phải trả người lao động,…để từ đó nhận diện các rủi ro có thể có và tăng cường tiến hành kiểm tra chi tiết trên khoản mục đó
Ngoài việc phân tích sơ bộ trên bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích trên báo cáo kế quả hoạt động kinh doanh
Bảng 2.8 : Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty XYZ
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch %
1. Tổng doanh thu 57.111.077.453 51.279.295.564 5.831.781.889 11%
2. Các khoản giảm trừ 2.832.000 47.526 2.784.474 5859%
3. Doanh thu thuần 57.108.245.543 51.279.248.038 5.828.997.415 11%
4. Giá vốn hàng bán 46.837.269.408 43.652.060.396 3.185.209.012 7%
5. Lợi nhuận gộp 10.270.976.045 7.627.187.642 2.643.788.403 35%
6. Doanh thu hoạt động TC 96.677.600 195.047.105 (98.369.505) -50%
7. Chi phí tài chính 414.098.402 286.098.683 127.999.719 45%
8. Chi phí bán hàng 247.499.621 237.932.875 9.566.746 4%
9. Chi phí QLDN 2.648.227.647 2.490.767.514 157.460.133 6%
10. Lợi nhuận thuần 7.057.827.975 4.807.435.675 2.250.392.300 47%
11. Thu nhập khác 22.784.147 1.371.939.427 (1.349.155.280) -98% 12. Chi phí khác 3.959.745 41.811.086 (37.851.341) -91% 13. Lợi nhuận khác 18.824.402 1.330.128.341 (1.311.303.939) -99% 14. LN thuần từ HĐKD 7.076.652.377 6.137.564.016 939.088.361 15% 15. Chi phí thuế TNDN 707.665.238 613.756.402 93.908.836 15% 16. LN sau thuế TNDN 6.368.987.139 5.523.807.614 845.179.525 15%
Nhìn vào kết quả tính toán trên, kiểm toán viên thấy tổng doanh thu năm 2007 tăng 5.831.781.889 số tương đối tăng 11% so với năm 2006. Tuy nhiên, các khoản giảm trừ doanh thu tăng 2.784.474 số tương đối tăng 5859% làm cho doanh thu thuần chỉ tăng 5.828.997.415. Bên cạnh đó, giá vốn hàng bán tăng lên 3.185.209.012 số tương đối tăng 7%, do đó, lợi nhuận gộp chỉ tăng 2.643.788.403 số tương đối tăng 35%. Doanh thu hoạt động tài chính giảm 98.369.505 bằng một nửa so với năm 2006, trong khi dó chi phí tài chính tăng
127.999.719 số tương đối tăng 45%, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đều tăng làm cho lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng 2.250.392.300 số tương đối tăng 47%. Tuy nhiên,cả thu nhập khác và chi phí khác đều giảm xuống rất nhiều, trên 90% so với năm 2006 làm cho lợi nhuận khác giảm 1.311.303.939 số tương đối giảm 99%.
Sau những phân tích này, kiểm toán viên thấy rằng khoản mục các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí khác, thu nhập khác, biến động rất mạnh một cách bất thường; các khoản mục lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần tăng với tốc độ nhanh. Vì vậy khi tiến hành kiểm tra chi tiết cần phải tập trung vào những khoản mục có biến động bất thường trên.
Đối với Công ty Cổ phần Bao bì và In Nông nghiệp ABC, thủ tục phân tích Báo cáo tài chính cũng được thực hiện tương tự
Bảng 2.9: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty ABC Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch %
1. Tổng doanh thu 72.040.691.218 108.692.702.951 (36.652.011.733) -34%
3. Doanh thu thuần 72.040.691.218 108.692.702.951 (36.652.011.733) -34%
4. Giá vốn hàng bán 61.981.444.545 99.647.773.866 (37.666.329.321) -38%
5. Lợi nhuận gộp 10.059.246.673 9.044.929.085 1.014.317.588 11%
6. Doanh thu hoạt động TC 161.097.402 533.951.580 (372.854.178) -70%
7. Chi phí tài chính 741.240.932 855.080.982 (113.840.050) -13%
8. Chi phí bán hàng 1.247.499.621 937.932.875 309.566.746 -33%
9. Chi phí QLDN 6.760.788.004 6.067.097.668 693.690.336 11%
10. Lợi nhuận thuần 1.470.815.518 1.718.769.140 (247.953.622) -14%
11. Thu nhập khác 13.866.598 1.951.106 11.915.492 611% 12. Chi phí khác 647.269.731 647.269.731 0 13. Lợi nhuận khác 633.403.133 1.951.106 (635.354.239) -32563% 14. LN thuần từ HĐKD 837.412.385 1.720.720.246 (883.307.861) -51% 15. Chi phí thuế TNDN 8.491.201 8.491.201 0 16. LN sau thuế TNDN 828.921.184 1.720.720.46 (891.799.062) -52% Từ những số liệu trên, kiểm toán viên thấy một số khoản mục biến động rất lớn như: doanh thu, giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí khác, thu nhập khác, chi phí quản lý doanh nghiệp. Kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán phải đặc biệt chú ý những khoản mục trên nhất là khoản mục chi phí khác, chi phí quản lý doanh nghiệp
Bảng 2.10: Phân tích Bảng cân đối kế toán của Công ty ABC
Chỉ tiêu 31/12/07 1/1/2007 Chênh lệch % A -TÀI SẢN NGẮN HẠN 26.085.440.866 19.041.061.357 7.044.379.509 37%