1. Ngân hàng cố gắng giới hạn phạm vi kiểm toán (trực tiếp hay ép buộc mức phí không hợp lý) hoặc tìm mọi cách để áp đặt một thời hạn hoàn thành không khả thi.
2.2.2.2 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Sau khi đã có được những đánh giá sơ bộ ban đầu về những rủi ro kinh doanh, rủi ro tiềm tàng và chấp nhận kiểm toán cho Ngân hàng XYZ, chủ nhiệm kiểm toán đã giao cho một Senior 3 thực hiện công việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, dù là khách hàng cũ song công đoạn này không bị bỏ qua mà vẫn tiếp tục được thực hiện.
Senior được giao phó công việc tìm hiểu khách hàng đã liên lạc với ban đóng vai trò là đầu mối cung cấp các thông tin cần thiết cho kiểm toán viên là Ban tài chính của Ngân hàng, đồng thời gửi cho họ một công văn yêu cầu tài liệu bao gồm:
• Văn bản về mục tiêu, phương hướng hoạt động trong năm 2007 của Ngân hàng XYZ
Ngân hàng
• Danh mục những dịch vụ, sản phẩm Ngân hàng cung cấp cho khách hàng • Các báo cáo phân tích thị trường ngân hàng trong năm 2007
• Các nhân tố có ảnh hưởng tới hoạt động của ngân hàng trong năm qua • Báo cáo về những thay đổi về nhân sự, chính sách trong năm của ngân hàng • Báo cáo những thành tựu và kết quả Ngân hàng đã đạt được trong năm.
Không chỉ dựa vào những tài liệu mà Ngân hàng cung cấp, người kiểm toán viên này còn xem xét lại những tài liệu mà các kiểm toán viên năm trước đã thu thập được trong quá trình thực hiện kiểm toán tại Ngân hàng. Đồng thời, kiểm toán viên còn tìm kiếm các tài liệu liên quan thông qua các phương tiện thông tin như báo chí, Internet…và từ đó, dựa vào những thông tin có được và kinh nghiệm kiểm toán của mình để đưa ra những rủi ro thuộc kinh doanh của Ngân hàng mà có ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán. Những thông tin mà kiểm toán viên có được cùng những ý kiến đánh giá rủi ro kinh doanh của người này sẽ được ghi lại đầy đủ vào một mẫu đã có sẵn của công ty, được gọi là Bảng tìm hiểu khách hàng.
Qua quá trình tìm hiểu khách hàng này, các kiểm toán viên đã xác định rằng Ngân hàng XYZ là một ngân hàng Nhà nước có lượng vốn điều lệ khá lớn, với rất nhiều các chi nhánh được bố trí trên cả nước. Ngân hàng này cung cấp cho khách hàng một chuỗi các dịch vụ ngân hàng đa dạng (Huy động và nhận các khoản tiền gửi từ các tổ chức, cá nhân; Cho vay đối với các tổ chức, cá nhân; Quản lý các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ; Các dịch vụ giao dịch tài chính Quốc tế, chiết khấu giấy tờ thương mại, giấy tờ có giá…) và một số sản phẩm khác (như: Bảo hiểm phi nhân thọ, Môi giới chứng khoán và Cho thuê Tài chính…). Sau khi thu thập được những thông tin về bản thân Ngân hàng XYZ, các Kiểm toán viên sẽ tiếp tục tìm kiếm những thông tin rộng hơn về Ngân hàng, đó là sự ảnh hưởng, sức ép của những yếu tố trong môi trường kinh doanh, thị trường Ngân hàng. Đặc biệt, các Kiểm toán viên của Ernst & Young Việt Nam rất quan tâm đến ảnh hưởng của chính các cổ đông chủ chốt là những người luôn kỳ vọng hoặc có phản ứng, có ảnh hưởng đến việc quản lý, mục tiêu và chiến lược hoạt
động kinh doanh của Ngân hàng. Và các Kiểm toán viên đã xác định được những cổ đông chủ chốt có ảnh hưởng trực tiếp đến Ngân hàng XYZ bao gồm: Ngân hàng Nhà nước, Ngân hàng Thế giới (WB)/ Quỹ Tiền tệ Quốc tế IMF, Bộ Tài chính và Bộ Lao động thương và xã hội, Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra của Ngân hàng Nhà nước và Thanh tra Chính phủ…Đồng thời, các Kiểm toán viên cũng phỏng vấn khách hàng và xem xét các tài liệu có liên quan đến các Mục tiêu và Chiến lược trong năm 2007 của Ngân hàng XYZ.
Khi đã thu thập được đầy đủ các thông tin cần thiết về Khách hàng và xác định được các yếu tố ảnh hưởng, các Kiểm toán sẽ xác định những rủi ro của Ngân hàng XYZ mà có ảnh hưởng đến mức độ rủi ro kiểm toán của các Kiểm toán viên thông qua việc liệt kê các rủi ro của Ngân hàng, những ảnh hưởng của chúng tới các Báo cáo Tài chính của Ngân hàng và những cơ sở dẫn liệu có liên quan. Ta có thể thấy một ví dụ minh họa dưới đây:
Các rủi ro kinh doanh 1
Ảnh hưởng tới báo cáo tài chính và kiểm soát nội bộ
Những tài khoản và cơ sở dẫn liệu có liên quan
Tác động của những cổ đông chủ chốt về chất lượng của hoạt động tài chính: Ngân hàng XYZ là
một ngân hàng Nhà nước, bởi vậy họ không phải chịu áp lực như những doanh nghiệp ngoài quốc doanh và những doanh nghiệp đã niêm yết. Tuy nhiên là một ngân hàng Nhà nước, hoạt động của ngân hàng lại bị chi phối bởi những tiêu chuẩn, mục tiêu được thiết lập bởi Bộ Tài chính hay Ngân hàng Nhà nước, ví dụ như: Ngân hàng đang cố gắng giữ lợi nhuận thu được trong năm đạt được mức hợp lý để thỏa mãn những mục tiêu được đặt ra bởi những tổ chức có liên quan và không thể hiện một cách chính xác những kết quả kinh doanh thực tế đạt được trong năm.
……….
Những gian lận và sai sót đáng kể từ phía Ngân hàng để đạt được mục tiêu về lợi nhuận.
Vi phạm tính đúng kỳ trong việc ghi nhận các khoản chi phí và thu nhập về thuế, lương và lãi suất. ……….. Tính đúng dự phòng cho các khoản dự phòng cho nợ không thu hồi được.
Tính đúng các chi phí về tiền lương dựa trên kết quả kinh doanh trong năm của Ngân hàng.
Tính hiện hữu và đầy đủ của việc ghi nhận thu nhập và chi phí từ lãi suất.
………
Thông qua việc xác định các cổ đông chủ chốt và ảnh hưởng của các cổ đông này đến hoạt động của Ngân hàng mà các Kiểm toán viên đã xác định được rủi ro kinh doanh do yếu tố này mang lại, những ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh này đến
các Báo cáo tài chính và kiểm soát nội bộ của Ngân hàng. Từ đó các Kiểm toán viên sẽ tiếp tục xác định được những cơ sở dẫn liệu của các tài khoản có liên quan để đánh giá được mức độ rủi ro tiềm tàng của Ngân hàng.