6. Tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm:
6.1.Phương pháp kê khai thường xuyên
Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ có thể khái quát trình tự hạch toán tiêu thụ sản phẩm theo sơ đồ 10.
Ghi chú: ( Sơ đồ kế toán tiêu thụ thành phẩm đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ ).
(1) Bán hàng theo phương thức thu tiền ngay; (2) Bán hàng theo phương thức ký gửi, đại lý; (2a) Khi thu được tiền; (2b) Tiền hoa hồng đại lý được khấu trừ vào khoản phải thu; (2c) Tiền hoa hồng đại lý được trả bằng tiền; Bán hàng trả góp; (4a) Thuế VAT đầu ra được khấu trừ của sản phẩm đem biếu tặng; (5) Bán hàng theo phương thức đổi hàng; (6) Dùng thành phẩm đem biếu, tặng, trả lương, thưởng công nhân viên; (7) Doanh thu bị khấu trừ vào khoản phải thu do HBBTL, GGHB; (8) Trả tiền cho khách hàng do HBBTL, GGHB; (9) Nộp tiền thuế tiêu thụ; (10), (11) Kết chuyển doanh thu HBBTL, GGHB, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu để xác định DTT cuối kỳ; (12) Kết chuyển DDT cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh;(13) Trong trương hợp hàng bán bị trả lại vào kỳ hạch toán sau:
- Nếu có doanh số không lớn thì kế toán phản ánh các bút toán:
+ Trị giá vốn thực tế HBBTL doanh nghiệp nhập kho: Nợ TK 155/ có TK911 + Chi phí phát sinh liên quan đến HBBTL: Nợ TK 641/ có TK 111, 112,331 + Thanh toán với người mua về số HBBTL: Nợ TK 531/ có TK 111, 112,131 + Kết chuyển cuối kỳ doanh số HBBTL: Nợ TK 511/ có TK 531
- Nếu có doanh số lớn thì kế toán phản ánh các bút toán sau: + Trị giá vốn thực tế HBBTL nhập kho: Nợ TK 155/ có TK721
+ Chi phí phát sinh liên quan đến HBBTL: Nợ TK111, 112,131/ có TK 821 + Cuối kỳ, kết chuyển doanh số HBBTL: Nợ TK821/ có TK531
(14) Trưòng hợp doanh nghiệp thực hiện chiết khấu bán hàng ( chiết khấu thanh toán ), kế toán ghi bút toán sau: Nợ TK811/ Có TK 131,111,112
(15) Khi cung cấp thành phẩm giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty,... kế toán ghi các bút toán ( BT) sau:
+ BT1: phản ánh giá vốn: Nợ TK632/ có TK 155,154
+ BT2: phản ánh doanh thu nội bộ: Nợ TK 111,112 ( TK136(1368))/ có TK152, Tk3331( 33311)
+ Các bút toán còn lại hạch toán như tiêu thụ ra bên ngoài
(16) Trường hợp doanh nghiệp nhận gia công vật tư, thành phẩm, hàng hoá cho khách hàng, kế toán phản ánh bút toán sau:
+ Khi nhận vật tư của người đặt hàng để gia công: Nợ TK 002
+ Khi sản phẩm đã gia công xong, chuyển hàng giao cho khách hàng nếu chờ kiểm nhận, kế toán phản ánh chi phí gia công, chế biến: Nợ TK157/ có TK154,155
+ Khi người nhận hàng chấp nhận, kế toán ghi giá trị vốn thực tế ( giá thành chế biến thực tế) của sốhàng bàn giao đó: Nợ TK632/ có TK 157 ( nếu kiểm nhận tại sân ga,bến cảng ... ), coa TK154,155 ( néu người nhận hàng kiểm nhận trực tiếp tại kho của doanh nghiệp )
+ Số thu về hàng gia công: Nợ TK111, 112,13, ... / có TK 511, TK 3331
+ Trị giá vật tư nằm trong số hàng gia công do người đặt hàng đã ban giao tính theo định mức: có TK002
+ Các bút toán còn lại phản ánh như trường hợp tiêu thụ ra bên ngoài
(17) Cuối kỳ, kế toán tính và xác định số thuế VAT được khấu trừ, số phải nộp trong kỳ theo phương pháp khấu trừ:
Số VAT phải nộp = Số VAT đầu ra - Số VAT đầu vào
Kế toán ghi theo bút toán: Nợ TK3331(33311)/ có TK 133 (1331), có TK111,112 (18) Trường hợp doanh nghiệp được giẩm thuế VAT, kế toán ghi bút toán:
* Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp VAT theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng nộp VAT thì các bút toán hạch toán tiêu thụ thành phẩm cũng giống như trên chỉ khác là doanh thu bán hàng là giá thanh toán bao gồm cả VAT đầu ra hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu ( nếu có), TK811(phần triết khấu thanh toán ), TK 521, 531 cũng bao gồm cả thuế tiêu thụ trong đó. Cuối kỳ, số VAT phải nộp được ghi nhận vào TK 642(6425), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được khấu trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.
- Cuối kỳ tính và xác định số VAT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: SốVAT phải nộp = GTGT * Tỷ lệ % VAT phải nộp.
Trong đó GTGT = Doanh số đầu ra – Doanh số đầu vào Kế toán phản ánh bút toán sau:
+ BT 1: Số VAT đã nộp vào NSNN: Nộ TK 3331(33311)/ Có TK 111, 112. + BT 2: SốVAT phải nộp trong kỳ tính vào chi phí QLDN Nộ TK 642(6425)/ Cố TK 3331(33311)