Kết quả tiêu thụ = doanh thu bán hàng thuần - giá vốn hàng bán - chi phí bán hàng - chi phí quản lý doanh nghiệp
Để hạch toán kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng TK911 " xác định kết quả sản xuất kinh doanh" và TK 421 "LCPP" và sử dụng sổ nhật ký chứng từ số 8, số 10 (ghi có TK421).
Ta xác định kết quả tiêu thụ tháng 5 năm 2002 của công ty Bánh kẹo Hải Hà như sau:
* Nhật ký chứng từ số 8 (Mẫu số 21) dùng để theo dõi và phản ánh toàn bộ quá trình tiêu thụ thành phẩm, đồng thời xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong tháng.
- Cơ sở để lập bảng này là BC doanh thu bán hàng, bảng sản lượng tiêu thụ (hoặc các sổ chi tiết), bảng theo dõi số dư của khách hàng, bảng kê số 5, BC xuất - nhập - tồn kho thành phẩm.
- Cách lập nhật ký chứng từ số 8:
+ Căn cứ vào BC xuất - nhập - tồn kho thành phẩm hoặc sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết nhập lại tái xuất, kế toán phản ánh trên nhật ký chứng từ số 8 như sau:
@ Phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK632 21.807.535.584
Có TK155 21.807.535.584 @ Phản ánh giá vốn của thành phẩm xuất tái chế:
Nợ TK154 150.456.548
Có TK155 150.456.548 @ Phản ánh giá vốn hàng bán nhập lại kho:
Nợ TK155 266.312.464
Có TK632 266.312.464
@ Phản ánh kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK911 21.541.223.120
+ Căn cứ vào BC doanh thu bán hàng, bảng sản lượng tiêu thụ (hoặc các sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết thanh toán hàng bán bị trả lại), kế toán phản ánh trên nhật ký chứng từ số 8 như sau:
@ Phản ánh doanh thu bán hàng thu tiền ngay:
Nợ TK111 3.317.631.576 Nợ TK112 4.365.361.310 Có TK511 7.682.992.886 @ Phản ánh doanh thu bán hàng trả chậm: Nợ TK131 15.628.383.149 Có TK511 15.628.383.149 @ Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK531 296.487.500
Có TK511 296.487.500
@ Phản ánh kết quả doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu bán hàng thuần:
Nợ TK511 296.487.500
Có TK531 296.487.500
@ Phản ánh kết quả doanh thu hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ:
Nợ TK511 23.014.888.535
Có TK911 23.014.888.535
+ Căn cứ vào bảng kê số 5, kế toán phản ánh bút toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả tiêu thụ.
Nợ TK911 581.887.775
Có TK641 68.276.157 Có TK642 513.611.618
* Để theo dõi được chính xác kết quả tiêu thụ, kế toán tiêu thụ thành phẩm còn mở sổ nhật ký chứng từ số 10 (Mẫu số 22) để theo dõi TK421 nhằm phản ánh số thu nhập thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh và việc phân phối thu nhập.
- Cách ghi nhật ký chứng từ số 10 như sau:
+ Kế toán tiêu thụ sẽ xác định kết quả tiêu thụ thông qua cột có TK911 và dòng nợ TK911 trên nhật ký chứng từ số 8. Chênh lệch giữa tổng có TK911 và tổng nợ TK911 được ghi vào nhật ký chứng từ số 10.
@ Nếu tổng nợ TK911 > tổng có TK911 thì kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh bị lỗ, kế toán sẽ phản ánh trên cột ghi:
Nợ TK421
Có TK911
@ Nếu tổng nợ TK911 < tổng có TK911 thì kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi, kế toán sẽ phản ánh trên cột ghi:
Nợ TK911
Có TK421
VD: Trong tháng 5 năm 2002 thì kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (kết quả tiêu thụ) là:
23.014.888.535 - 21.541.223.120 - 68.276.157 - 513.611.618 = 981.777.640Kế toán sẽ phản ánh trên cột ghi: Kế toán sẽ phản ánh trên cột ghi:
Nợ TK911 981.777.640
Có TK421 981.777.640
+ Cột số dư đầu tháng: Số liệu được lấy từ số dư cuối tháng trước chuyển sang, cột số dư cuối tháng được tính căn cứ vào số dư đầu tháng và số phát sinh trong tháng.