II. Thuế GTGT hàng bán nội địa
u điện hyện, Thị xã, Thành phố trực thộc)
Cơ sở huyện thị, Công ty là nơi đầu tiên phát sinh chi phí phục vụ cho việc ký gửi tin và nhận tin, ở đây khi phát sinh chi phí, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp và phân theo khoản mục yếu tố đã đợc cài đặt sẵn trên chơng trình máy tính. Các chứng từ, bảng biểu phát sinh tại các công ty, Bu điện huyện thị cũng giống nh Bu điện tỉnh, do đó phần này chỉ trình bày về hạch toán chi phí ở các đơn vị trực thuộc
*
Hạch toán chi phí nhân công :
- Chi phí nhân công : Tiền lơng của các Bu điện huyện , thị xã, công ty đợc tính tập trung tại Bu điện tỉnh thông qua chất lợng bình bầu của hội đồng thi đua phân loại 1,2; 1,1; 1 ... hàng tháng của từng đơn vị, để Bu điện tỉnh làm cơ sở tính toán phân bổ thêm (lơng thởng nh : lơng năng suất và lơng
chất lợng - Theo hiệu quả năng suất làm việc của cán bộ công nhân viên của đơn vị.
Báo cáo tiền lơng của đơn vị hàng tháng gửi về Bu điện tỉnh nh : báo cáo các khoản phụ cấp thực tế nh phụ cấp khu vực, phụ cấp làm đêm, khuyến khích cố định, lu động, trách nhiệm, thêm giờ ... Riêng lơng cơ bản ( Định biên ) và phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên đợc xây dựng tại Phòng Tổ chức cán bộ Lao động - Bu điện tỉnh đợc tính theo cơ sở biến động thực tế và đợc điều chỉnh kịp thời theo lơng phân bổ hàng tháng có sự đối chiếu giữa đơn vị với Bu điện tỉnh .
+ Tại các đơn vị trực thuộc BĐT : Căn cứ vào kết quả làm việc của ng- ời lao động qua bảng chấm công, chấm điểm năng suất lao động, điểm chất l- ợng tháng công tác SXKD cũng nh công tác quản lý của từng cá nhân. Căn cứ bảng lơng tổng hợp của đơn vị , từ yếu tố trên để làm cơ sở tính lơng cho từng cá nhân hiện đang khai thác các nghiệp vụ nh điện,phát hành báo chí ...
Căn cứ vào bảng lơng phân bổ Bu điện tỉnh gửi về, kế toán ghi : ( Số liệu cụ thể là số liệu của Bu điện Thị xã Móng Cái vào tháng 3/2007 ) - Mã chi tiết tiền lơng là : 01.01
Nợ TK1541 : 121.200.764 Nợ TK1542 : 30.944.876 Nợ TK1543 : 25.787.397 Nợ TK1544 : 20.629.917 Nợ TK1545 : 12.893.698 Nợ TK1546 : 0 Nợ TK1547 : 7.736.219 Nợ TK 627 : 38.681.096 Có TK334 : 257.873.967 • BHXH ,BHYT ,KPCĐ :
- Hàng tháng căn cứ vào tiền lơng chính sách đã trả cho ngời lao động, kế toán tính toán khoản trích BHXH,KPCĐ theo tỷ lệ qui định và hạch toán vào chi phí . Số lợng trích BHXH của ngời phục vụ nghiệp vụ nào thì hạch toán vào nghiệp vụ đó, tổng số BHXH và KPCĐ đã đợc tính phân bổ cho các
nghiệp vụ tại Bu điện tỉnh, kế toán đơn vị trực thuộc theo số phân bổ của bảng tính lơng về số BHXH, BHYT, KPCĐ ghi:
- Mã chi tiết tiền BHXH, BHYT, KPCĐ là : 01.02 Nợ TK1541 : 12.483.977 Nợ TK1542 : 3.187.398 Nợ TK1543 : 2.656.165 Nợ TK1544 : 2.124.932 Nợ TK1545 : 1.328.083 Nợ TK1546 : 0 Nợ TK1547 : 796.850 Nợ TK 627 : 3.984.249
Có TK13888 : 13.706.723 (tiền bảo hiểm y tế 2% cả năm) Có TK33638: 12.854.931 ( 2% KPCĐ và 15% BHXH )
Giải thích :
- Nợ vào chi phí, Có TK13888 là tiền bảo hiểm y tế đơn vị mua cho CBCNV từ đầu năm và hạch toán 1 lần vào chi phí ( quyết toán tháng 3/2007). Theo danh sách kê khai của đơn vị đã đợc cơ sở BHYT chấp nhận đơn vị đã chuyển tiền mua BHYT, số tiền này cá nhân phải nộp 1/3 còn 2/3 thì đợc hạch toán vào chi phí .
- 2% KPCĐ và 15% BHXH các đơn vị trực thuộc ghi nợ vào chi phí, ghi có TK33638(phải trả phải nộp khác). Bu điện tỉnh sẽ ghi nợ TK13638 và có các TK3382, 3383 theo số liệu phân bổ chi tiết trên bảng lơng.
•ăn giữa ca :
Các đơn vị theo ngày công sản xuất của CBCNV gửi quyết toán về BĐT. Căn cứ vào bảng phân bổ ăn giữa ca Bu điện tỉnh gửi về, kế toán ghi:
Nợ TK1542 : 2.957.760 Nợ TK1543 : 2.464.800 Nợ TK1544 : 1.971.840 Nợ TK1545 : 1.232.400 Nợ TK1546 : 0 Nợ TK1547 : 739.440 Nợ TK 627 : 3.697.200 Có TK334 : 24.648.000
* Hạch toán chi phí vật liệu :
Trong quá trình sản xuất kinh doanh dịch vụ kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc về mua sắm nguyên nhiên vật liệu, hay phiếu xuất kho công cụ, vật liệu ... xuất dùng cho sản xuất dịch vụ kế toán ghi :
( số liệu đã tổng hợp trong tháng 3/2007 - mã 02 của Bu điện Thị xã Móng Cái) Nợ TK1541 : 6.007.984 Nợ TK1542 : 2.498.924 Nợ TK1543 : 1.359.706 Nợ TK1544 : 0 Nợ TK1545 : 377.670 Nợ TK1546 : 378.000 Nợ TK1547 : 1.016.000 Nợ TK 627 : 23.695.089 Nợ TK13635 : 2.480.887 ( thuế VAT) Có TK 111 : 7.289.760 Có TK 112 : 20.000.000 Có TK 152 : 10.524.500
- Vật liệu dùng cho sửa chữa tài sản trong quá trình sản xuất.
- Nhiên liệu: chủ yếu là xăng phục vụ cho phơng tiện vận chuyển th báo, chạy máy.
Ví dụ mẫu chứng từ chi tiết để kế toán căn cứ hạch toán trong tháng là HĐGT gia tăng mua văn phòng phẩm do bộ phận khai thác bu chính đi mua về vào ngày 20/3/2007. Sau khi chứng từ về có đầy đủ thủ tục của các bộ phận xác nhận và giám đốc ký duyệt, kế toán đơn vị ghi :
Nợ TK1541 ( mã 02.01) : 250.000 Nợ TK13635 : 25.000 Có TK 1111 : 275.000
( đối với các đơn vị trực thuộc hạch toán thuế GTGT đợc khấu trừ vào TK13635, cuối tháng các đơn vị làm bảng kê khai quyết toán về Bu điện tỉnh sẽ ghi : Nợ TK13311
Hoá đơn Mẫu số: 01GTKT-3LL
Giá trị gia tăng DE/2003B Liên 2: Giao khách hàng 0023764 Ngày 20 tháng 3 năm 2007
Đơn vị bán hàng : Cửa hàng tạp hoá T Thục Địa chỉ : 142- Lê Lai Móng Cái - Quảng Ninh Số tài khoản :
Điện thoại : MS: 5700366793 Họ tên ngời mua hàng : Nguyễn Thị Lê
Tên đơn vị : Bu điện thị xã Móng Cái Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : TM MS : 57001014361
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 Sổ ghi chép Q 5 3.500 17.500 ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. Cộng tiền hàng : 250.000 Thuế suất GTGT : 10% tiền thuế GTGT: 25.000 Tổng cộng tiền thanh toán 275.000 Số tiền viết bằng chữ : Hai trăm bảy mơi năm ngàn đồng chẵn.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị Nguyễn Thị Lê Hồng Hạnh
Hoặc một ví dụ chi tiết khác về xuất kho xăng chạy máy nổ ( máy công suất 500KVA ) phục vụ sản xuất do mất điện dùng chung cho tất cả các bộ phận vào ngày 15/3 nh sau:
Bu điện thị xã móng cái Mẫu số 02-VT
Ban hành theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm1995
phiếu xuất kho Số : 05
Ngày 15 tháng 3 năm 2007 Nợ : 627 Có : 152 Họ tên ngời nhận hàng : Triệu Minh Hải Địa chỉ : Tổ dây máy
Lý do xuất kho : Xuất kho xăng chạy máy nổ phục vụ sản xuất
Xuất tại kho : XD_ Xăng máy nổ
T
T Tên, nhãn hiệu quycách, phẩm chất vật t
(sản phẩm hàng hoá) Mã số ĐVT
Số lợng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu Thựcxuất
1 Xăng chạy máy nổ Xăng lít 100 90 7.000 630.000
Cộng 630.000
Xuất ngày 15 tháng 3 năm 2007
Ngời nhận Thủ kho Kế toán vật t Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng xác nhận số giờ chạy máy nổ kế toán ghi:
Nợ TK627(mã 02.03) : 630.000 Có TK152 : 630.000
* Hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất :
-Trong quá trình sản xuất, đơn vị cần mua sắm bàn, ghế, máy tính, công cụ lao động nhỏ ... kế toán căn cứ vào chứng từ gốc mua sắm công cụ lao động nhỏ, nếu là công cụ, dụng cụ sản xuất thuộc loại phân bổ 50%, khi nào báo hỏng thì phân bổ nốt ( Tổng công ty quy định công cụ có giá trị từ 500.000đ trở lên và thời gian sử dụng từ một năm trở lên là thuộc loại phân bổ nhiều lần ).
Ví dụ cụ thể của Bu điện thị xã Móng Cái trong tháng 3/2007 làm khung biển chữ quảng cáo, mua bình nóng lạnh và mua quạt cây mítsu nh sau:
Hoá đơn Mẫu số: 01GTKT-3LL
Giá trị gia tăng DY/2003B Liên 2: Giao khách hàng 0049353 Ngày 30 tháng 3 năm 2007
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH Hải Linh Địa chỉ : Hng đạo, Đông Triều - Quảng Ninh Số tài khoản :
Điện thoại : MS: 5700422863 Họ tên ngời mua hàng : Cao Vĩnh Hà
Tên đơn vị : Bu điện thị xã Móng Cái Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : TM MS : 57001014361
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 Biển quảng cáo bộ 02 7.000.000 14.000.000 Cộng tiền hàng : 14.000.000 Thuế suất GTGT : 10% tiền thuế GTGT: 1.400.000 Tổng cộng tiền thanh toán 15.400.000 Số tiền viết bằng chữ : Mời năm triệu bốn trăm ngàn đồng chẵn
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
Cao Vĩnh Hà Nguyễn Văn Hanh
Thông thờng CM/2003B Liên 2: Giao khách hàng 0020801 Ngày 31 tháng 3 năm 2007
Đơn vị bán hàng : Nguyễn Thị Cẩm Tú
Địa chỉ : 34 Lê Lợi -Thị xã Móng Cái - Quảng Ninh Số tài khoản :
Điện thoại : MS: 5700226278 Họ tên ngời mua hàng : Cao Vĩnh Hà
Tên đơn vị : Bu điện thị xã Móng Cái Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : TM MS : 57001014361
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 1 Bình nóng lạnh bộ 01 1.890.000 1.890.000 2 Quạt cây mitsu cái 01 1.150.000 1.150.000 Cộng tiền bán hàng hoá dịch vụ: 3.040.000 Số tiền viết bằng chữ : Ba triệu không trăm bốn mơi ngàn đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
Cao Vĩnh Hà Nguyễn Thị Cẩm Tú
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, tờ trình mua công cụ dụng cụ của các bộ phận đợc giám đốc phê duyệt và các biên bản bàn giao nhận công cụ dụng cụ kế toán ghi :
- Nợ TK 242 : 17.040.000 Nợ TK 13635 : 1.400.000 Có TK1111: 3.040.000 Có TK331 : 15.400.000
Đồng thời căn cứ vào bộ phận sử dụng kế toán phân bổ vào chi phí 50%:
- NợTK1541(mã 03) : 7.000.000 Nợ TK 627 (mã 03) : 1.520.000 Có TK 242 : 8.520.000
Nếu là công cụ dụng cụ sản xuất loại phân bổ 100% thì căn cứ vào chứng từ gốc mua sắm (hoá đơn, giấy biên nhận nếu dới 100.000đ) hoặc phiếu xuất kho hạch toán thẳng vào chi phí.
Nợ TK1541,1542,1543,1544 ...mã (03) Nợ TK13635 ( nếu có )
Có TK: 1111,1121,152,153
Ví dụ cụ thể trong tháng 3/2007 Bu điện thị xã Móng Cái mua công cụ dụng cụ sản xuất các loại ( khoá cửa, chổi quét nhà, giá đỡ thùng th.. ..) với tổng số tiền là : 556.000 và phiếu xuất kho máy điện thoại thay cho máy điện thoại của phó giám đốc bị hỏng số tiền : 214.000 kế toán ghi:
NợTK 627 ( mã 03) : 770.000 Nợ TK 13635 : 55.600 Có TK 1111 : 611.600
Có TK153 : 214.000
* Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định :
Tại các công ty, Bu điện huyện, thị xã, quản lý tài sản cố định thực tế nhng không tính khấu hao và không theo dõi giá trị còn lại của TSCĐ. Hàng năm vào các đợt kiểm kê, Bu điện tỉnh gửi danh mục tài sản xuống từng đơn vị. Các đơn vị kiểm kê thực tế, đối chiếu danh mục và gửi báo cáo kiểm kê về Bu điện tỉnh. Bu điện tỉnh quản lý tập trung, tính khấu hao, hạch toán phân bổ vào chi phí tại Bu điện tỉnh. Riêng khách sạn Đông á ( thuộc Bu điện thị xã Móng Cái ) và Nhà khách Bu điện Tỉnh đợc ghi khấu hao trực tiếp vào chi phí (vì đây là dịch vụ khác ngoài dịch vụ kinh doanh BCVT để các đơn vị có kinh doanh dịch vụ nhà nghỉ, ăn, uống chủ động trong việc tính lãi, lỗ).
Căn cứ vào số khấu hao trong tháng 3/2007 của Bu điện Tỉnh thông báo, kế toán Bu điện thị xã Móng Cái ghi:
Nợ TK1546( mã 04 ) : 8.545.717 Có TK 33638 : 8.545.717
* Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài :
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Là chi phí cho phí cho việc duy tu, bảo dỡng, sủa chữa những h hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại những năng lực hoạt động bình thờng của TSCĐ.
+ Sửa chữa tài sản thuê ngoài : Trong quá trình sản xuất kinh doanh, có những tài sản cần đợc bảo dỡng, sủa chữa thờng xuyên, tra dầu mỡ, thay thế, phục hồi...
Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc ( hoá đơn) về chi phí phụ tùng, linh kiện thay thế, công sửa chữa máy móc thiết bị của tài sản phục vụ nghiệp vụ nào thì hạch toán vào nghiệp vụ đó .
Hạch toán chi phí sửa chữa tài sản CĐ thuê ngoài nh sau : Nợ TK1541,1542,1543,1544 ...mã (07.1)
Nợ TK13635 ( Nếu có ) Có TK: 1111,1121,...
Ví dụ trong tháng 3/2007 Bu điện thị xã Móng Cái thay thế một số phụ tùng linh kiện xe ô tô chuyên chở giám đốc nh sau:
Hoá ĐƠN BáN HàNG Mẫu số: 02GTTT-3LL
Thông thờng BR/2003B Liên 2: Giao khách hàng 0020743 Ngày 19 tháng 3 năm 2007
Đơn vị bán hàng : Xởng sửa chữa ô tô Nguyễn Thị Chiên Địa chỉ : Cột 3 Hạ Long - Quảng Ninh
Số tài khoản :
Điện thoại : MS: 5700335258 Họ tên ngời mua hàng : Nguyễn Văn Lợi
Tên đơn vị : Bu điện thị xã Móng Cái Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : TM MS : 57001014361
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 1 Bi may ơ trớc, sau vòng 08 150.000 800.000 2 Giảm sóc trớc quả 02 1.350.000 2.700.000 .. .. .. .. .. ..
Cộng tiền bán hàng hoá dịch vụ: 4.620.000 Số tiền viết bằng chữ : Bốn triệu sáu trăm hai mơi ngàn đồng chẵn Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
Nguyễn Văn Lợi Phạm Thị Chiên
Căn cứ vào hoá đơn đã đợc giám đốc ký duyệt, giấy đề nghị thanh toán, biên bản thu hồi (hoặc tiêu huỷ) linh kiện vật t xe ô tô cũ, kế toán ghi:
Nợ TK627 ( mã 07.01) : 4.620.000 Có TK 1111 : 4.620.000
+ Điện nớc mua ngoài : Hàng tháng kế toán kế toán căn cứ vào phiếu thông báo chỉ số công tơ điện, nớc sử dụng cùng hoá đơn điện, nớc xác định tỷ lệ tơng ứng rồi phân bổ cho các nghiệp vụ .
Nợ TK13635
Có TK: 111,112,331
Ví dụ cụ thể về số tiền điện và nớc trong tháng 3/2007 của Bu điện thị xã Móng Cái tổng số tiền là: 34.449.084đ ( cha có thuế GTGT), kế toán xác định tỷ lệ cho các bộ phận sử dụng trên cơ sở số ngời tham gia sản xuất và trang thiết bị ở bộ phận đó, kế toán hạch toán vào mã 07.02 nh sau:
Nợ TK1541 : 9.250.149 Nợ TK1542 : 16.548.488 Nợ TK1543 : 273.286 Nợ TK1545 : 1.719.357 Nợ TK1546 : 1.060.154 Nợ TK627 : 5.324.364 Nợ TK13635: 3.444.908 Có TK331 : 37.893.992
+ Vận chuyển bốc dỡ thuê ngoài và các dịch vụ thuê ngoài khác :
Trong quá trình phục vụ truyền đa tin tức, việc phục vụ vận chuyển tin tức bằng ô tô, tàu, xe máy, xe đạp ... ( Vận chuyển th từ, báo chí, bu phẩm, bu kiện, máy móc thiết bị ...)
Kế toán căn cứ vào các chứng từ chi vận chuyển, các hợp đồng vận chuyển hay các chứng từ gốc ... và hạch toán vào chi phí - Phục vụ cho nghiệp vụ nào thì hạch toán vào nghiệp vụ đó .
Nợ 1541,1542,1543,1544 ...mã (07.3) Nợ 13635
Có TK: 1111,1121,331...
Trong tháng 3/2007 Bu điện thị xã Móng Cái chi trả hợp đồng vận chuyển th báo cho bu tá xã thuộc khối Bu chính là : 3.954.000đ và khối phát hành báo chí là : 5.454.000đ kế toán ghi :
Nợ TK1541 ( mã 07.03) : 3.954.000 Nợ TK1543 (mã 07.03) : 5.454.000 Có TK11111 : 9.408.000 + Chi phí hoa hồng đại lý :
Trong dịch vụ bu điện các cơ sở bu điện làm chức năng cho việc phát hành các loại báo chí Trung ơng và địa phơng, cho các toà soạn, Cty phát hành tem
do ngành phát hành và các cơ sở bán đợc hởng một khoản gọi là hoa hồng theo tỷ lệ % quy định. Để phục vụ cho việc phát hành cung cấp báo, tem, các