Thủ tục xác định thuế thu nhập cá nhân
Việc xác định Thuế TNCN là nghĩa vụ của doanh nghiệp, Nhà nước đã giao trách nhiệm cho doanh nghiệp thay mặt Nhà Nước quản lý việc nộp Thuế TNCN của Người lao động. Trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, đây có thể coi là một phần để kiểm toán viên có thể đưa ra những khuyến nghị cần thiết cho doanh nghiệp, để thu và nộp đúng đủ số thuế TNCN, hoàn thành nghĩa vụ với cơ quan Thuế.
Thuế TNCN thông thường là một nhân tố trên bảng tính lương của đơn vị, nghĩa vụ của doanh nghiệp là phải làm theo đúng hướng dẫn thông tư để trích nộp từ lương Thuế TNCN của những đối tượng chịu Thuế. Trong năm 2009, việc kiểm toán số Thuế này căn cứ vào thông tư số 84/2008/TT-BTC.
Trong đó, quy định về giảm trừ cho cá nhân là 4 triệu đồng, giảm trừ cho mỗi đối tượng phụ thuộc là 1,6 triệu đồng.
Bảng 1.8 Bảng thuế suất Thuế TNCN áp dụng năm 2009
Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm(triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%)
1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
Thu nhập tính thuế = Tổng thu nhập - Khoản trích nộp BH - Khoản đóng góp từ thiện, khuyến học - Giảm trừ bản thân – Giảm trừ gia cảnh
Dựa vào biểu Thuế suất hiện hành, kiểm toán viên kiểm tra công thức xác lập của kế toán doanh nghiệp sử dụng để tính toán khấu trừ Thuế TNCN. Tính đúng đắn của công thức này một lần nữa được xác định trong thủ tục tính toán lại bảng lương của kiểm toán viên
Trong Thông tư này, còn có đoạn như sau:
“Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân thực hiện các dịch vụ mà không ký hợp đồng lao động như tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia các Hiệp hội, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên, Ban quản lý,...; tiền thực hiện các dịch vụ khoa học kỹ thuật; dịch vụ văn hoá; thể dục thể thao; các dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý,... có tổng mức trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế trước khi trả cho cá nhân theo hướng dẫn sau:
- Khấu trừ 10% trên thu nhập áp dụng đối với các cá nhân đã có mã số thuế. - Khấu trừ 20% trên thu nhập áp dụng đối với các cá nhân không có mã số thuế.” Bởi đây là nội dung thuộc phần khấu trừ khác, do đó các doanh nghiệp thường không khấu trừ khoản này theo như quy định. Trong năm 2009, doanh nghiệp đã nhận trả thù lao cho ông Nguyễn Bình Minh trong 2 tuần với nhiệm vụ biên đạo múa cho công nhân chào mừng kỷ niệm ngày quốc tế phụ nữ 8/3 với khoản tiền công là 750.000 đồng, số tiền này không được giữ lại theo như quy định của cơ quan Thuế. Kiểm toán viên đã lưu ý để đưa ra lời khuyên và hướng dẫn nhằm khắc phục thiếu sót này của doanh nghiệp, trong Thư quản lý với mục đích giúp doanh nghiệp tuân thủ đúng quy định của cơ quan Thuế đồng thời tránh phản hồi không tích cực từ phía Cơ quan Thuế.
Do phạm vi chuyên đề là về chu trình tiền lương và nhân viên, do đó, bài viết không đề cập chi tiết đến những trường hợp phải khấu trừ thuế TNCN còn lại được nêu trong Thông tư hướng dẫn trên.
ERNST & YOUNG
CÔNG TY ABC
Kiểm toán từ 1 tháng 1 đến 31 tháng 12 năm 2009
Mục đích: Để đảm bảo tính trung thực, hợp lý của TK phải thu thuế TNCN
Công việc thực hiện: Thu thập sổ cái của TK
Đối chiếu bên Có của TK với bảng kê khai thuế thu nhập cá nhân Bên phát sinh nợ, kiểm tra việc nộp thuế thu nhập cá nhân
Phát hiện: