- Đối chiếu số liệu doanh thu thực tế để xác định chênh lệch trọng yếu.
531 Hàng bán bị trả lại E220.11 E220
2.2.3.2. Kiểm toán doanh thu tại KH B trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại Công ty CP B được PCA tiến hành theo các bước sau:
• Chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
Khách hàng B là khách hàng mới. Trước khi đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán, PCA phải tìm hiểu kỹ những thông tin chung về khách hàng B như: lĩnh vực kinh doanh, đặc điểm bộ máy lãnh đạo,…. Đặc biệt cần tìm hiểu nguyên nhân khách hàng B thay đổi công ty kiểm toán; vì sao khách hàng B chọn PCA làm kiểm toán năm nay. Theo như tìm hiểu được biết, khách hàng B thay đổi công ty kiểm toán bởi vì công ty kiểm toán trước không đáp ứng được yêu cầu của công ty cũng như giá phí kiểm toán không hợp lý, khách hàng B nhận thấy PCA đủ khả năng và uy tín để mời kiểm toán cho BCTC năm nay. PCA đã đưa ra mức phí kiểm toán và những điều kiện hợp lý nên hai bên tiến hàng ký kết hợp đồng kiểm toán.
• Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ. Tương tự khách hàng A, kế hoạch kiểm toán sơ bộ đối
với khách hàng B bao gồm:
- Phạm vi và điều khoản của cuộc kiểm toán. - Chiến lược kiểm toán.
- Công việc hành chính – phân công nhóm kiểm toán.
PCA sẽ tiến hành kiểm toán BCTC năm 2008 của khách hàng B; thời gian tiến hành là 06 ngày tính từ 04/03/2009 đến hết ngày 09/03/2009. Phí kiểm toán được
thanh toán ngay 60% giá trị hợp đồng; 40% còn lại khách hàng B thanh toán sau khi báo cáo kiểm toán được PCA phát hành.
Nhân sự tham gia kiểm toán tại khách hàng B gồm hai KTV và một trợ lý kiểm toán, KTV N.V.T phụ trách kiểm toán khoản mục doanh thu cũng chính là người phụ trách cuộc kiểm toán.
• Thu thập những thông tin của khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, môi trường kiểm soát, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Khách hàng B hoạt động trong lĩnh vực buôn bán hàng hoá nhập khẩu, và cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch trong và ngoài nước. Công ty có vốn điều lê 10.465.000.000 đồng, với 104.650 cổ phần, mệnh giá mỗi cổ phần là 100.000 đồng/ cổ phần, cổ đông chính là Tập đoàn X chiếm 53% cổ phần của công ty. Công ty B đang hoạt động khá hiệu quả trong lĩnh vực thương mại, du lịch, nhập khẩu hàng hóa bán trong nước.
Vì khách hàng B là khách hàng mới nên KTV phải thu thập được tất cả các thông tin cơ sở và thông tin pháp lý về khách hàng như: Chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập, điều lệ công ty; Các báo cáo tài chính, báo cáoc kiểm toán, báo cáo thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và năm trước; Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị; các hợp đồng và cam kết quan trọng. Những thông tin này được KTV đánh giá, xem xét và lưu trong hồ sơ năm về khách hàng B.
Khách hàng B đang áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và Quyết định số 15/2006/QĐ/CĐKT ngày 26/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Hình thức ghi sổ là Chứng từ ghi sổ, sử dụng phần mềm kế toán FAST. Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam. Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Khi tìm hiểu môi trường kiểm soát và đánh giá HT KSNB của khách hàng B, KTV cũng dùng bảng câu hỏi cho từng phần hành, đặc biệt khoản mục doanh thu như ở Phụ lục 2.3. Đối với khoản mục doanh thu, việc HT KSNB được đánh giá ở mức trung bình.
KTV cũng ước lượng rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại công ty B là trung bình.
• Thực hiện phân tích sơ bộ. Tại khách hàng B, KTV tiến hành các thủ tục phân tích
như khách hàng A gồm: xem xét biến động doanh thu năm này so với năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động;… Các công việc thực hiện và kết quả được thể hiện như sau:
Biểu 2.12. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên