IV- HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC “BÁO CÁO BỘ PHẬN”
3- Sai sút và kế toỏn ảnh hưởng do điều chỉnh sai sút
3.1- Sai sút
(1) Sai sút cú thể phỏt sinh từ việc ghi nhận, xỏc định giỏ trị, trỡnh bày hoặc thuyết minh cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh.
(2) Sai sút bao gồm: Sai sút do tớnh toỏn, ỏp dụng sai chớnh sỏch kế toỏn, bỏ quờn, hiểu hoặc diễn giải sai cỏc sự việc và gian lận.
- Sai sút do tớnh toỏn là sai sút do tớnh nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, như tớnh nhầm giỏ trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phớ, ...
- Áp dụng sai chớnh sỏch kế toỏn là sai sút do hiểu sai chuẩn mực kế toỏn nờn vận dụng sai chớnh sỏch kế toỏn, hoặc chuẩn mực kế toỏn mới đó cú hiệu lực nhưng doanh nghiệp vẫn ỏp dụng chuẩn mực cũ;
- Bỏ quờn khụng ghi nhận một hoặc một vài giao dịch kinh tế nào đú như mua TSCĐ nhưng bỏ quờn chưa ghi sổ TSCĐ; bỏn hàng nhưng chưa ghi nhận doanh thu và khoản phải thu,....
- Hiểu hoặc diễn giải sai cỏc sự việc là sai sút do hiểu sai cỏc sự việc, như: Theo quy định thỡ TSCĐ đó khấu hao hết giỏ trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng vào sản xuất, kinh doanh thỡ khụng được trớch khấu hao nhưng doanh nghiệp hiểu sai lại đỏnh giỏ lại và tiếp tục trớch khấu hao.
- Gian lận là sai sút do cố ý gõy ra, như: Thu tiền của người mua hàng khụng nộp quỹ mà sử dụng cho cỏ nhõn; lấy tiền cụng quỹ, hàng tồn kho sử dụng cho cỏ nhõn,...
(3) Thụng tư này chỉ hướng dẫn kế toỏn đối với cỏc trường hợp sai sút trọng yếu hoặc cỏc sai sút khụng trọng yếu nhưng do cố ý trỡnh bày tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh hay cỏc luồng tiền theo một hướng khỏc làm ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh (Cỏc trường hợp sai sút ngoài 2 trường hợp nờu trờn được điều chỉnh vào năm hiện tại).
3.2 – Nguyờn tắc điều chỉnh sai sút
(1) Những sai sút của năm hiện tại được phỏt hiện trong năm đú phải được điều chỉnh trước khi cụng bố bỏo cỏo tài chớnh.
(2) Sai sút trọng yếu của cỏc năm trước phải được điều chỉnh bằng cỏch điều chỉnh hồi tố kể từ năm cú sai sút phỏt sinh, trừ khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của sai sút của từng năm hay ảnh hưởng lũy kế của sai sút.
Khi phỏt hiện ra sai sút trọng yếu của cỏc năm trước, doanh nghiệp phải xỏc định ảnh hưởng của sai sút này đến bỏo cỏo tài chớnh của từng năm. Sau khi xỏc định được ảnh hưởng của sai sút cho từng năm, ảnh hưởng luỹ kế của cỏc năm trước cho đến năm hiện tại, căn cứ vào số liệu xỏc định được doanh nghiệp phải điều chỉnh lại số dư đầu năm cỏc tài khoản tài sản, nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu bị ảnh hưởng của năm hiện tại, điều chỉnh lại số liệu so sỏnh của bỏo cỏo tài chớnh mỗi năm trước bị ảnh hưởng và trỡnh bày lại số liệu so sỏnh sau khi đó điều chỉnh của mỗi năm trước vào Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Việc điều chỉnh được thực hiện theo nguyờn tắc:
a/ Nếu sai sút làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong cỏc năm trước, doanh nghiệp phải xỏc định ảnh hưởng của sai sút tới từng năm và điều chỉnh vào cỏc khoản mục thuộc cột thụng tin so sỏnh (Cột "Năm trước") của "Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh" cỏc năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xỏc định ảnh hưởng lũy kế của sai sút và điều chỉnh vào số dư đầu năm của Tài khoản 421- "Lợi nhuận chưa phõn phối" (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước) của năm hiện tại.
Việc điều chỉnh chia thành 2 trường hợp sau:
+ Nếu sai sút làm sai lệch kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm lấy số liệu so sỏnh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm hiện tại và điều chỉnh số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phõn phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước) trờn Bảng cõn đối kế toỏn năm hiện tại.
+ Nếu sai sút làm sai lệch kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong cỏc năm trước năm lấy số liệu so sỏnh, doanh nghiệp phải xỏc định ảnh hưởng của sai sút tới từng năm và điều chỉnh vào cột thụng tin so sỏnh (Cột "Năm trước") của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của cỏc năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xỏc định ảnh hưởng luỹ kế của sai sút và điều chỉnh vào số dư đầu năm Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phõn phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước) trờn Bảng cõn đối kế toỏn năm hiện tại.
b/ Nếu sai sút làm ảnh hưởng đến cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp trong cỏc năm trước, doanh nghiệp phải xỏc định ảnh hưởng của sai sút tới từng năm và điều chỉnh vào cỏc khoản mục thuộc cột thụng tin so sỏnh (Cột "Số đầu năm") của Bảng cõn đối kế toỏn cỏc năm bị ảnh hưởng; Đồng thời xỏc định ảnh hưởng lũy kế của sai sút và điều chỉnh vào số dư đầu năm của cỏc Tài khoản Tài sản, Nợ phải trả hoặc Vốn chủ sở hữu của năm hiện tại.
Việc điều chỉnh được chia thành 2 trường hợp sau:
+ Nếu sai sút làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, hoặc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập bỏo tài chớnh năm lấy số liệu so sỏnh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh của Bảng cõn đối kế toỏn năm hiện tại và số dư đầu năm của cỏc Tài khoản tài sản, nợ phải trả, hoặc vốn chủ sở hữu trờn sổ kế toỏn của năm hiện tại.
+ Nếu sai sút làm sai lệch tài sản, nợ phải trả, hoặc vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp trong cỏc năm trước năm lấy số liệu so sỏnh, doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh (Cột "Số đầu năm") của Bảng Cõn đối kế toỏn cỏc năm bị ảnh hưởng, đồng thời điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh của Bảng cõn đối kế toỏn năm hiện tại và số dư đầu năm của cỏc Tài khoản tài sản, nợ phải trả, hoặc vốn chủ sở hữu trờn sổ kế toỏn của năm hiện tại. (3) Doanh nghiệp khụng được điều chỉnh vào cột "Năm nay" trờn "Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh" của năm hiện tại khi điều chỉnh ảnh hưởng do sai sút trọng yếu trong cỏc năm trước mà chỉ được thực hiện bằng cỏch trỡnh bày lại số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh (Cột "Năm trước") của "Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh" năm hiện tại.
(4) Khi thực hiện việc điều chỉnh số dư đầu năm do điều chỉnh sai sút trọng yếu trờn cỏc Tài khoản ở Sổ kế toỏn tổng hợp, Sổ kế toỏn chi tiết, ngoài việc diễn giải nội dung kinh tế của nghiệp vụ kinh tế, doanh nghiệp cũn phải ghi rừ lý do việc điều chỉnh là do sai sút phỏt sinh từ cỏc năm trước.
(5) Khi khụng thể xỏc định được ảnh hưởng của sai sút đến từng năm hoặc ảnh hưởng luỹ kế của sai sút thỡ doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sút kể từ năm sớm nhất mà doanh nghiệp xỏc định được ảnh hưởng của sai sút.
(6) Sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được sửa chữa bằng cỏch điều chỉnh phi hồi tố vào bỏo cỏo tài chớnh năm hiện tại.