II- HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC
2.Quy định cụ thể
2.1. Hướng dẫn kế toỏn cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cần điều chỉnh cần điều chỉnh
2.1.1. Trường hợp sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp nhận được thụng tin về cỏc sự kiện xỏc nhận nghĩa vụ hiện tại vào ngày chớnh, doanh nghiệp nhận được thụng tin về cỏc sự kiện xỏc nhận nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đũi hỏi phải điều chỉnh khoản dự phũng đó được ghi nhận từ trước, ghi nhận những khoản dự phũng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới.
Vớ dụ: Kết luận của toà ỏn sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm xỏc nhận doanh nghiệp sản xuất ụ tụ Hoà Bỡnh cú nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm dự kiến sẽ phải thanh toỏn chi phớ bảo hành sản phẩm cao hơn số dự phũng chi phớ bảo hành đó lập. Trường hợp này doanh nghiệp Hoà Bỡnh phải điều chỉnh tăng dự phũng chi phớ bảo hành đó lập để đảm bảo đủ nguồn thực hiện nghĩa vụ chi trả về bảo hành sản phẩm cho khỏch hàng. Căn cứ vào số dự
phũng chi phớ bảo hành sản phẩm phải lập và số dự phũng đó lập, kế toỏn điều chỉnh sổ kế toỏn khoản dự phũng chi phớ bảo hành sản phẩm cho khỏch hàng như sau:
a. Căn cứ vào khoản dự phũng bảo hành sản phẩm cần phải lập thờm, ghi: Nợ TK 641 – Chi phớ bỏn hàng (Số dự phũng cần phải lập thờm)
Cú TK 352 – Dự phũng phải trả.
b. Kết chuyển tăng chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 641 – Chi phớ bỏn hàng.
c. Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu cú) và điều chỉnh giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Đồng thời kết chuyển giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành (Nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
d. Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phõn phối (Nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối (4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay) Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
* Doanh nghiệp cú thể lập cỏc bỳt toỏn điều chỉnh theo phương phỏp ghi số õm (ghi đỏ) bằng số chờnh lệch giữa số đó ghi lớn hơn số đỳng, như sau:
Ngoài bỳt toỏn điều chỉnh sổ kế toỏn như điểm a, b ở trờn, kế toỏn cũn điều chỉnh sổ kế toỏn bằng cỏc bỳt toỏn:
+ Điều chỉnh giảm (ghi số õm) số thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh giảm (ghi số õm) chi phớ thuế TNDN hiện hành, được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa số thuế TNDN phải nộp đó ghi lớn hơn số thuế TNDN phải nộp sau khi đó điều chỉnh. Số chờnh lệch điều chỉnh giảm (ghi số õm) số thuế TNDN phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đồng thời điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển giảm (ghi số õm) chi phớ thuế TNDN hiện hành (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển lói giảm (ghi số õm) (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển lói cuối kỳ) được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa số lói đó kết chuyển lớn hơn số lói sau khi đó điều chỉnh. Số chờnh lệch điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển lói giảm (ghi số õm), ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối.
2.1.2. Trường hợp sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp nhận được thụng tin cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn thất chớnh, doanh nghiệp nhận được thụng tin cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toỏn năm, hoặc giỏ trị của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này cần phải điều chỉnh thỡ xử lý như sau:
Vớ dụ: Trường hợp sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp bỏn hàng tồn kho và cú bằng chứng về giỏ trị thuần cú thể thực hiện được vào ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm của hàng tồn kho bị giảm giỏ thỡ doanh nghiệp phải căn cứ vào giỏ bỏn hàng tồn kho để tớnh toỏn số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập cho lượng hàng tồn kho này. Căn cứ vào số dự phũng phải lập và số dự phũng đó lập, kế toỏn phải điều chỉnh trờn sổ kế toỏn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho như sau:
a. Trường hợp số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập lớn hơn số dự phũng đó lập:
Căn cứ chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập lớn hơn số dự phũng đó lập, kế toỏn điều chỉnh sổ kế toỏn cú thể theo một trong hai cỏch sau:
(1) Ghi tăng số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho và ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn: Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn (Chờnh lệch số dự phũng phải lập lớn hơn số dự phũng đó lập) Cú TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
(2) Kết chuyển tăng giỏ vốn hàng bỏn để xỏc định kết quả, ghi: Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(3) Điều chỉnh giảm Thuế TNDN phải nộp (nếu cú), ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cú TK 8211 – Chi phớ thuế TNDN hiện hành.
Đồng thời kết chuyển giảm chi phớ thuế TNDN hiện hành sang TK 911 (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 8211 – Chi phớ thuế TNDN hiện hành Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
(4) Điều chỉnh giảm lợi nhuận chưa phõn phối (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối (Tk 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay) Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
* Doanh nghiệp cú thể lập cỏc bỳt toỏn điều chỉnh theo phương phỏp ghi số õm (ghi đỏ) bằng số chờnh lệch giữa số đó ghi lớn hơn số đỳng, như sau:
Ngoài bỳt toỏn điều chỉnh sổ kế toỏn như điểm (1), (2) ở trờn, kế toỏn cũn điều chỉnh sổ kế toỏn như sau:
+ Điều chỉnh giảm (ghi số õm) số thuế TNDN phải nộp và điều chỉnh giảm (ghi số õm) chi phớ thuế TNDN hiện hành (nếu cú), được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa số thuế TNDN phải nộp đó ghi lớn hơn số thuế TNDN phải nộp sau khi đó điều chỉnh. Số chờnh lệch điều chỉnh giảm (ghi số õm) số thuế TNDN phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đồng thời điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển giảm (ghi số õm) chi phớ thuế TNDN hiện hành (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Cú TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển lói giảm (ghi số õm) (nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển lói cuối kỳ) được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa số lói đó kết chuyển lớn hơn số lói sau khi đó điều chỉnh. Số chờnh lệch điều chỉnh bỳt toỏn kết chuyển lói giảm (ghi số õm), ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối.
b. Trường hợp số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập nhỏ hơn số dự phũng đó lập:
Căn cứ chờnh lệch giữa số dự phũng phải lập nhỏ hơn số dự phũng đó lập, kế toỏn điều chỉnh sổ kế toỏn cú thể theo cỏch sau:
(1) Ghi giảm dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho và ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn (Chờnh lệch số dự phũng phải lập
nhỏ hơn số dự phũng đó lập). (2) Kết chuyển giảm giỏ vốn hàng bỏn để xỏc định kết quả, ghi:
Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
(3) Điều chỉnh tăng thuế TNDN phải nộp (nếu cú), ghi: Nợ TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cú TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đồng thời kết chuyển tăng chi phớ thu nhập doanh nghiệp hiện hành sang TK 911 (Nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Cú TK 8211 – Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
(4) Điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phõn phối (Nếu đó thực hiện bỳt toỏn kết chuyển cuối kỳ), ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh (TK 4212 - Lợi nhuận chưa phõn phối năm nay)
Cú TK 421 – Lợi nhuận chưa phõn phối.
* Doanh nghiệp cú thể lập cỏc bỳt toỏn điều chỉnh theo phương phỏp ghi số õm (ghi đỏ) số chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập nhỏ hơn số dự phũng đó lập như sau:
(1) Ghi giảm (ghi đỏ) dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho và ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn số chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập nhỏ hơn số dự phũng đó lập: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
(2) Kết chuyển giảm (ghi đỏ) giỏ vốn hàng bỏn về số chờnh lệch giữa số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập nhỏ hơn số dự phũng đó lập, ghi:
Nợ TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh Cú TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn.
(3) Điều chỉnh tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nụp (nếu cú) và điều chỉnh tăng lợi nhuận chưa phõn phối trờn sổ kế toỏn như điểm (3) (4) ở trờn.
2.1.3. Cỏc trường hợp khỏc về xỏc nhận nghĩa vụ hoặc ảnh hưởng đến giỏ trị tài sản thỡ doanh nghiệp căn cứ vào cỏc hướng dẫn trờn để ghi nhận cỏc bỳt toỏn điều chỉnh phự thỡ doanh nghiệp căn cứ vào cỏc hướng dẫn trờn để ghi nhận cỏc bỳt toỏn điều chỉnh phự hợp với quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 23 “Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm”.
2.1.4. Trường hợp sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm đến trước ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp phỏt hiện những gian lận và sai sút chỉ ra rằng bỏo cỏo tài chớnh cỏo tài chớnh, doanh nghiệp phỏt hiện những gian lận và sai sút chỉ ra rằng bỏo cỏo tài chớnh khụng được chớnh xỏc thỡ tuỳ theo từng trường hợp cụ thể (cú kết luận xử lý hoặc chưa), đơn vị lập chứng từ kế toỏn và thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh trờn sổ kế toỏn và bỏo cỏo tài chớnh phự hợp với quy định của Chuẩn mực kế toỏn số 23 “Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm” và Thụng tư hướng dẫn chuẩn mực này.
2.2. Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh
2.2.1. Trỡnh bày về sự kiện tồn tại trong kỳ kế toỏn năm
Nếu doanh nghiệp nhận được thụng tin sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm về cỏc sự kiện tồn tại trong kỳ kế toỏn năm, doanh nghiệp phải trỡnh bày về cỏc sự kiện này trờn cơ sở xem xột những thụng tin mới. Trong một số trường hợp, doanh nghiệp phải trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh để phản ỏnh thụng tin nhận được sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm, ngay cả khi thụng tin này khụng ảnh hưởng đến cỏc số liệu đó trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh. Vớ dụ: Sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm cú bằng chứng về việc sẽ xảy ra một khoản nợ tiềm tàng đó tồn tại trong kỳ kế toỏn năm.
2.2.2. Trỡnh bày cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh điều chỉnh
Nếu cỏc sự kiện khụng cần điều chỉnh phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm là trọng yếu, việc khụng trỡnh bày cỏc sự kiện này cú thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng khi dựa trờn cỏc thụng tin của bỏo cỏo tài chớnh. Vỡ vậy doanh nghiệp phải trỡnh bày đối với cỏc sự kiện trọng yếu khụng cần điều chỉnh về: Nội dung và số liệu của sự kiện; ước tớnh ảnh hưởng về tài chớnh, hoặc lý do khụng thể ước tớnh được cỏc ảnh hưởng này.
Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm khụng cần điều chỉnh cần phải trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh, như:
- Việc hợp nhất kinh doanh theo quy định của Chuẩn mực kế toỏn "Hợp nhất kinh doanh" hoặc việc thanh lý cụng ty con của tập đoàn;
- Việc cụng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài sản hoặc thanh toỏn cỏc khoản nợ liờn quan đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bỏn tài sản hoặc thanh toỏn cỏc khoản nợ;
- Hàng bỏn bị trả lại;
- Mua sắm hoặc thanh lý tài sản cú giỏ trị lớn;
- Nhà xưởng sản xuất bị phỏ hủy vỡ hỏa hoạn, bóo lụt; - Thực hiện tỏi cơ cấu chủ yếu;
- Cỏc giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu phổ thụng;
- Thay đổi bất thường, quan trọng về giỏ bỏn tài sản hoặc tỷ giỏ hối đoỏi;
- Thay đổi về thuế cú ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoón lại;
- Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng hoặc những khoản nợ tiềm tàng; - Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn.