IV- HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN CHUẨN MỰC “BÁO CÁO BỘ PHẬN”
1- Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn và kế toỏn ảnh hưởng của việc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn
1.2.2 Phương phỏp ỏp dụng hồi tố
a- Trường hợp ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn làm ảnh hưởng đến cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả, hoặc vốn chủ sở hữu của Bảng Cõn đối kế toỏn
a1- Đối với cỏc năm trước:
Sau khi xỏc định được ảnh hưởng của việc ỏp dụng hồi tố do thay đổi chớnh sỏch kế toỏn đến từng năm kể từ năm sớm nhất cú thể xỏc định được, kế toỏn tiến hành điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh (Cột "Số đầu năm") của Bảng Cõn đối kế toỏn từng năm trước cú liờn
quan; Đồng thời kế toỏn phải trỡnh bày lại số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh của từng năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh của năm hiện tại.Việc điều chỉnh thụng tin so sỏnh được thực hiện theo nguyờn tắc:
- Giỏ trị ảnh hưởng xỏc định được cho năm sớm nhất được điều chỉnh vào số dư đầu năm của cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu trờn Bảng Cõn đối kế toỏn của năm sau năm sớm nhất;
- Giỏ trị ảnh hưởng xỏc định được cho cỏc năm sau năm sớm nhất đến năm trước liền kề năm hiện tại được điều chỉnh vào số dư đầu năm của cỏc khoản mục tài sản, nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu trờn Bảng Cõn đối kế toỏn của cỏc năm cú liờn quan.
a2- Đối với năm hiện tại:
Doanh nghiệp phải xỏc định ảnh hưởng luỹ kế do ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn của tất cả cỏc năm trước làm căn cứ điều chỉnh vào dũng số dư đầu năm của cỏc Tài khoản cú liờn quan trờn Sổ kế toỏn tổng hợp, Sổ kế toỏn chi tiết của năm hiện tại; Đồng thời kế toỏn phải trỡnh bày lại số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh của Bảng cõn đối kế toỏn của cỏc năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh của năm hiện tại. Việc điều chỉnh số dư đầu năm cỏc tài khoản cú liờn quan được thực hiện bằng cỏch ghi một dũng trờn Sổ kế toỏn tổng hợp, Sổ kế toỏn chi tiết với nội dung: Điều chỉnh số dư do ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn "..." từ...đến...; Cụ thể cho từng trường hợp sau:
(1)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Tài sản, kế toỏn điều chỉnh tăng tài sản, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK Tài sản cú liờn quan
Tăng số dư Cú đầu năm cỏc TK cú liờn quan, hoặc Giảm số dư Nợ đầu năm cỏc TK Tài sản cú liờn quan
(2)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Nợ phải trả, kế toỏn điều chỉnh tăng nợ phải trả, ghi:
Tăng số dư Cú đầu năm TK Nợ phải trả cú liờn quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK cú liờn quan, hoặc
Giảm số dư Cú đầu năm TK Nợ phải trả hoặc Vốn chủ sở hữu cú liờn quan.
(3)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm tăng Vốn chủ sở hữu, kế toỏn điều chỉnh tăng vốn chủ sở hữu, ghi:
Tăng số dư Cú đầu năm TK Vốn chủ sở hữu cú liờn quan Tăng số dư Nợ đầu năm TK cú liờn quan, hoặc
Giảm số dư Cú đầu năm TK Nợ phải trả hoặc Vốn chủ sở hữu cú liờn quan
(4)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Tài sản, kế toỏn điều chỉnh giảm tài sản bằng cỏch ghi ngược lại bỳt toỏn (1).
(5) - Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm Nợ phải trả, kế toỏn điều chỉnh giảm nợ phải trả bằng cỏch ghi ngược lại bỳt toỏn (2).
(6)- Trường hợp ảnh hưởng luỹ kế làm giảm vốn chủ sở hữu, kế toỏn điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu bằng cỏch ghi ngược lại bỳt toỏn (3).
b- Trường hợp ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn làm ảnh hưởng đến khoản mục doanh thu, chi phớ của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
b1- Đối với cỏc năm trước:
Sau khi xỏc định được ảnh hưởng của việc ỏp dụng hồi tố do thay đổi chớnh sỏch kế toỏn đến doanh thu, hoặc chi phớ của từng năm, kế toỏn khụng thực hiện bỳt toỏn điều chỉnh trờn cỏc tài khoản cú liờn quan của từng năm mà chỉ tiến hành điều chỉnh số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh (Cột "Năm trước") của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của từng năm trước cú liờn
quan; Đồng thời trỡnh bày lại số liệu trờn cột thụng tin so sỏnh của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh của từng năm bị ảnh hưởng vào Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh của năm hiện tại.
b2- Đối với năm hiện tại:
Dựa trờn ảnh hưởng lũy kế của việc ỏp dụng hồi tố thay đổi chớnh sỏch kế toỏn dẫn đến làm tăng, giảm cỏc khoản mục doanh thu hoặc chi phớ đó xỏc định được cho tất cả cỏc năm trước, kế toỏn phải điều chỉnh lại cột số liệu so sỏnh của Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm hiện tại; Đồng thời điều chỉnh vào số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phõn phối” (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước) của năm hiện tại. Việc điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 – “Lợi nhuận chưa phõn phối” được thực hiện bằng cỏch ghi một dũng trờn Sổ kế toỏn tổng hợp, Sổ kế toỏn chi tiết với nội dung: Điều chỉnh do ỏp dụng hồi tố cỏc thay đổi chớnh sỏch kế toỏn "..." từ...đến...; Cụ thể cho từng trường hợp sau:
(1)- Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm tăng doanh thu, thu nhập khỏc hoặc giảm chi phớ trong kỳ, ghi:
Tăng số dư Cú đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước - Nếu TK 4211 cú số dư bờn Cú), hoặc
Giảm số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 cú số dư bờn Nợ) Tăng hoặc giảm số dư Cú đầu năm TK cú liờn quan, hoặc
Tăng hoặc giảm số dư Nợ đầu năm TK cú liờn quan.
(2)- Trường hợp ảnh hưởng lũy kế làm giảm doanh thu, thu nhập khỏc hoặc tăng chi phớ trong kỳ, ghi:
Giảm số dư Cú đầu năm TK 421- Lợi nhuận chưa phõn phối (TK 4211- Lợi nhuận chưa phõn phối năm trước - Nếu TK 4211 cú số dư bờn Cú), hoặc
Tăng số dư Nợ đầu năm TK 421 (Nếu TK 4211 cú số dư bờn Nợ) Tăng hoặc giảm số dư Nợ đầu năm TK cú liờn quan, hoặc Tăng hoặc giảm số dư Cú đầu năm TK cú liờn quan