Nhỡn chung trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn thủ tục phõn tớch đó được kết hợp với kiểm tra chi tiết giỳp KTV thu được những bằng chứng cú giỏ trị. Tuy nhiờn như đó trỡnh bày ở mục 2.3 ta thấy việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn này cũn một số vấn đề cần phải hoàn thiện
Về pham vi ỏp dụng: Trờn thực tế do thủ tục phõn tớch vẫn chưa được ỏp dụng một cỏch triệt để tại cụng ty NEXIA ACPA, đối với nhiều khỏch hàng nhỏ KTV thường tập trung vào kiểm tra chi tiết.Trong thời gian tới KTV nờn sử dụng thủ tục phõn tớch một cỏch toàn diện trờn nhiều khoản mục nhằm thu được những bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao nhất. Đặc biệt đối với những chỉ tiờu trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh là những chỉ tiờu mang tớnh thời kỳ nờn việc tiến hành thủ tục phõn tớch đối với những khoản mục này mang nhiều ý nghĩa.
Xỏc định mụ hỡnh ước tớnh: Như đó phõn tớch ở chương một ta thấy mụ hỡnh ước tớnh phụ thuộc rất nhiều vào thụng tin mà kiểm toỏn viờn thu thập được. Cú những mụ hỡnh trờn lý thuyết rất tốt cho việc đưa ra cỏc con số uớc tớnh của kiểm toỏn viờn nhưng trong điều kiện cụ thể tại một khỏch hàng nào đú khụng thể thu được những thụng tin thớch hợp do hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng kộm hoặc do thụng tin nằm rải rỏc...do đú kiểm toỏn viờn cần rất linh hoạt trong việc xõy dựng cỏc mụ hỡnh ước tớnh cho phự hợp với thực tế. Cú nhiều trường hợp việc rất khú để thu thập được những thụng tin cú độ tin cậy cao thỡ KTV cú thể khụng sử dụng cỏc mụ hỡnh ước tớnh mà chỉ sử dụng kĩ thuật phõn tớch ngang và phõn tớch dọc để thấy được xu hướng biến động, khoanh vựng rủi ro cần tập trung để kiểm tra chi tiết chẳng hạn
phõn tớch doanh thu, chi phớ theo thỏng, theo quý...KTV cũng nờn quan tõm đến việc chia nhỏ số liệu một cỏch logic và hợp lý để giỳp KTV tăng khả năng phỏt hiện cỏc sai phạm cú thể bị bỏ qua khi tiến hành cỏc số liệu tổng hợp. KTV cú thể chia theo đơn vị nhỏ hơn hay theo khoảng thời gian nhỏ hơn tuỳ theo tớnh chất của từng khoản mục cũng như điều kiện cụ thể của từng khỏch hàng. Bờn cạnh đú KTV cũng nờn sử dụng số liệu của nhiều năm trong phõn tớch phõn tớch xu hướng.
Về việc xỏc định mức trọng yếu Theo lý thuyết thỡ mức trọng yếu phải được KTV đỏnh giỏ cho toàn bộ BCTC và phõn bổ mức đỏnh giỏ cho từng khoản mục trờn BCTC. Tại NEXIA ACPA việc xỏc định mức chờnh lệch cú thể chấp nhận đối với từng khoản mục chưa được thực hiện đầy đủ mà chỉ xỏc định mức chờnh lệch đối với tất cả cỏc khoản mục. Trong khi tiến hành thủ tục phõn tớch, chỉ cú những chờnh lệch cú giỏ trị cao hơn mức trọng yếu mới được kiểm tra. Nhưng đối với mỗi khoản mục khỏc nhau thỡ tớnh chất khỏc nhau và mức độ phỏt sinh khỏc nhau, nờn cú thể với một số tiền nhất định là khụng trọng yếu vơớ khoản mục này nhưng lại là trọng yếu đối với khoản mục khỏc. Vỡ vậy việc xỏc định chờng lệch cú thể chấp nhận đối với tất cả cỏc khoản mục cú thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toỏn, cú thể dẫn đến việc khụng phỏt hiện đầy đủ cỏc sai phạm trọng yếu hoặc dẫn đến việc chi phớ kiểm toỏn một số phần hành nhỏ bị tăng lờn do KTV khụng xỏc định được mức trọng yếu nhỏ hơn đối với phần hành này nờn ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết cú chi phớ lớn. Do vậy, trong khi thực hiện thủ tục phõn tớch kiểm toỏn cần lập riờng mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể dựa vào kinh nghiệm của mỡnh. Việc phõn bổ mức trọng yếu ban đầu cho cỏc khoản mục cần phải được thực hiện theo cỏc hướng dẫn cụ thể. Đồng thời khi phõn bổ ước lượng KTV cần căn cứ theo cỏc cơ sở như mức trọng yếu được ước lượng cho toàn bộ tổng thể, quy mụ của số dư khoản mục. rủi ro tiềm tàng... và đặc
biệt chỳ ý tới yếu tố chi phớ kiểm toỏn. Đõy là một cụng việc phức tạp do đú cụng ty nờn giao cho những KTV cú kinh nghiệm đảm nhiệm. Trong thời gian tới cụng ty NEXIA nờn cõn nhắc việc sử dụng phần mềm kiểm toỏn để giỳp kiểm toỏn viờn xỏc định giỏ trị trọng yếu và độ tin cậy mong muốn. Nhờ đú sẽ giỳp cho kiểm toỏn viờn cú đầy đủ giỏ trị cú thể chấp nhận được tương ứng với phần phõn tỏch khỏc nhau làm căn cứ để xỏc định số chờnh lệch trọng yếu mà tiết kiệm được thời gian và chi phớ.
Phõn tớch nguyờn nhõn chờnh lệch: KTV tiến hành điều tra cỏc nguyờn nhõn dẫn đến chờnh lệch và tiến hành đưa ra cỏc kết luận về thủ tục phõn tớch. Mức chớnh xỏc của thủ tục phõn tớch càng cao thỡ khả năng chỉ ra sai sút càng lớn. KTV nờn giải thớch cho toàn bộ chờnh lệch chứ khụng chỉ riờng đối với những chờnh lệch cho là trọng yếu để giảm rủi ro kiểm toỏn xuống mức thấp nhất.
3.3.3. Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Đối với một số khỏch hàng nhỏ, KTV đó khụng sử dụng phõn tớch dọc mà chỉ sử dụng phõn tớch ngang. Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt giữa cỏc cỏc cụng ty kiểm toỏn như hiện nay thỡ cần hết sức thận trọng trong giai đoạn soỏt xột cuối cựng này làm giảm khả năng rủi ro tới mức tối thiểu đồng thời cú thể cung cấp cho khỏch hàng những thụng tin hữu ớch trong thư quản lý. Vỡ vậy cụng ty cần cõn nhắc sử dụng phõn tớch tỷ suất trong giai đoạn soỏt xột cuối cựng đối với hầu hết cỏc khỏch hàng để cú thể đưa ra cỏc ý kiến tư vấn cho khỏch hàng.
Về việc soỏt xột chất lượng kiểm toỏn trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn cũng cú thể cõn nhắc việc kiểm tra chộo giữa hai văn phũng Hà Nội và văn phũng Thành phố Hồ Chớ Minh. Việc kiểm tra chộo như vậy cú thể nõng cao chất lượng kiểm toỏn đồng thời tạo điều kiện để học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau
theo định hướng chung về quy trỡnh kiểm toỏn của cụng ty đặc biệt trong điều kiện văn phũng tại TP Hồ Chớ Minh mơi thành lập, chủ yếu là nhõn viờn mới.
3.4. Một số kiến nghị nhằm thực hiện giải phỏp
3.4.1. Kiến nghị đối với cụng ty TNHH kiểm toỏn và tư vấn NEXIA ACPA Sử dụng phần mềm kiểm toỏn: Để vận dụng hiệu quả thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh trong thời gian tới cụng ty cần xõy dựng một phần mềm kế toỏn. Phần mềm kiểm toỏn giỳp lưu trữ sổ cỏi của khỏch hàng, xử lý cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, thực hiện cỏc tớnh toỏn phõn tớch bằng mỏy và biểu hiện cỏc thụng tin phõn tớch dưới dạng đồ thị…hiệu quả mà khụng tốn kộm. Hơn nữa với việc sử dụng phần mềm kiểm toỏn thỡ cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, cỏc tớnh toỏn phõn tớch cú thể dễ dàng cập nhật khi cú sự thay đổi trờn sổ sỏch của khỏch hàng.
Nõng cao số lượng và chất lượng kiểm toỏn viờn, trao đổi kiến thức trong nhúm kiểm toỏn: Thủ tục phõn tớch cú thực hiện một cỏch hiệu quả hay khụng phụ thuộc rất nhiều vào năng lực, kinh nghiệm và khả năng xột đoỏn của KTV.
Như đó đề cập ở phần trờn, nhỡn chung Cụng ty đó cú chớnh sỏch đói ngộ tốt kết quả là cú được những nhõn viờn năng lực và tõm huyết. Tuy nhiờn trong điều kiện thiếu nhõn lực trầm trọng như hiện nay thỡ Cụng ty cũng cần phải quan tõm đến nhõn viờn nhiều hơn vỡ cú rất nhiều cụng ty kiểm toỏn khỏc cạnh tranh, đưa ra mức lương và thưởng cao hơn để thu hỳt những nhõn viờn cú năng lực. Bờn cạnh đú cần thường xuyờn mở cỏc lớp buổi giao lưu vui chơi, trao đổi kinh nghiệm giữa nhõn viờn trong cụng ty. Một vấn đề cần đề cập là với tốc độ phỏt triển, mở rộng của NEXIA ACPA trong thời gian qua thỡ số lượng nhõn viờn là chưa đảm bảo, điều đú gõy ỏp lực cụng việc với cỏc KTV ảnh hưởng đến sức khoẻ và hiệu quả làm việc của họ. Hiện nay NEXIA ACPA cú hai văn phũng ở Hà Nội và thành phố Hồ Chớ Minh, tuy nhiờn văn
phũng TP Hồ Chớ Minh mới đi vào hoạt động chưa lõu nờn Cụng ty nờn cú chớnh sỏch luõn chuyển nhõn viờn giữa hai văn phũng nhằm tạo điều kiện chia sẻ kinh nghiệm, giỳp việc vận dụng chương trỡnh kiểm toỏn của văn phũng này theo đỳng định hướng của cụng ty.
Nõng cao cụng tỏc soỏt xột chất lượng kiểm toỏn: Cụng ty cần nõng cao cụng tỏc soỏt xột chất lượng thụng qua việc phõn cụng cụng việc một cỏch khoa học, quỏn triệt việc vận dụng đỳng đắn chuẩn mực kiểm toỏn và quy trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty đến từng nhõn viờn, sau mỗi phần hành cụng việc cần cú trưởng nhúm soỏt xột lại…Cụng ty phải xỏc định soỏt xột chất lượng là một cụng việc cực kỳ quan trọng để nõng cao uy tớn của cụng ty đối với khỏch hàng. Đồng thời cụng ty cũng cần liờn kết học hỏi kinh nghiệm từ cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn cú bề dày kinh nghiệm ở trờn thế giới và Việt Nam, khụng ngừng hoàn thiện phương phỏp kiểm toỏn của mỡnh.
3.4.2. Kiến nghị đối với cơ quan chức năng