Việc thống kờ cỏc thụng tin về hoạt động của cỏc doanh nghiệp hoạt động trong cựng một ngành nhằm đỏnh giỏ tốc độ tăng trưởng và phỏt triển của nền kinh tế chưa được thống kờ đầy đủ ở Việt Nam trong thời gian qua. Vỡ thế KTV rất khú thu thập được những thụng tin chung của cỏc nghành để tiến hành phõn tớch đặc biệt trong điều kiện thời gian dành cho cuộc kiểm toỏn bị hạn chế. Vỡ thế trong thời gian tới nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toỏn núi chung và việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch núi riờng thi cỏc cơ quan cú chức năng cần xõy dựng một trung tõm thụng tin ngành để thống kờ những thụng tin chung và dự đoỏn xu hướng thay đổi của từng ngành, xõy dựng cỏc chỉ tiờu bỡnh quõn ngành.
Ở Việt Nam hiện nay hiệp hội nghề nghiệp đúng vai trũ rất quan trọng đối với sự phỏt triển của ngành kiểm toỏn vỡ nú là cơ quan ban hành cỏc chuẩn mực nghề nghiệp, chứng chỉ kế toỏn vien cụng chứng đồng thời cú trỏch nhiệm quản lý trực tiếp đội ngũ KTV.Tuy nhiờn thực tế hoạt động những năm qua của hiệp hội vẫn cũn nhiều hạn chế, chưa đỏp ứng được nhu cầu đũi hỏi của việc hội nhập. Trong thời gian tới để nõng cao hiệu quả của ngành kiểm toỏn Việt Nam đồi hỏi Hiệp Hội cần đổi mới phương phỏp đào tạo, hợp tỏc với cỏc tổ chức quốc tế, quy định về việc giỏm sỏt chất lượng kiểm toỏn và việc thi hành cỏc quy định nghề nghiệp…
3.4.3. Kiến nghị đối với khỏch hàng:
Thực tế cho thấy do hoạt động kiểm toỏn khỏ mới mẻ ở Việt Nam nờn nhận thức và hiểu biết về kiểm toỏn cũn hạn chế. Nhiều doanh nghiệp khụng muốn cụng khai về tỡnh hỡnh tài chớnh của mỡnh điều này gõy khú khăn cho việc thu thập thụng tin của kiểm toỏn viờn- làm giảm hiệu quả của thủ tục phõn tớch. Ngoài ra nhiều cụng ty khỏch hàng khi đến kỳ kiểm toỏn vẫn chưa hoàn thành bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ và bảng thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh làm cho việc phõn tớch về dũng tiền, khả năng thanh toỏn của khỏch hàng… khú thực hiện. Vỡ vậy cỏc doanh nghiệp nờn lập đầy đủ BCTC theo quy định của Bộ tài chớnh. Cỏc doanh nghiệp cũng nờn quan tõm tới việc thiết kế một hệ thống kiểm soỏt nội bộ tốt để đảm bảo độ tin cậy của thụng tin cung cấp giỳp giảm khối lượng cụng việc của kiểm toỏn viờn.
Phụ lục 1: Bảng kế hoạch kiểm toỏn khỏch hàng A
Kế hoạch kiểm toỏn Tham chiếu : E200 Cụng ty Cổ Phần A Người thực hiện: NTN Cho năm kết thỳc 31/12/07 Ngày : 3/2008
Phải thu thương mại
Đối với khoản phải thu thương mại tại ngày 30 thỏng 11 năm 2007 là những khoản phải thu chủ yếu từ ủy ban nhõn dõn tỉnh Ninh Bỡnh số tiền là 3.602.617.000VNĐ là khoản tiền quỏ hạn hơn 2 năm. Khoản phải thu quỏ hạn này vẫn chưa được hoàn trả trong năm. Khỏch hàng cho rằng rủi ro khoản phải thu này cú thể được hoàn trả nhờ sự ủng hộ của tỉnh Ninh Bỡnh, Tuy nhiờn KTV khụng nhận thấy bất kỳ cam kết nào từ Tỉnh Ninh Bỡnh
>> KTV cần xem xột thời hạn của khoản phải thu này, thảo luận với khỏch hàng về cỏch thu hồi nợ, lập dự phũng và cỏch trỡnh bày cỏc khoản này
Tài sản cố định
Cú một số TSCĐ đó khấu hao hết nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng Tất cả tài sản cố định của cụng ty đều được được cầm cố cho ngõn hàng đầu tư và phỏt triển Việt Nam, chi nhỏnh Ninh Bỡnh theo hợp đồng số 10105/06/HD ngày 18 thỏng 12 năm 2006
Xõy dựng cơ bản dở dang bao gồm tất cả cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến dự ỏn cầu B đó cầm cố với Ngõn Hàng đầu tư và phỏt triển Việt Nam chi nhỏnh Ninh Bỡnh được như được trỡnh bày trong hợp đồng vay dài hạn số 1066/06/HĐ ngày 28/12/2006. Theo theo thảo luận với khỏch hàng, dự ỏn này đó tạm dừng vỡ sự thay đổi trong kế hoạch phỏt triển của khỏch hàng trong tương lai gần
>> Thụng tin liờn quan đến tài sản cố định cần xem xột cẩn thận, xem xột cỏc hợp đồng vay của cỏc tài khoản cầm cố, thảo luận với khỏch hàng về sự kế hoạch phỏt triển, kiểm tra cỏc khoản tớnh khấu hao của khỏch hàng
Dự phũng cho hàng tồn kho
Cú nhiều cụng cụ dụng cụ và mỏi xi măng khụng sử dụng và khụng được bỏn tại ngày 30/11/07 làm cho vũng quay hàng tồn kho tăng lờn đột biến so với năm 2006.
>> Xem xột thời hạn và lập dự phũng cho cỏc khoản đú
Phụ lục 2: Bảng phõn tớch nhõn tố chi phớ cấu tạo nờn giỏ thành sản phẩm theo thỏng của khỏch hàng B Nhõn tố Thỏng 1 Thỏng 2 Thỏng 3 Thỏng 4 Thỏng 5 Thỏng 6 Thỏng 7 Thỏng 8 Thỏng 9 Thỏng 10 Thỏng 11 Thỏng 12 Tổng Chi phớ NVL 226,490 138,487 235,933 265,109 279,267 284,585 300,048 299,293 283,329 344,774 268,450 267,039 3,192,804 NVL chớnh 220,981 133,059 229,439 58,833 272,483 276,354 292,197 289,676 275,916 334,911 261,180 260,190 3,105,219 NVL phụ 1,659 1,810 2,226 2,073 2,906 2,878 2,927 3,227 1,404 3,376 2,802 1,595 28,884 CCDC 3,851 3,618 4,267 4,203 3,878 5,352 4,924 6,390 6,008 6,487 4,468 5,254 58,701 Chi phớ NCTT 14,834 15,180 16,519 19,202 19,547 22,282 27,142 24,964 27,426 27,508 26,317 26,617 267,539 NC trực tiếp 9,081 9,421 10,836 12,784 12,784 12,988 13,535 15,516 12,878 15,264 15,274 14,138 15,974 157,688 NC giỏn tiếp 5,753 5,759 5,683 6,418 6,559 8,747 11,626 12,086 12,163 12,234 12,179 10,643 109,851 CP khấu hao 8,859 9,163 9,331 9,375 9,421 9,436 9,510 9,580 10,083 10,146 10,166 10,267 115,337 Nhà cửa 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 1,020 12,242 Mỏy múc TB 7,646 7,907 8,075 8,099 8,112 8,085 8,100 8,166 8,647 8,673 8,692 8,794 98,995 DCVP 193 236 236 256 289 330 389 394 416 453 453 453 4,100 DV mua ngoài 11.427 11.948 13.829 13.905 13.318 16.612 14.667 15.807 15.423 11.863 14.329 15.139 168.266 DV đó nộp khỏc 2,415 2,471 2,861 2,569 2,515 3,623 3,491 3,742 3,462 3,787 3,724 4,798 39,458 BH rủi ro 102 102 102 119 119 119 119 119 119 119 119 119 1,377 BHXH 37 37 33 33 33 33 33 33 33 33 33 33 407 Bồi thường 202 - 33 1 18 18 18 21 21 21 21 21 397 điện thoại 189 204 284 264 316 324 318 365 140 315 254 349 3,321 Điện 802 660 1,037 1,123 1,113 1,406 1,143 1,072 964 1,031 890 29 11,269 Nước 294 159 278 268 33 5 649 671 943 816 1,600 1,004 1,100 8,118 VC (Dragon) 1,060 1,904 2,492 3,202 1,989 3,068 2,144 2,843 1,045 1,586 2,036 2,108 25,476 VC khỏc 25 25 25 368 18 461 Thuờ nhà mỏy 6,033 6,033 6,033 6,033 6,033 6,033 6,141 6,141 8,478 3,370 6,033 6,033 72,394 VC (Logitem2) 295 378 674 267 822 1,314 221 527 327 216 550 5.591
CP khỏc bằng tiền 2.291 1.979 4.294 4.370 4.686 4.655 4.099 4.281 4.250 4.628 3.871 5.939 49.341
Phụ lục 3
Cỏc tỷ suất tài chớnh thường dựng trong thủ tục phõn tớch bỏo cỏo tài chớnh
Nhúm tỷ suất khả năng thanh toỏn
+ Tỷ suất khả năng thanh toỏn hiện hành = TS lưu động/vay nợ ngắn hạn
Tỷ suất này đo lường toàn bộ khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp bằng TSNH
+ Tỷ suất khả năng thanh toỏn nhanh = TS cú tớnh thanh khoản nhanh/vay nợ ngắn hạn
Tỷ suất này đo lường khả năng thanh toỏn bằng tiền và cỏc khoản cú thể chuyển ngay thành tiền
+ Khả năng trả nợ từ nguồn tiền hoạt động = luồng tiền từ hoạt động kinh doanh/vay nợ ngắn hạn
Tỷ suất này khụng cần duy trỡ quỏ cao bởi vỡ dự trữ nhiều tiền sẽ dẫn đến ứ đọng vốn do tiền khụng được đưa vào lưu thụng cũng như đầu tư cỏc hoạt động sinh lời
Nhúm tỷ suất khả năng sinh lời
+ Tỷ suất lợi nhuận rũng và lợi nhuận gộp = Lợi nhuận/doanh thu
Chỉ tiờu lợi nhuận gộp cho thấy khả năng của cụng ty trong việc kiểm soỏt giỏ vốn hàng bỏn. Chỉ tiờu lợi nhuận gộp cú thể cung cấp nhiều thụng tin hơn nếu được phõn tớch theo từng loại sản phẩm. Để phõn tớch và nhận biết rủi ro từ việc chỉ tiờu lợi nhuận gộp thay đổi, cú thể xem xột sự thay đổi của số dư cỏc tài khoản như nguyờn vật liệu,nhõn cụng…
Chỉ tiờu lợi nhuận rũng đỏnh giỏ khả năng sinh lời sau khi trừ đi cỏc khoản giỏ vốn và chi phớ. Chỉ tiờu này cú thể so sỏnh với chỉ tiờu lợi nhuận
gộp để phõn tớch ảnh hưởng của chi phớ quản lý, chi phớ bỏn hàng tới lợi nhuận. Để phõn tớch và nhận diện rủi ro từ việc chỉ tiờu này thay đổi cỏc tài khoản như doanh thu, lói, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý…Và so sỏnh cựng với sự biến đổi của cỏc chỉ tiờu khỏc như lói trờn nợ dài hạn,chi phớ bảo trỡ sửa chữa trờn tổng TSCĐ, khả năng thanh toỏn nhanh…
+Tỷ suất thu hồi tổng tài sản = lợi nhuận rũng/tổng tài sản
+ Tỷ suất thu hồi vốn chủ sở hữu = lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/vốn chủ sở hữu
Tỷ suất về khả năng hoạt động
+ Hệ số quay vũng hàng tồn kho =giỏ vốn hàng bỏn/hàng tồn kho trung bỡnh
+Hệ số quay vũng khoản phải thu = doanh thu thuần/khoản phải thu trung bỡnh
Hệ số quay vũng khoản phải thu thường dựng để đỏnh giỏ tớnh hợp lý của mức dự phũng khoản phải thu khú xử lý. Xu hướng của hệ số quay vũng hàng tồn kho được sử dụng trong việc nhận diện vấn đề về tớnh lỗi thời của HTK
Tỷ suất khả năng thanh toỏn nợ dài hạn
+ Hệ số nợ dài hạn = Tổng nợ dài hạn/vốn CSH
+ Hệ số thanh toỏn lói suất vay dài hạn = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh/lói vay dài hạn
Tỷ suất về cấu trỳc tài chớnh
+Tỷ suất đầu tư = TSDH/ tổng TS
Tỷ suất này đỏnh giỏ năng lực hiện cú của doanh nghiệp,đỏnh giỏ trỡnh độ trang bị mỏy múc thiết bị, cơ sở vật chất …Tỷ suất này luụn nhỏ hơn 1và mức cao nhất của nú tuỳ theo từng loại hỡnh doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nào, ngành nào.
+ Tỷ suất tự tài trợ = Nguồn vốn CSH/ Tổng NV
Núi lờn khả năng đầu tư đảm bảo về mặt tài chớnh và mức độ độc lập của doanh nghiệp với cỏc chủ nợ, hoặc những khú khăn mà doanh nghiệp phải đương đầu. Tỷ suất tài trợ càng lớn chứng tỏ doanh nghiệp cú nhiều vốn tự cú, cú khả năng hoạt động vào nguồn vốn CSH khụng lo lắng đến việc vay và trả nợ
+Tỷ suất nợ = Tổng nợ phải trả/Tổng NV
Để phõn tớch và nhận biết rủi ro từ việc chỉ tiờu nợ trờn tổng nguồn vốn thay đổi cần xem xột cỏc tài khoản cú liờn quan như tài sản, nguồn vốn…và cú thể so sỏnh sự thay đổi đú với cỏc chỉ tiờu như nợ trờn tài sản, vũng quay của tài sản, lỏi trờn nợ dài hạn…
KẾT LUẬN
Cựng với sự phỏt triển của nền kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toỏn đó và đang khụng ngừng phỏt triển gúp phần khụng nhỏ vào cụng tỏc điều tra, giỏm sỏt, quản lý nền kinh tế; đồng thời kiểm toỏn gúp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp tài chớnh kế toỏn.
Để cú thể cung cấp dịch vụ kiểm toỏn với chất lượng cao và chi phớ thấp cho khỏch hàng, cỏc cụng ty kiểm toỏn đang cố gắng ỏp dụng hiệu quả thủ tục phõn tớch trong quy trỡnh kiểm toỏn của mỡnh. Tuy nhiờn do nhiều nguyờn nhõn chủ quan và khỏch quan mà việc vận dụng thủ tục phõn tớch tại NEXIA ACPA cũng như hầu hết cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc ở Việt Nam hiện nay cũn nhiều mặt hạn chế chưa thể phỏt huy hết hiệu quả của thủ tục này.
Trong bỏo cỏo thực tập của mỡnh em đó trỡnh bày thực trạng vận dụng phõn tớch trong kiểm toỏn BCTC tại NEXIA ACPA từ đú đưa ra một vài giải phỏp nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phõn tớch tại cụng ty. Tuy nhiờn, là sinh viờn năm cuối dự đó cố gắng nhưng cũn thiếu nhiều kinh nghiệm nờn bỏo cỏo này khụng trỏnh được những thiếu sút. Em rất mong nhận được sự giỳp đỡ của cụ giỏo TH.S Nguyễn Thị Mỹ và cỏc anh chị trong cụng ty NEXIA ACPA để em cú thể hoàn thiện bỏo cỏo thực tập cuối khoỏ này.
Em xin chõn thành cảm ơn Sinh viờn
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam
2. Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh, chủ biờn GS.TS Nguyễn Quang Quynh, nhà xuất bản TC, năm 2001
3. Phõn tớch hoạt động kinh doanh, PGS.TS Phạm Thị Gỏi, nhà xuất bản Thống Kờ, năm 2001
4. Kiểm toỏn–Auditing, ALVINA.ARENS-JAMESK.LOEBBECKE năm 1995
DANH MỤC BẢNG BIỂU
Bảng 1 Bảng những hiểu biết chung về khỏch hàng A
Bảng 2 Bảng rà soỏt sơ bộ BCĐKT,BCKQKD của khỏch hàng A Bảng 3 Bảng rà soỏt hoạt động kinh doanh- tỷ suất tài chớnh của
khỏch hàng A
Bảng 4 Bảng phõn tớch doanh thu của cụng ty CPA Bảng 5 Bảng soỏt xột BCĐKT khỏch hàng A Bảng 6 Bảng soỏt xột BCKQKD khỏch hàng A Bảng 7 Bảng thụng tin chung về khỏch hàng B Bảng 8 Bảng rà soỏt BCĐKT khỏch hàng B Bảng 9 Bảng rà soỏt BCKQKD khỏch hàng B Bảng 10 Bảng đỏnh giỏ rủi ro khỏch hàng B Bảng 11 Bảng phõn tớch giỏ thành khỏch hàng B Bảng 12 Bảng soỏt xột BCĐKT khỏch hàng B Bảng 13 Bảng soỏt xột BCKQKD khỏch hàng B Sơ đồ 1 Bộ mỏy tổ chức của cụng ty
Sơ đồ 2 Bộ mỏy kế toỏn cụng ty Sơ đồ 3 Quy trỡnh kiểm toỏn chung Sơ đồ 4 Quy trỡnh kiểm toỏn chi tiết
Sơ đồ 5 Bảng phõn tớch hoạt động kinh doanh của khỏch hàng Sơ đồ 6 Bộ mỏy kiểm soỏt chất lượng
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT
KTV Kiểm toỏn viờn
TNHH Trỏch nhiệm hữu hạn
BCĐKT Bảng cõn đối kế toỏn
BCKQKD Bỏo cỏo kết quả kinh doanh
BCTC Bỏo cỏo tài chớnh
LN Lợi nhuận
DT Doanh thu
CP Chi phớ
HĐKD Hoạt động kinh doanh
QLDN Quản lý doanh nghiệp
KD Kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xõy dựng cơ bản CPTC Chi phớ tài chớnh BH Bỏn hàng TB Thiết bị GVHB Gớa vốn hàng bỏn CNV Cụng nhõn viờn
MỤC LỤC
Trang
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU
LỜI NểI ĐẦU
LỜI NểI ĐẦU ... 1
CHƯƠNG I ... 3
Lí LUẬN CHUNG VỀ VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ... 3
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN NEXIA ACPA ... 23
2.1.1. Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty TNHH Kiểm Toỏn và Tư Vấn NEXIA ACPA ... 23
2.1.2.1. Ngành nghề kinh doanh và thị trường của Cụng ty TNHH Kiểm Toỏn và Tư Vấn NEXIA ACPA: ... 25
2.1.2.2. Khỏi quỏt tỡnh hỡnh kinh doanh của cụng ty những năm gần đõy: ... 26
2.1.3. Tổ chức bộ mỏy quản lý, chức năng, nhiệm vụ của cỏc phũng ban ... 27
2.1.3.1. Cơ cấu tổ chức của cụng ty: ... 27
2.1.3.2. Đội ngũ nhõn viờn và văn húa cụng ty: ... 30
2.1.3.3. Tổ chức kế toỏn: ... 31
2.1.4.1 Tỡm hiểu qui trỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng ... 34
2.1.4.2. Thực hiện cỏc trắc nghiệm kiểm soỏt ... 37
2.1.4.3.Thực hiện cỏc trắc nghiệm cơ bản ... 38
2.1.4.4 Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ trợ (Perform Additional Audit Procedures) ... 39
2.2. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn BCTC tại cỏc khỏch hàng do cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn NEXIA ACPA thực hiện ... 39
2.2.1. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn khỏch hàng A ... 40
2.2.1.1. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong lập kế hoạch kiểm toỏn ... 40
2.2.1.2. Vận dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn ... 45