IV. PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CỦA CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
2. Phân tích chi phí sản xuất chung
Tại doanh nghiệp A tình hình thực tế như sau:
Theo kế hoạch để sản xuất ra một sản phẩm cần 2h máy thực tế, trong kỳ doanh nghiệp đã sản xuất được 20.000 và đã sử dụng 42.000 giờ máy. Các khoản chi phí sản xuất chung khả biến thực tế phát sinh như sau:
- Tổng chi phí nhân công gián tiếp : 36.540.000 - Tổng chi phí dầu nhờn : 9.660.000 - Tổng chi phí động lực : 23.520.000
Từ những số liệu trên ta lập bảng phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến việc thực hiện các khoản chi phí như sau:
DOANH NGHIỆP A
BÁO CÁO THỰC HIỆN CPSXC KHẢ BIẾN Tổng số giờ máy kế hoạch : 50.000h Tổng số giờ máy thực tế : 42.000h Tổng số giờ máy cho phép : 40.000h
Chi phí Chi phí Chi phí Chênh Biến động Khoản mục chi phí 1 h KH Thực tế Kế hoạch 42.000h Kế hoạch 40.000h lệch TT/KH Giá Lượng Nhân công gián tiếp 0,8 36.540 33.600 32.000 +4.540 +2.940 +1.600
Dầu nhờn 0,3 9.960 12.600 12.000 -2.340 -2.940 +600
Động lực 0,4 23.520 16.800 16.000 +7.520 +6.720 +8.00
Cộng 1,5 69.720 63.000 60.000 +9.720 +6.720 +3.000
Nhận xét:
Tổng chi phí sản xuất chung khả biến thực tế so với kế hoạch tăng 9.720.000 nhìn chung là biểu hiện không tốt, nguyên nhân được phân tích thành hai biến động như sau:
Biến động giá:
Thực tế tăng so với kế hoạch 6.720.000 là do sự thay đổi của giá cả, của các khoản chi phí như sau:
+ Nhân công gián tiếp: thực tế tăng so với kế hoạch 70đ/1hmáy, đã làm cho tổng chi phí tăng lên là 2.940.000
Trong tình huống không tận dụng được năng lực tối ưu của máy móc thiết bị và năng suất hoạt động của bộ phận sản xuất tại doanh nghiệp nghiệp giảm đi thì sự gia tăng này có thể xem là chưa hợp lý. Doanh nghiệp cần phải xem xét, nghiên cứu và có biện pháp xử lý.
+ Dầu nhờn: đơn giá phân bổ dầu nhờn giảm từ 300đ xuống còn 230đ/1hmáy, đã làm cho tổng chi phí giảm được 2.940.000.
Nguyên nhân có thể là do:
- Do nguyên nhân khách quan như quan hệ cung cầu trên thị trường, do sự biến động giá cả chung.
- Do tìm được nhà cung cấp có giá thấp, không qua các khâu trung gian, có chiết khấu cao, hay do việc hợp lý hóa các công việc bảo trì máy móc thiết bị, do đó đã tiết kiệm được chi phí về dầu nhờn
Có thể nói đây là yếu tố tích cực duy nhất đã kìm hãm sự gia tăng của giá cả. Tuy nhiên cũng cần phải tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi giá cả là do
khách quan hay chủ quan của doanh nghiệp, để có thể kết luận một cách chính xác .
+ Động lực: đơn giá chi phí động lực đã tăng đáng kể từ 400đ lên 560đ/1h lđtt, đã làm cho tổng chi phí tăng 6.720.000. Cần phải tìm hiểu trong thực tế nguyên nhân dẫn đến sự gia tăng này.
Đơn giá động lực tăng có thể là do nhà cung cấp động lực gia tăng đơn giá, nhưng đây chỉ là nguyên nhân khách quan và nó ít thường xuyên xảy ra.
Còn về nguyên nhân chủ quan thì có thể là: - Hiện trạng của máy móc thiết bị
- Việc bảo trì máy móc thiết bị
- Trình độ sử dụng máy móc thiết bị của công nhân trực tiếp sản xuất - các biện pháp cải tiến kỹ thuật…
- Ngoài ra động lực còn được sử dụng cho công tác quản lý chung trong phân xưởng sản xuất như: thắp sáng, quạt thông gió, máy điều hòa nhiệt độ, nếu tỷ trọng về chi phí động lực phục vụ cho mục đích trên cao thì tỷ trọng động lực sử dụng chạy máy sẽ giảm xuống làm đơn giá phân bổ động lực trên một giờ máy sẽ tăng lên.
Biến động lượng
Do năng suất lao động giảm, đáng lẽ để sản xuất 20.000sản phẩm chỉ cần đến 40.000h máy, nhưng trong thực tế doanh nghiệp đã sử dụng 42.000h máy. Vì vậy, số chi phí phân bổ của tất cả các khoản mục đều tăng so với kế hoạch.
Khi năng suất lao động giảm, số giờ sử dụng gia tăng, thì ngoài việc tăng thêm tiền lương trả cho công nhân thì doanh nghiệp còn phải tốn thêm các chi phí khả biến khác. Đồng thời, năng suất lao động phụ thuộc vào nhiều yếu tố:
- Tình trạng lao động của công nhân trực tiếp sản xuất - Tình trạng máy móc thiết bị
- Tình hình cung cấp nguyên vật liệu
- Các biện pháp quản lý sản xuất chung tại phân xưởng