1.10.1.Khái niệm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp(hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại(hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành va thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
1.10.2.Chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn:
1.10.2.1.Phân biệt “chênh lệch tạm thời” và “chênh lệch vĩnh viễn” giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế :
Các khoản chênh lệch tạm thời: là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế.
Các khoản chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuân kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.10.2.2.Xác định “Chênh lệch tạm thời chịu thuế”:
Chênh lệch tạm thời chịu thuế là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác đinh thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán. Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó; giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó.
Xác định giá trị các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Đối với tài sản: chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó. Đối với nợ phải trả: chênh lệch tạm thời chịu thuế là
chênh lệch giũa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó.
Một số trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế: • Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc một khoản chi phí chỉ được ghi nhận trong các năm sau nhưng đã được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm hiện tại. Chẳng hạn, thời gian sử dụng hữu ích của tải sản cố định theo kế toán dài hơn thời gian sử dụng hữu ích do cơ quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán trong những năm đầu nhỏ hơn chi phí khấu hao được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế do cơ quan thếu xác định.
• Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh các khoản mục vốn chủ sở hữu. Khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trước theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, trường hợp các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu được điều chỉnh tăng, làm phat sinh các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, doang nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả.