CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOÂN CÂC KHOĂN ĂÍÌU TÛ TRONG CÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
● Ngûđng viïơc kïị toân vưịn cưí phíìn khi:
■ nhađ ăíìu tû khưng cođn cô ănh hûúêng quan troơng, nhûng víỵn duy trị toađn bươ hóơc mươt phíìn khoăn ăíìu tû, hóơc
■ ăún võ liïn kïịt hoaơt ăương dûúâi nhûơng haơn chïị nghiïm ngùơt ặúơc âp duơng líu dađi lađm tưín haơi ăâng kïí ăïịn khă nùng chuýín giao vưịn.
● Nhiïìu bûúâc tiïịn hađnh trong phûúng ph âp v ịn cưí phíìn c ơng tûúng tûơ nhû câc thuê tuơc h ơp nhíịt, chùỉng haơn:
■ Loaơi boê nhûơng khoăn lưỵ laơi chûa thûơc hiïơn phât sinh tûđ câc giao dõch giûơa ngûúđi ăíìu tû vađ bïn ặúơc ăíìu tû (SIC-3).
■ Xâc ắnh phíìn giâ trõ lúơi thïị trong giâ mua.
■ Hao mođn giâ trõ lúơi thïị.
■ Ăi ìu chĩnh kh ịu hao nhûơng tađi s ên c â th í khíịu hao ặ ơc, dûơa trïn gi â trõ th ơc tïị cuêa t đi săn.
■ Ăiïìu chĩnh ănh hûúêng cuêa viïơc nùưm giûơ cưí phíìn giûơa câc ăún võ.
■ Sûê duơng chïị ăươ kïị toân thưịng nhíịt.
● Câc bâo câo tađi chđnh gíìn nhíịt cuêa ăún võ liïn kïịt ặúơc sûê duơng cho viïơc kïị toân vưịn cưí phíìn.
● Nïịu ngađy bâo câo khâc nhau, ăiïìu chĩnh nhûơng sûơ kiïơn quan troơng sau ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn cuêa ăún võ liïn kïịt.
● Bïn ăíìu tû tđnh toân phíìn lưỵ/laơi cuêa mịnh sau khi ăiïìu chĩnh sưị cưí tûâc ûu ăaơi tđch luyơ cho duđ cô ặúơc cưng bưị hay khưng.
● Nhađ ăíìu tû ghi nhíơn câc khoăn lưỵ cuêa mươt ăún võ liïn kïịt cho túâi khi khoăn ăíìu tû bùìng 0. Nhûơng khoăn lưỵ tiïịp theo chĩ ặúơc dûơ phođng úê mûâc ăươ ặúơc nhađ ăíìu tû ăăm băo (STC-20).
● Nïịu cô díịu hiïơu cho thíịy lađ mươt khoăn ăíìu tû vađo ăún võ liïn kïịt bõ hû haơi thị doanh nghiïơp seơ âp duơng IAS 36 (cho riïng tûđng khoăn ăíìu tû)
23.4 CƯNG BƯỊ
Chïị ăươ kïị toân
● Phûúng phâp sûê duơng ăïí kïị toân cho:
■ Câc ăún võ liïn kïịt.
■ Giâ trõ lúơi thïị vađ giâ trõ lúơi thïị ím.
■ Thúđi kyđ hao mođn ăưịi vúâi giâ trõ lúơi thïị. Bâo câo thu nhíơp vađ thuýịt minh
● Phíìn phín chia cuêa nhađ ăíìu tû ăưịi vúâi:
■ Laơi vađ lưỵ trong kyđ.
■ Câc khoăn bíịt thûúđng.
■ Câc khoăn cuêa kyđ trûúâc. Băng tưíng kïịt tađi săn vađ thuýịt minh
● Ăíìu tû vađo câc ăún võ liïn kïịt ặúơc trịnh bađy vađo mươt khoăn muơc riïng trïn băng vađ ặúơc phín loaơi lađ ăíìu tû dađi haơn.
● Mươt danh sâch tûúng ûâng vađ diïỵn giăi vïì câc ăún võ liïn kïịt quan troơng, gưìm cô:
■ Tïn.
■ Tđnh chíịt hoaơt ăương.
■ Tyê lïơ quýìn súê hûơu hóơc quýìn biïíu quýịt (nïịu khâc vúâi quýìn súê hûơu).
● Nïịu nh đ ă ìu tû khưng trịnh b đy b âo câo tađi chđnh tưíng húơp vađ khưng k ị toân theo phûúng ph âp v ịn cưí phíìn cho khoăn ă ìu tû thị seơ phăi cưng bưị ănh hû êng cô th í cô trong trû đng húơp âp d ơng phûúng phâp vưịn cưí phíìn.
● Nïịu khưng thïí tđnh sưị ăiïìu chĩnh khi câc ăún võ liïn kïịt sûê duơng câc chïị ăươ kïị toân khâc vúâi chïị ăươ kïị toân ặúơc ngûúđi ăíìu tû âp duơng thị sûơ viïơc nađy cuơng phăi ặúơc cưng bưị.
CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOÂN CÂC KHOĂN ĂÍÌU TÛ TRONG CÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
KÏỊ TOÂN CÂC KHOĂN ĂÍÌU TÛ TRONG CÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT
Dolo Inc. cô ặúơc 40% quýìn lúơi trong sưị cưí phiïịu thûúđng cuêa Nutro Inc. vađo ngađy thađnh líơp, 1/1/20x0, cô giâ trõ 220.000 ăưla. Viïơc nađy cho phêp Dolo Inc. thûơc hiïơn quýìn ănh hûúêng quan troơng ăïịn Nutro Inc. Vađo ngađy 31/12/20x3, vưịn gôp cưí phíìn cuêa câc cưí ăưng cuêa Nutro Inc. nhû sau:
Ăưla
● Vưịn cưí phíìn thûúđng ăaơ phât hađnh 550.000
● Dûơ trûơ 180.000
● Lúơi nhuíơn tđch luyơ 650.000
1.380.000
Nhûơng phíìn trđch díỵn dûúâi ăíy ặúơc líịy tûđ bâo câo tađi chđnh cuêa Nutro Inc. cho nùm tađi chđnh kïịt thuâc ngađy 31/12/20x4:
Ăưla Bâo câo thu nhíơp
Lúơi nhuíơn sau thúị 228.000
Khoăn bíịt thûúđng (12.000)
Lúơi nhuíơn rođng trong kyđ 216.000
Bâo câo thay ăưíi vưịn chuê súê hûơu
Lúơi nhuíơn tđch luyơ ăíìu nùm 650.000
Lúơi nhuíơn rođng trong kyđ 216.000
Cưí tûâc ăaơ tră (80.000)
Lúơi nhuíơn tđch luyơ cuưịi nùm 786.000
Trong thâng 11/20x4, líìn ăíìu tiïn Dolo Inc. bân hađng tưìn kho cho Nutro Inc. Tưíng doanh sưị bân hađng lïn túâi 50.000 ăưla vađ Dolo Inc. thu ặúơc khoăn lúơi nhuíơn 10.000 ăưla tûđ giao dõch. Nutro Inc. khưng bân ra bíịt kyđ mươt khoăn hađng tưìn kho nađo cho túâi 31/12. Thúị suíịt thu nhíơp lađ 30%. Viïơc âp duơng phûúng phâp vưịn seơ ănh hûúêng ăïịn giâ trõ kïịt chuýín cuêa khoăn ăíìu tû vađo Nutro Inc., ặúơc phăn ânh nhû sau:
Ăưla
Chi phđ ban ăíìu 220.000
Lúơi nhuíơn sau khi cô ặúơc cưí phíìn, ặúơc haơch toân vađo ăíìu nùm
[40%x(180.000+650.000)] 332.000
Giâ trõ kïịt chuýín vađo ngađy 1/1/20x4 552.000
Phíìn gôp vađo lúơi nhuíơn rođng trong kyđ (Phêp tđnh a) 83.600
Cưí tûâc nhíơn ặúơc (40%x80.000) (32.000)
603.600NGHIÏN CÛÂU TỊNH HUƯỊNG NGHIÏN CÛÂU TỊNH HUƯỊNG
CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOÂN CÂC KHOĂN ĂÍÌU TÛ TRONG CÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
KÏỊ TOÂN CÂC KHOĂN ĂÍÌU TÛ TRONG CÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT
TIÏỊP THEO
PHÊP TĐNH
Ăưla A. Phíìn gôp vađo lúơi nhuíơn rođng trong kyđ
Lúơi nhuíơn rođng (40% x 216.000) 86.400
Ănh hûúêng sau thúị cuêa phíìn lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn [40% x (70% x 10.000)] (2.800) 83.600 SIC-3 ýu cíìu lưỵ laơi chûa thûơc hiïơn cô ặúơc tûđ câc giao dõch vúâi câc ăún võ liïn kïịt cíìn phăi phăi xôa ăi theo tyê lïơ tûúng ûâng theo IAS 28.16.
24.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Trong nïìn kinh tïị siïu laơm phât, bâo câo kïịt quă hoaơt ăương vađ tịnh traơng tađi chđnh mađ khưng ặúơc khùỉng ắnh laơi thị khưng cođn hûơu đch. Ăưìng tiïìn míịt sûâc mua nhanh ăïịn mûâc viïơc so sânh giâ trõ giao dõch vađ câc sûơ kiïơn khâc ăaơ xăy ra ngay trong cuđng mươt kyđ kïị toân cuơng trúê nïn sai lïơch. IAS nađy ýu cíìu câc bâo câo tađi chđnh cuêa mươt doanh nghiïơp hoaơt ăương trong mươt nïìn kinh tïị siïu laơm phât cíìn ặúơc bâo câo laơi.
24.2 PHAƠM VI ÂP DUƠNG
IAS nađy cíìn ặúơc âp duơng cho câc doanh nghiïơp bâo câo trong câc nïìn kinh tïị siïu laơm phât. Câc ăùơc ăiïím cuêa mươt nïìn kinh tïị siïu laơm phât gưìm cô:
● Dín chuâng muưịn giûơ tađi săn cuêa mịnh dûúâi daơng tađi săn khưng bùìng tiïìn hóơc bùìng mươt loaơi ngoaơi tïơ tûúng ăưịi ưín ắnh.
● Giâ că thûúđng ặúơc ýịt theo mươt ngoaơi tïơ ưín ắnh.
● Câc giao dõch tđn duơng thûơc hiïơn theo giâ buđ ăùưp cho mûâc ăươ míịt sûâc mua ûúâc tđnh.
● Laơi, tiïìn lûúng vađ giâ gùưn vúâi chĩ sưị giâ.
● Tyê lïơ laơm phât tđch luyơ trong ba nùm túâi khoăng mûâc 100% hóơc cao hún (tûâc lađ trung bịnh trïn 26%/nùm.
24.3 HAƠCH TOÂN KÏỊ TOÂN
24.3.1 Câc bâo câo tađi chđnh cuêa mươt doanh nghiïơp - bâo câo theo ăưìng tiïìn cuêa nûúâc cô nïìn kinh tïị siïu laơm phât - cíìn ặúơc khùỉng ắnh laơi theo ăún võ tđnh toân taơi ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn, tûâc lađ doanh nghiïơp cíìn ăiïìu chĩnh sưị lûúơng trong bâo câo tađi chđnh nhû thïí chuâng ăaơ diïỵn ra theo ăún võ tiïìn tïơ bâo câo chĩ vađo ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn.
24.3.2 Câc bâo câo tađi chđnh ặúơc khùỉng ắnh laơi thay thïị cho bâo câo tađi chđnh thưng thûúđng vađ khưng duđng lađm bâo câo bưí sung cho bâo câo nađy. Viïơc trịnh bađy riïng câc bâo câo tađi chđnh thưng thûúđng víỵn khưng ặúơc khuýịn khđch.
KHÙỈNG ẮNH LAƠI CÂC BÂO CÂO TAĐI CHĐNH THEO CHI PHĐ BAN ĂÍÌU24.3.3 Câc quy tùưc chung cho viïơc khùỉng ắnh laơi gưìm cô: 24.3.3 Câc quy tùưc chung cho viïơc khùỉng ắnh laơi gưìm cô:
● Câc s ị li ơu so s ânh ặúơc kh ỉng ắnh l ơi theo ăún võ tđnh to ân v đo ngađy l ơp b êng tưíng kïịt t đi săn. Ăiïìu n đy ng ơ â r ìng ngay c ê gi â trõ b ìng ti ìn c êa nùm trû âc cuơng ặ ơc ăi ìu chĩ nh theo c hĩ sưị laơm ph ât c êa nùm hiïơn t ơi.
● Nïn sûê duơng mươt chĩ sưị giâ chung cô thïí tin cíơy ăïí phăn ânh nhûơng thay ăưíi cuêa sûâc mua chung. Nïịu khưng cô chĩ sưị nađy thị sûê duơng mươt loaơi ngoaơi tïơ tûúng ăưịi ưín ắnh.
● Vi ơc kh ỉng ắnh laơi bùưt ă ìu t đ ă ìu nùm t đi chđnh cô xâc ắnh siïu laơm ph ât .
● Nïịu khưng cođn siïu laơm phât thị ngûđng viïơc khùỉng ắnh laơi.
24.3.4 Câc quy tùưc âp duơng cho viïơc khùỉng ắnh laơi băng tưíng kïịt tađi săn lađ:
● Câc khoăn muơc bùìng tiïìn khưng ặúơc khùỉng ắnh laơi.
● Nhûơng tađi săn vađ núơ gùưn vúâi chĩ sưị ặúơc khùỉng ắnh laơi theo thoă thuíơn.
● Nhûơng khoăn khưng bùìng tiïìn ặúơc khùỉng ắnh laơi theo ăún võ tđnh toân hiïơn hađnh bùìng
CHÛÚNG 24
BÂO CÂO TAĐI CHĐNH