vađ bâo câo tađi chđnh tưíng húơp nhûơng nươi dung sau:
● Phíìn tađi săn cuêa mịnh.
● Bíịt kyđ khoăn núơ nađo phât sinh cho ăún võ.
● Phíìn nghơa vuơ núơ cuêa liïn doanh phât sinh cuđng vúâi câc bïn tham gia liïn doanh khâc.
● Bíịt kyđ khoăn thu nhíơp nađo ăún võ nhíơn ặúơc tûđ liïn doanh.
● Phíìn chi phđ phât sinh trong liïn doanh ûâng vúâi phíìn ăông gôp cuêa ăún võ ăô.
● Bíịt kyđ khoăn chi phđ nađo phât sinh trong ăún võ cô liïn quan túâi quýìn lúơi cuêa ăún võ trong liïn doanh.
26.3.6 Câc ăún võ cuđng chõu sûơ kiïím soât chung: Ăô lađ mươt liïn doanh ặúơc thûơc hiïơn thưng qua mươt doanh nghiïơp riïng trong ăô tûđng bïn liïn doanh súê hûơu mươt phíìn lúơi đch. Vđ duơ cho trûúđng húơp nađy lađ khi hai doanh nghiïơp húơp nhíịt hoaơt ăương trong mươt ngađnh kinh doanh cuơ thïí bùìng câch chuýín giao tađi săn vađ núơ vađo mươt liïn doanh. Bïn liïn doanh bâo câo quýìn lúơi cuêa mịnh trong ăún võ ặúơc kiïím soât chung bùìng câch lûơa choơn mươt trong nhûơng phûúng phâp sau:
● Phûúng phâp chuíín: Húơp nhíịt theo tyê lïơ, trong ăô phíìn chia cuêa tûđng bïn tham gia liïn doanh ăưịi vúâi tûđng loaơi tađi săn, núơ, thu nhíơp, chi phđ vađ dođng tiïìn cuêa ăún võ chõu kiïím soât chung ặúơc kïịt húơp vúâi câc khoăn muơc tûúng tûơ cuêa bïn liïn doanh ăô hóơc ặúơc bâo câo riïng. Câc nguýn tùưc sau ặúơc âp duơng:
■ Cô thïí sûê duơng hai hịnh thûâc, ăô lađ:
■ kïịt húơp câc khoăn muơc theo tûđng dođng, hóơc
■ câc khoăn muơc cuêa riïng tûđng dođng.
■ Lúơi đch trong câc liïn doanh ặúơc ặa vađo câc bâo câo tađi chđnh tưíng húơp cuêa bïn tham gia liïn doanh, ngay că nïịu ăún võ nađy khưng cô cưng ty con.
■ Bùưt ăíìu viïơc húơp nhíịt theo tyê lïơ khi bïn tham gia liïn doanh ặúơc cuđng kiïím soât.
■ Dûđng viïơc húơp nhíịt theo tyê lïơ khi bïn tham gia liïn doanh khưng cođn ặúơc kiïím soât chung.
■ Nhi ìu bû âc h ơp nh ịt theo t ê l ơ tûúng t ơ nhû c âc bû âc h ơp nh ịt ặ ơc quyắ nh trongIAS 27.
■ Tađi săn vađ núơ chĩ ặúơc buđ trûđ khi:
■ cô quýìn húơp phâp ăïí buđ trûđ, vađ
■ cô khă nùng chuýín thađnh tiïìn mươt tađi săn hóơc thanh toân mươt khoăn núơ theo phûúng phâp buđ trûđ.
● Phûúng phâp thay thïị: Phûúng phâp vưịn cưí phíìn lađ mươt phûúng phâp ặúơc phêp thay thïị nhûng khưng ặúơc khuýịn khđch duđng. Phûúng phâp nađy phăi ngûđng âp duơng khi bïn tham gia liïn doanh khưng cođn quýìn kiïím soât chung hóơc khưng cođn ănh hûúêng quan troơng.
Cô hai trûúđng húơp ngoaơi trûđ ăưịi vúâi că hai phûúng phâp kïị toân:
● Bâo câo vïì mươt liïn doanh nhû mươt khoăn ăíìu tû theo (IAS 39) nïịu:
■ Mua vađo vađ giûơ laơi ăïí sau ăô ăem bân laơi trong tûúng lai gíìn.
■ Liïn doanh hoaơt ăương theo nhûơng haơn chïị nghiïm ngùơt âp duơng líu dađi lađm tưín haơi ăâng kïí ăïịn khă nùng chuýín giao vưịn cho bïn tham gia liïn doanh.
● Khi liïn doanh trúê thađnh mươt cưng ty con thị seơ ặúơc bâo câo theo IAS 27.
26.3.7 Nhûơng ýịu tưị cín nhùưc vïì kïị toân chung ặúơc âp duơng:
● Câc giao dõch giûơa mươt bïn tham gia liïn doanh vađ mươt liïn doanh ặúơc haơch toân nhû sau:
■ Xoâ phíìn phín chia cuêa câc bïn tham gia liïn doanh ăưịi vúâi lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn cô tûđ viïơc bân hóơc ăông gôp tađi săn vađo mươt liïn doanh.
■ Xôa toađn bươ phíìn lưỵ chûa thûơc hiïơn tûđ viïơcị bân hóơc gôp tađi săn vađo mươt liïn doanh.
■ Xôa phíìn phín chia cuêa bïn tham gia liïn doanh ăưịi vúâi lúơi nhuíơn hóơc lưỵ tûđ viïơc bân tađi săn cuêa mươt liïn doanh bân cho bïn tham gia liïn doanh.
CHÛÚNG 26 ● BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KHOĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH IAS 31
● SIC 13 ăïì cíơp ăïịn ănh hûúêng vïì mùơt kïị toân cuêa câc khoăn ăông gôp khưng bùìng tiïìn tûđ câc bïn tham gia liïn doanh.
● Mươt nhađ ăíìu tû trong liïn doanh, khưng cô quýìn kiïím soât chung, cíìn bâo câo phíìn lúơi đch cuêa mịnh trong mươt liïn doanh trong bâo câo tađi chđnh tưíng húơp theo IAS 39 hóơc, trûúđng húơp cô ănh hûúêng quan troơng thị theo IAS 28. Trong bâo câo tađi chđnh riïng cuêa nhađ ăíìu tû, khoăn ăíìu tû cuơng cô thïí ặúơc bâo câo theo chi phđ.
● Câc nhađ ăiïìu hađnh hóơc quăn lyâ mươt liïn doanh cíìn kïị toân bíịt kyđ khoăn phđ nađo nhû mươt khoăn doanh thu theo IAS 18.
26.4 CƯNG BƯỊ
Nhûơng nươi dung sau cíìn ặúơc cưng bưị:
● Sưị lûúơng câc khoăn núơ bíịt thûúđng sau ăíy (IAS 37) ặúơc trịnh bađy tâch biïơt vúâi câc khoăn khâc:
■ Phât sinh cuđng vúâi câc bïn tham gia liïn doanh khâc.
■ Chia seê câc khoăn núơ bíịt thûúđng cuêa liïn doanh.
■ Câc khoăn núơ bíịt thûúđng cuêa câc bïn tham gia liïn doanh khâc.
● Sưị lûúơng câc khoăn cam kïịt sau:
■ Phât sinh cuđng vúâi câc bïn tham gia liïn doanh khâc.
■ Cuđng chung câc cam kïịt cuêa liïn doanh.
● Liïơt kï câc liïn doanh quan troơng:
■ Tïn.
■ Diïỵn giăi vïì lúơi đch trong tíịt că câc liïn doanh.
■ Tyê lïơ súê hûơu.
● Khi sûê duơng míỵu bâo câo theo tûđng dođng hóơc phûúng phâp vưịn cưí phíìn bïn tham gia liïn doanh cíìn phăi cưng bưị tưíng sưị cuêa tûđng loaơi tađi săn ngùưn haơn, tađi săn dađi haơn, núơ ngùưn haơn, núơ dađi haơn, thu nhíơp, chi phđ liïn quan ăïịn câc liïn doanh.
● Trûúđng húơp khưng ặa ra bâo câo tađi chđnh tưíng húơp (vị khưng cô cưng ty con) bïn tham gia liïn doanh víỵn phăi cưng bưị nhûơng thưng tin trïn.
CHÛÚNG 26 ● BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KHOĂN PHÍN CHIA TRONG CÂC LIÏN DOANH IAS 31
BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KH0ĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH
Techno Inc. ặúơc thađnh líơp sau khi ba cưng ty thiïịt kïị cưng trịnh ăươc líơp quýịt ắnh tíơp húơp kiïịn thûâc cuêa mịnh ăïí thûơc hiïơn vađ tiïịp thõ cưng nghïơ múâi. Ba cưng ty nađy cô phíìn quýìn lúơi trong vưịn cưí phíìn cuêa Techno Inc. taơi thúđi ăiïím thađnh líơp nhû nhau:
● Electro Inc. 30%
● Mechan Inc. 40%
● Civil Inc. 30%
Nhûơng thưng tin sau ặơúc líịy tûđ câc bâo câo tađi chđnh cuêa Techno Inc. vađ mươt trong nhûơng cưng ty súê hûơu nô lađ Mechan Inc.
BÂO CÂO THU NHÍƠP TÔM TÙƯT CHO NÙM TAĐI CHĐNH KÏỊT THUÂC NGAĐY 30/6/20x1
Mechan Inc. Techno Inc. Nghịn ăưla Nghịn ăưla
Doanh thu 3.100 980
Chi phđ bân hađng (1.800) (610)
Lúơi nhuíơn gươp 1.300 370
Câc loaơi thu nhíơp hoaơt ăương khâc 150 -
Chi phđ hoaơt ăương (850) (170)
Lúơi nhuíơn trûúâc thúị 600 200
Chi phđ thúị thu nhíơp (250) (90)
Lúơi nhuíơn rođng cuêa că kyđ 350 110
Trong nùm, Mechan Inc. bân cho Techno Inc. sưị hađng tưìn kho vúâi trõ giâ theo hoâ ăún lađ 600.000 ăưla. Mươt khoăn 240.000ăưla ặúơc nhíơp vađo hađng tưìn kho cuêa Techno Inc. ngađy 30/6/20x1 - lađ sưị hađng tưìn kho mua cuêa Mechan Inc. vúâi mûâc chïnh lïơch lúơi nhuíơn 20%. Thúị suíịt thu nhíơp lađ 30%. Trong nùm Techno Inc. tră mươt khoăn chi phđ hađnh chđnh 120.000 ăưla cho Mechan Inc. Khoăn nađy ặúơc ặa vađo “Thu nhíơp hoaơt ăương khâc”.
Ăïí tíơp húơp kïịt quă cuêa Techno Inc. vađ Mechan Inc., nhûơng víịn ăïì sau seơ cíìn ặúơc giăi quýịt:
● Techno Inc. lađ mươt ăún võ liïn kïịt hay liïn doanh khi líơp bâo câo tađi chđnh?
● Phûúng phâp nađo thđch húơp cho viïơc tíơp húơp kïịt quă?
● Câc giao dõch trïn cuêa câc cưng ty ặúơc ghi chêp vađ trịnh bađy nhû thïị nađo cho muơc ăđch bâo câo tađi chđnh trong bâo câo thu nhíơp tưíng húơp?
Víịn ăïì thûâ nhíịt: Mươt thoă thuíơn theo húơp ăưìng vúâi câc bïn tham gia thûơc hiïơn mươt hoaơt ăương kinh tïị chõu sûơ kiïím soât chung, seơ giuâp phín biïơt mươt liïn doanh vúâi mươt ăún võ liïn kïịt. Khưng mươt bïn nađo trong câc bïn liïn doanh cô thïí thûơc hiïơn viïơc kiïím soât ăún phûúng. Tuy nhiïn trong trûúđng húơp khưng cô thoă thuíơn theo húơp ăưìng, ăíìu tû seơ ặúơc coi lađ mươt ăún võ liïn kïịt vị nhađ ăíìu tû nùưm giûơ trïn 20% quýìn biïíu quýịt vađ vị víơy ặúơc cho lađ cô ănh hûúêng quan troơng ăïịn ăún võ ặúơc ăíìu tû. Víịn ăïì thûâ hai: Nïịu Techno Inc. ặúơc coi lađ mươt liïn doanh, phûúng phâp húơp nhíịt theo tyê lïơ seơ ặúơc sûê duơng. Phûúng phâp vưịn cưí phíìn lađ phûúng phâp ặúơc phêp sûê duơng thay thïị. Tuy nhiïn, nïịu Techno Inc. ặúơc coi lađ mươt ăún võ liïn kïịt, thị phûúng phâp vưịn cưí phíìn seơ ặúơc sûê duơng.
CHÛÚNG 26 ● BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KHOĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH IAS 31
TIÏỊP THEO
BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KH0ĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH
Víịn ăïì thûâ ba: Ăïí minh hoaơ, giă sûê rùìng Techno Inc. lađ mươt liïn doanh.
BÂO CÂO THU NHÍƠP TƯÍNG HÚƠP CHO NÙM TAĐI CHĐNH KÏỊT THUÂC NGAĐY 30/6/20x1
Nghịn ăưla
Doanh thu (Phêp tđnh a) 3.252
Chi phđ bân hađng (Phêp tđnh b) (1.820)
Lúơi nhuíơn gươp 1.432
Câc loaơi thu nhíơp hoaơt ăương khâc (Phêp tđnh c) 102
Chi phđ hoaơt ăương (Phêp tđnh d) (870)
Lúơi nhuíơn trûúâc thúị 664
Chi phđ thúị thu nhíơp (Phêp tđnh e) (281)
Lúơi nhuíơn rođng cuêa că kyđ 383
NHÍƠN XÊT
● Phûúng phâp húơp nhíịt theo tyê lïơ ặúơc âp duơng bùìng câch cương thïm 40% cuêa câc khoăn trong bâo câo thu nhíơp cuêa Techno Inc. vađo câc khoăn cuêa Mechan Inc..
● Câc giao dõch giûơa câc cưng ty ặúơc xûê lyâ bùìng câch ghi buât toân vađo nhíơt kyâ húơp nhíịt nhû sau:
Ghi núơ Ghi cô
Nghịn ăưla Nghịn ăưla
Bân hađng (40% x 600) 240
Chi phđ bân hađng 240
(Trûđ phíìn bân hađng trong nươi bươ tíơp ăoađn)
Chi phđ bân hađng (40% x 20/120x240) 16
Hađng tưìn kho 16
(Trûđ lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn ặúơc trong hađng tưìn kho)
Thúị tră chíơm (băng tưíng kïịt tađi săn) (30% x 16) 4,8
Chi phđ thúị thu nhíơp (bâo câo thu nhíơp) 4,8
(Ănh hûúêng thúị ăïịn viïơc xoâ phíìn lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn)
● Chi phđ quăn lyâ hađnh chđnh ặúơc xôa ăi bùìng câch trûđ ăi câc thu nhíơp hoaơt ăương khâc cuêa Mechan Inc. trong tưíng chi phđ, tûâc lađ 48.000 ăưla vađ giăm chi phđ hoaơt ăương tûúng ûâng. Ănh hûúêng rođng ăïịn lúơi nhuíơn tưíng húơp lađ 0.
CHÛÚNG 26 ● BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KHOĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH IAS 31
TIÏỊP THEO
BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CHO CÂC KH0ĂN PHÍN CHIA QUÝÌN LÚƠI TRONG CÂC LIÏN DOANH
CÂC PHÊP TĐNH
Nghịn ăưla a. Bân hađng
Mechan 3.100
Bân trong nươi bươ tíơp ăoađn (40% x 600) (240)
Techno (40% x 980) 392
3.252b. Chi phđ bân hađng b. Chi phđ bân hađng
Mechan 1.800
Bân trong nươi bươ tíơp ăoađn (240)
Lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn (40% x 20/120 x 240) 16
Techno (40% x 610) 244
1.820