IAS 32 vađ 39 ăaơ ặúơc ban hađnh thađnh nhûơng chuíín mûơc riïng nhûng trong thûơc tiïỵn ặúơc âp duơng nhû mươt ăún võ do 2 chuíín mûơc nađy xûê lyâ câc trûúđng húơp kïị toân giưịng hïơt nhau. IAS 39 qui ắnh cho viïơc ghi nhíơn vađ tđnh toân câc cưng cuơ tađi chđnh vađ ngoađi ra cođn gưìm cô mươt sưị nươi dung cưng bưị bưí sung cho nhûơng nươi dung theo ýu cíìu cuêa IAS 32. Nhûơng ýu cíìu ặúơc nïu trong chûúng nađy ăïí cung cíịp ăíìy ăuê tíịt că câc nươi dung vïì cưng bưị vađ trịnh bađy liïn quan túâi câc cưng cuơ tađi chđnh.
27.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Ngûúđi sûê duơng cíìn thưng tin ăïí níng cao hiïíu biïịt vïì tíìm quan troơng cuêa câc cưng cuơ tađi chđnh trong vađ ngoađi băng liïn quan ăïịn tịnh traơng tađi chđnh cuêa mươt doanh nghiïơp, hoaơt ăương vađ lûu chuýín tiïìn tïơ, ăânh giâ khưịi lûúơng, thúđi gian vađ tđnh chùưc chùưn cuêa câc dođng lûu chuýín tiïìn tïơ trong tûúng lai gùưn liïìn vúâi câc cưng cuơ ăô. IAS nađy:
● Ăûa ra câc ýu cíìu cho viïơc trịnh bađy câc cưng cuơ tađi chđnh trong băng tưíng kïịt tađi săn.
● Xâc ắnh thưng tin cíìn ặúơc cưng bưị vïì câc cưng cuơ tađi chđnh că trong băng (ặúơc ghi nhíơn) vađ că ngoađi băng (chûa ặúơc ghi nhíơn).
27.2 PHAƠM VI ÂP DUƠNG
IAS quy ắnh cho tíịt că câc loaơi cưng cuơ tađi chđnh, că nhûơng loaơi ặúơc ghi nhíơn, vađ chûa ặúơc cưng nhíơn. Mươt cưng cuơ tađi chđnh lađ bíịt kyđ húơp ăưìng nađo mang laơi mươt tađi săn tađi chđnh cho doanh nghiïơp vađ mươt khoăn núơ tađi chđnh hóơc cưng cuơ vưịn cưí phíìn cho mươt doanh nghiïơp khâc.
27.3 HAƠCH TOÂN KÏỊ TOÂN
27.3.1 Mươt tađi săn tađi chđnh lađ bíịt kyđ tađi săn nađo lađ:
● tiïìn mùơt (vđ duơ tiïìn gûêi ngín hađng),
● mươt quýìn theo húơp ăưìng ăïí thu ặúơc tiïìn mùơt hóơc mươt tađi săn tađi chđnh (vđ duơ mươt khoăn thu núơ vađ cưng cuơ phâi sinh),
● quýìn theo húơp ăưìng ăem trao ăưíi cưng cuơ tađi chđnh theo câc ăiïìu kiïơn cô lúơi tiïìm tađng, hóơc
● mươt cưng cuơ vưịn cưí phíìn cuêa mươt doanh nghiïơp khâc (vđ duơ ăíìu tû vađo cưí phiïịu).
Câc tađi săn víơt chíịt (vđ duơ hađng tưìn kho vađ sâng chïị) khưng phăi lađ nhûơng tađi săn tađi chđnh, vị nhûơng tađi săn nađy khưng mang laơi cho hiïơn taơi quýìn thu tiïìn mùơt hóơc câc tađi săn tađi chđnh khâc.
27.3.2 Mươt khoăn núơ tađi chđnh lađ mươt nghơa vuơ theo húơp ăưìng ăïí:
● giao mươt tađi săn tađi chđnh bíịt kyđ (vđ duơ mươt nghơa vuơ núơ vađ cưng cuơ phâi sinh) hóơc
● trao ăưíi câc cưng cuơ tađi chđnh theo câc ăiïìu kiïơn cô khă nùng bíịt lúơi.
Câc khoăn núơ phât sinh do ýu cíìu luíơt ắnh (vđ duơ thúị thu nhíơp) khưng phăi câc khoăn núơ tađi chđnh vị khưng theo húơp ăưìng.
27.3.3 Mươt cưng cuơ vưịn lađ bíịt kyđ húơp ăưìng nađo cho thíịy phíìn lúơi đch cođn laơi trong câc tađi săn cuêa doanh nghiïơp sau khi trûđ ăi tíịt că câc khoăn núơ. Nghơa vuơ phât hađnh cưng cuơ vưịn cưí phíìn khưng phăi lađ nghơa vuơ núơ tađi chđnh do nghơa vuơ nađy díỵn ăïịn viïơc lađm tùng vưịn cưí phíìn vađ khưng gíy tưín thíịt cho doanh nghiïơp.
27.3.4 Tưí chûâc phât hađnh mươt cưng cuơ tađi chđnh cíìn phín loaơi cưng cuơ nađy hóơc câc thađnh phíìn cuêa cưng cuơ nhû mươt khoăn núơ hóơc vưịn theo:
● Nươi dung cuêa thoă thuíơn theo húơp ăưìng khi ghi nhíơn líìn ăíìu.
● Câc ắnh nghơa nïu úê trïn.
Quy tùưc chuâ troơng nươi dung hún hịnh thûâc ăiïìu chĩnh viïơc phín loaơi (vđ duơ mươt cưí phíìn ûu ăaơi cô thïí hoađn tră lađm phât sinh mươt nghơa vuơ lađm cho cưí phíìn nađy trúê thađnh mươt nghơa vuơ tađi chđnh chûâ khưng phăi vưịn).
27.3.5 Khi mươt doanh nghiïơp phât hađnh mươt cưng cuơ tađi chđnh kêp cô că hai ýịu tưị núơ vađ ýịu tưị vưịn chuê súê hûơu (vđ duơ trâi phiïịu chuýín ăưíi), cíìn phín loaơi riïng câc thađnh phíìn cuêa cưng cuơ:
● Tưíng sưị - phíìn núơ = phíìn vưịn.
● Ăõnh giâ v ịn + ắnh gi â núơ = t íng giâ trõ. Phín bưí sưị k ịt chuýín theo t ê l ơ vúâi gi â trõ ăaơ x âc l íơ p. Khi ặúơc phín loaơi nhû víơy, viïơc phín loaơi khưng ặúơc thay ăưíi ngay că khi tịnh hịnh kinh tïị thay ăưíi. Khưng cô mươt khoăn lưỵ hóơc laơi nađo phât sinh tûđ viïơc ghi nhíơn vađ trịnh bađy riïng tûđng phíìn.
27.3.6Laơi, cưí tûâc, lưỵ vađ lúơi nhuíơn liïn quan túâi mươt nghơa vuơ tađi chđnh cíìn ặúơc bâo câo trong bâo câo thu nhíơp nhû mươt khoăn chi phđ hóơc thu nhíơp. Phíìn phín chia cho nhûơng ngûúđi nùưm giûơ mươt cưng cuơ vưịn cíìn ặúơc ghi núơ trûơc tiïịp vađo vưịn cưí phíìn. Viïơc phín loaơi cưng cuơ tađi chđnh quýịt ắnh phûúng phâp kïị toân cho nhûơng khoăn muơc nïu trïn:
● Cưí tûâc hûúêng tûđ câc cưí phíìn ặúơc phín loaơi lađ nhûơng khoăn núơ, vị víơy, seơ ặúơc phín loaơi lađ chi phđ theo cuđng câch thûâc nhû thanh toân tiïìn laơi suíịt cuêa mươt khoăn vay. Hún nûơa, sưị cưí tûâc nađy phăi ặúơc tđch luyơ theo thúđi gian.
● Lưỵ vađ laơi (ặúơc coi lađ phíìn chïnh lïơch hóơc giăm trûđ) tûđ viïơc hoađn tră hóơc tâi cíịp vưịn cuêa nhûơng cưng cuơ ặúơc phín loaơi lađ núơ thị ặúơc bâo câo trong bâo câo thu nhíơp, khi lưỵ vađ laơi tûđ nhûơng cưng cuơ ặúơc phín loaơi lađ vưịn cưí phíìn cuêa tưí chûâc phât hađnh thị ặúơc bâo câo lađ nhûơng thay ăưíi vïì vưịn cưí phíìn.
27.3.7 Mươt tađi săn tađi chđnh vađ mươt khoăn núơ tađi chđnh chĩ ặúơc buđ trûđ khi:
● Cô quýìn thûơc thi theo phâp luíơt ăïí tiïịn hađnh buđ trûđ, vađ
● Cô yâ ắnh hóơc thanh toân theo phûúng phâp buđ trûđ hóơc chuýín tađi săn thađnh tiïìn vađ ăưìng thúđi thanh toân khoăn núơ.
27.4 CƯNG BƯỊ
27.4.1 Chđnh sâch quăn lyâ ruêi ro
Diïỵn giăi câc muơc tiïu vađ chđnh sâch quăn lyâ ruêi ro tađi chđnh, bao gưìm câc nươi dung sau:
● Chđnh sâch tûơ băo hiïím ruêi ro tûđng loaơi giao dõch chđnh theo dûơ bâo.
● Ruêi ro vïì giâ (tiïìn tïơ, laơi suíịt vađ ruêi ro thõ trûúđng).
● Ruêi ro tđn duơng.
● Ruêi ro vïì tđnh thanh khoăn.
● Ruêi ro vïì luưìng tiïìn.
27.4.2 Thúđi haơn, ăiïìu kiïơn vađ chïị ăươ kïị toân
Ăưịi vúâi tûđng loaơi tađi săn tađi chđnh, núơ tađi chđnh vađ cưng cuơ vưịn thị cưng bưị:
● Thưng tin vïì mûâc ăươ vađ băn chíịt, bao gưìm câc ăiïìu khoăn vađ ăiïìu kiïơn quan troơng cô thïí ănh hûúêng túâi sưị lûúơng, thúđi gian vađ tđnh chùưc chùưn cuêa dođng lûu chuýín tiïìn tïơ trong tûúng lai, vđ duơ:
Sưị lûúơng gưịc/sưị lûúơng ûúâc lûúơng Tyê lïơ hóơc giâ trõ laơi vađ cưí tûâc Ngađy ăâo haơn hóơc thûơc hiïơn Gûêi lađm thïị chíịp
Quýìn lûơa choơn thanh toân trûúâc vađ câc kyđ Thưng tin vïì ngoaơi tïơ Quýìn lûơa choơn chuýín ăưíi Câc khïị ûúâc v.v.. Sưị lûúơng vađ thúđi haơn cuêa câc khoăn thu vađ thanh toân trong tûúng lai.
CHÛÚNG 27 ● CÂC CƯNG CUƠ TAĐI CHĐNH: CƯNG BƯỊ VAĐ TRỊNH BAĐY IAS 32
● Chïị ăươ kïị toân, bao gưìm câc tiïu chđ ghi nhíơn vađ phûúng phâp thanh toân, nhû:
● Câc phûúng phâp vađ câc giă ắnh cho viïơc ûúâc tđnh giâ trõ thûơc tïị cho riïng tûđng loaơi tađi săn vađ núơ tađi chđnh.
● Viïơc câc khoăn lưỵ/laơi khi tđnh toân laơi câc tađi săn tađi chđnh cô thïí ăem bân ặúơc tđnh vađo lưỵ hóơc laơi trong kyđ hay ặúơc ghi nhíơn trûơc tiïịp vađo vưịn cưí phíìn.
● Viïơc “câc thûâc thưng thûúđng” mađ câc khoăn mua vađ bân tađi săn tađi chđnh ặúơc kïị toân vađo ngađy giao dõch hay ngađy thanh toân (cho tûđng loaơi tađi săn tađi chđnh).
27.4.3 Ruêi ro laơi suíịt
Ăưịi vúâi tûđng loaơi tađi săn tađi chđnh vađ núơ tađi chđnh, cưng bưị:
● Ngađy ắnh giâ laơi theo húơp ăưìng hóơc ngađy ăâo haơn, líịy theo ngađy nađo súâm hún.
● Laơi suíịt âp duơng.
● Câc thưng tin khâc vïì ruêi ro laơi suíịt.
27.4.4 Ruêi ro tđn duơng
Ăưịi vúâi tûđng loaơi tađi săn tađi chđnh, cưng bưị:
● Sưị lûúơng thïí hiïơn tưịt nhíịt mûâc ăươ ruêi ro tđn duơng tưịi ăa mađ khưng cíìn tđnh ăïịn giâ trõ thûơc tïị cuêa khoăn thïị chíịp.
● Măng tíơp trung chuê ýịu cuêa ruêi ro tđn duơng.
● Câc thưng tin khâc vïì ruêi ro tđn duơng.
27.4.5 Giâ trõ thûơc tïị
Ăưịi vúâi tûđng loaơi tađi săn vađ núơ tađi chđnh, cưng bưị thưng tin vïì giâ trõ thûơc tïị:
● Giâ trõ thûơc tïị cuêa câc cưng cuơ ặúơc giao dõch:
■ Tađi săn ặúơc giûơ hóơc nghơa vuơ núơ seơ ặúơc phât hađnh: giâ chađo mua.
■ Tađi săn seơ ặúơc mua vađo hóơc núơ nùưm giûơ: giâ chađo bân.
● Ăưịi vúâi cưng cuơ khưng ặúơc giao dõch, cô thïí cưng bưị câc giâ trõ khâc nhau.
● Khi viïơc xâc ắnh giâ trõ thûơc tïị mươt câch ăâng tin cíơy khưng âp duơng ặúơc trong thûơc tiïỵn, thị sûơ viïơc ăô phăi ặúơc cưng bưị cuđng vúâi thưng tin vïì câc ăùơc ăiïím chđnh cuêa cưng cuơ tađi chđnh cú băn tûúng ûâng vúâi giâ trõ thûơc tïị.
27.4.6 Tađi săn tađi chđnh vûúơt quâ giâ trõ thûơc tïị
Ăưịi vúâi nhûơng tađi săn tađi chđnh ặúơc kïịt chuýín vúâi giâ trõ cao hún giâ trõ thûơc tïị thị cưng bưị:
● Giâ trõ kïịt chuýín vađ giâ trõ thûơc tïị theo riïng tûđng tađi săn hóơc theo nhôm tûúng ûâng cuêa nhûơng tađi săn nađy.
● Lyâ do khưng giăm sưị kïịt chuýín, bao gưìm bùìng chûâng chûâng minh cho khă nùng thu hưìi sưị lûúơng ăô.
27.4.7 Băo hiïím ruêi ro ăíìu tû tađi chđnh
Cưng bưị riïng cho câc khoăn băo hiïím theo giâ trõ thûơc tïị ăaơ xâc ắnh, băo hiïím ruêi ro cho luưìng tiïìn vađ băo hiïím ruêi ro cuêa mươt khoăn ăíìu tû thuíìn vađo mươt ăún võ úê nûúâc ngoađi:
● Diïỵn giăi vïì khoăn tûơ băo hiïím ruêi ro.
● Diïỵn giăi vïì câc cưng cuơ tađi chđnh ặúơc duđng ăïí tûơ băo hiïím ruêi ro vađ giâ trõ thûơc tïị cuêa câc cưng cuơ nađy.
● Băn chíịt cuêa loaơi ruêi ro ặúơc băo hiïím.
● Ăưịi vúâi băo hiïím cho câc giao dõch trong dûơ bâo:
■ Kyđ dûơ tđnh seơ diïỵn ra giao dõch
■ Thúđi gian dûơ tđnh seơ xâc ắnh lưỵ hóơc laơi rođng
■ Diïỵn giăi vïì bíịt kyđ giao dõch nađo mađ trûúâc ăíy ăaơ ặúơc kïị toân băo hiïím ruêi ro nhûng khưng cođn ặúơc xem lađ seơ xăy ra nûơa.
● Ăưịi vúâi câc khoăn lưỵ/laơi liïn quan ăïịn băo hiïím ruêi ro luưìng tiïìn ăaơ ặúơc ghi nhíơn trûơc tiïịp vađo vưịn cưí phíìn (thưng qua bâo câo thay ăưíi vưịn chuê súê hûơu).
● Sưị ặúơc ghi nhíơn vađo vưịn cưí phíìn;
● Sưị ặúơc tâch tûđ vưịn cưí phíìn chuýín sang lưỵ/laơi rođng trong kyđ.
● Sưị ặúơc tâch khoêi vưịn cưí phíìn vađ phín bưí vađo sưị kïịt chuýín cuêa tađi săn hóơc núơ trong mươt giao dõch theo dûơ bâo ặúơc băo hiïím ruêi ro.
27.4.8 Câc nươi dung cưng bưị bưí sung liïn quan ăïịn câc cưng cuơ tađi chđnh
● Ăưịi vúâi câc khoăn lưỵ/laơi tûđ viïơc tđnh toân laơi câc tađi săn tađi chđnh dađnh ăïí bân ăaơ ặúơc ghi nhíơn vađo vưịn:
■ Sưị ặúơc ghi nhíơn.
■ Sưị ặúơc tâch khoêi vưịn cưí phíìn sang lưỵ/laơi rođng cuêa că kyđ.
● Câc khoăn muơc quan troơng vïì thu nhíơp, chi phđ, lúơi nhuíơn, lưỵ tûđ câc tađi săn vađ núơ tađi chđnh.
■ Thu nhíơp laơi vađ chi phđ laơi ặúơc trịnh bađy riïng.
■ Giâ trõ ăaơ thûơc hiïơn vađ chûa thûơc hiïơn ặúơc trịnh bađy riïng.
■ Câc khoăn lúơi nhuíơn vađ lưỵ sau khi thưi ghi nhíơn ặúơc trịnh bađy tâch riïng vúâi câc khoăn sau khi ăiïìu chĩnh giâ trõ thûơc tïị.
■ Giâ trõ thu nhíơp laơi ặúơc tđch luơy tûđ câc khoăn núơ xíịu ặúơc trịnh bađy riïng.
● Ăưịi vúâi câc tađi săn tađi chđnh ặúơc tđnh theo chi phđ hao mođn:
■ Cưng bưị sûơ kiïơn
■ Mư tă câc tađi săn tađi chđnh
■ Sưị kïịt chuýín
■ Lyâ giăi taơi sao khưng tđnh toân ặúơc giâ trõ thûơc tïị mươt câch ăâng tin cíơy.
■ Nhûơng giâ trõ ûúâc tđnh cô nhiïìu khă nùng bùìng giâ trõ thûơc tïị
■ Cưng bưị nhûơng nươi dung sau khi tađi săn ặúơc ăem bân:
■ Cưng bưị sûơ viïơc
■ Sưị kïịt chuýín vađo thúđi ăiïím bân
■ Lưỵ hóơc laơi ặúơc ghi nhíơn
■ Lyâ do cho viïơc phín loaơi laơi bíịt kyđ tađi săn tađi chđnh nađo phăi ặúơc bâo câo theo chi phđ hao mođn chûâ khưng phăi giâ trõ thûơc tïị.
■ Ăưịi vúâi mươt khoăn lưỵ do giăm giâ hóơc ghi ăăo khoăn lưỵ ăô:
■ Băn chíịt cuêa khoăn lưỵ
■ Giâ trõ
● Sưị kïịt chuýín cuêa nhûơng tađi săn tađi chđnh ặúơc ăem thïị chíịp ăăm băo cho nhûơng khoăn núơ vađ bíịt kyđ ăiïìu kiïơn nađo liïn quan ăïịn tađi săn ặúơc ăem thïị chíịp.
● Ăưịi vúâi viïơc chûâng khoân hôa hóơc câc thoêa thuíơn mua laơi:
■ Tđnh chíịt vađ qui mư giao dõch
■ Diïỵn giăi vïì viïơc ăăm băo vađ thưng tin ắnh lûúơng vïì nhûơng giă ắnh quan troơng trong viïơc tđnh toân giâ trõ thûơc tïị.
■ Viïơc câc tađi săn tađi chđnh cô bõ tûđ boê ghi nhíơn.
● Bïn cho vay cưng bưị:
■ Giâ trõ thûơc tïị cuêa khoăn ăăm băo ặúơc chíịp nhíơn vađ ặúơc cho phêp bân hay thïị chíịp laơi nïịu khưng cô lưỵi.
■ Giâ trõ thûơc tïị cuêa khoăn ăăm băo ặúơc bân hóơc ăem thïị chíịp laơi.
■ Bíịt kyđ ăiïìu kiïơn quan troơng nađo liïn quan ăïịn viïơc sûê duơng tađi săn ăăm băo.
CHÛÚNG 27 ● CÂC CƯNG CUƠ TAĐI CHĐNH: CƯNG BƯỊ VAĐ TRỊNH BAĐY IAS 32
Phuơ luơc III cô băng tôm tùưt vađ kïịt húơp câc ýu cíìu vïì cưng bưị trong IAS 1, 30, 32 vađ 39 theo phín loaơi ruêi ro cho viïơc trịnh bađy câc bâo câo tađi chđnh cuêa câc ngín hađng vađ câc tưí chûâc tûúng tûơ.
CHÛÚNG 27 ● CÂC CƯNG CUƠ TAĐI CHĐNH: CƯNG BƯỊ VAĐ TRỊNH BAĐY IAS 32
CÂC CƯNG CUƠ TAĐI CHĐNH: CƯNG BƯỊ VAĐ TRỊNH BAĐY
Câc ăoaơn trđch díỵn dûúâi ăíy ặúơc líịy tûđ câc bâo câo nùm cuêa mươt sưị doanh nghiïơp ăïí minh hoơa mươt sưị nươi dung cưng bưị theo IAS 32 vađ 39.