25.3. HAƠCH TOÂN KÏỊ TOÂN
25.3.1 Chuíín mûơc nađy khưng xíy dûơng câc tiïu chđ ghi nhíơn vađ ăânh giâ cuơ thïí cho câc ngín hađng vị câc nguýn tùưc kïị toân giưịng hïơt nhau (nhû ăaơ ặa ra trong câc chuíín mûơc khâc) cíìn ặúơc câc ngín hađng âp duơng cho viïơc ghi nhíơn câc giao dõch vađ sûơ kiïơn. Vị víơy IAS nađy chĩ quy ắnh cho viïơc cưng bưị thưng tin.
25.3.2 Mùơc duđ mươt ngín hađng chõu sûơ kiïím soât vađ cung cíịp thưng tin cho câc cú quan quăn lyâ, nhûơng thưng tin nađy khưng phăi luâc nađo cuơng cô thïí cung cíịp cho moơi ăưịi tûúơng sûê duơng. Vị víơy, nươi dung cưng bưị trong câc bâo câo tađi chđnh cíìn phăi dïỵ hiïíu ăuê ăïí ăâp ûâng nhu cíìu cuêa ngûúđi sûê duơng (theo nhûơng giúâi haơn chíịp nhíơn ặúơc).
25.4 CƯNG BƯỊ
25.4.1Thuýịt minh chïị ăươ kïị toân cíìn cưng bưị cú súê líơp bâo câo tađi chđnh, bao gưìm:
● Ghi nhíơn câc loaơi thu nhíơp chđnh.
● Ăõnh giâ chûâng khoân ăíìu tû vađ giao dõch.
● Phín biïơt câc giao dõch vađ sûơ kiïơn díỵn ăïịn viïơc ghi nhíơn câc tađi săn vađ núơ (câc khoăn muơc trong băng tưíng kïịt tađi săn) vúâi nhûơng giao dõch vađ sûơ kiïơn chĩ mang laơi nhûơng khoăn bíịt thûúđng vađ câc khoăn cam kïịt (câc khoăn muơc ngoađi băng)
CHÛÚNG 25
NƯƠI DUNG CƯNG BƯỊ TRONG BÂO CÂO TAĐI CHĐNH
CUÊA CÂC NGÍN HAĐNG VAĐ CÂC TƯÍ CHÛÂC TĐN DUƠNGTÛÚNG TÛƠ (IAS 30) TÛÚNG TÛƠ (IAS 30)
CHÛÚNG 25 ● NƯƠI DUNG CƯNG BƯỊ TRONG BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CUÊA CÂC NGÍN HAĐNG... IAS 30
● Viïơc xâc ắnh lưỵ theo câc khoăn vay vađ taơm ûâng vađ xoâ câc khoăn vay vađ taơm ûâng khưng thïí thu hưìi ặúơc.
● Viïơc xâc ắnh chi phđ cho nhûơng ruêi ro chung cuêa ngín hađng vađ kïị toân câc khoăn phđ ăô.
25.4.2Bâo câo thu nhíơp cíìn tíơp húơp thu nhíơp vađ chi phđ theo tđnh chíịt vađ cưng bưị giâ trõ câc loaơi thu nhíơp vađ chi phđ chđnh. Ngoađi câc ýu cíìu trong nhûơng IAS khâc, bâo câo thu nhíơp hóơc thuýịt minh cíìn cô:
● Laơi vađ thu nhíơp tûúng tûơ.
● Chi phđ tră laơi vađ nhûơng chi phđ tûúng tûơ.
● Thu nhíơp cưí tûâc.
● Thu nhíơp phđ vađ hoa hưìng.
● Tră phđ, vađ chi phđ hoa hưìng.
● Lúơi nhuíơn trûđ ăi lưỵ phât sinh tûđ giao dõch mua bân chûâng khoân.
● Lúơi nhuíơn trûđ ăi lưỵ phât sinh tûđ ăíìu tû chûâng khoân.
● Lúơi nhuíơn trûđ ăi lưỵ phât sinh tûđ giao dõch mua bân ngoaơi tïơ.
● Câc loaơi thu nhíơp hoaơt ăương khâc.
● Lưỵ tûđ câc khoăn cho vay vađ taơm ûâng.
● Chi phđ quăn lyâ hađnh chđnh chung.
● Câc chi phđ hoaơt ăương khâc.
Câc khoăn chi phđ vađ thu nhíơp khưng ặúơc buđ trûđ cho nhau trûđ nhûơng khoăn liïn quan túâi tûơ băo hiïím ruêi ro vađ câc tađi săn vađ núơ ăaơ ặúơc buđ trûđ trong băng tưíng kïịt tađi săn.
Câc khoăn lưỵ vađ laơi sau thûúđng ặúơc bâo câo theo phûúng phâp buđ trûđ.
● Câc khoăn thanh lyâ vađ thay ăưíi giâ trõ kïịt chuýín cuêa giao dõch mua bân chûâng khoân.
● Câc khoăn thanh lyâ chûâng khoân ăíìu tû.
● Kinh doanh ngoaơi tïơ.
Ban quăn lyâ cíìn ặa ra nhíơn xêt vïì câc mûâc laơi suíịt trung bịnh, trung bịnh tađi săn sinh laơi vađ trung bịnh câc khoăn núơ chõu laơi trong kyđ.
25.4.3Băng tưíng kïịt tađi săn cíìn tíơp húơp câc tađi săn vađ núơ theo tđnh chíịt vađ liïơt kï câc khoăn nađy theo thûâ tûơ phăn ânh tđnh thanh khoăn tûúng ăưịi cuêa chuâng. Ngoađi câc ýu cíìu trong câc IAS khâc, băng tưíng kïịt tađi săn hóơc thuýịt minh phăi nïu:
● Tađi săn
■ Tiïìn mùơt vađ sưị dû taơi Ngín hađng trung ûúng.
■ Tđn phiïịu kho baơc vađ câc loaơi tđn phiïịu khâc ăuê ăiïìu kiïơn chiïịt khíịu laơi vúâi Ngín hađng trung ûúng.
■ Chûâng khoân chđnh phuê vađ câc loaơi chûâng khoân khâc ặúơc giûơ cho muơc ăđch mua bân.
■ Phât hađnh, cho vay vađ taơm ûâng cho câc ngín hađng khâc.
■ Phât hađnh ra thõ trûúđng tiïìn tïơ.
■ Cho vay vađ taơm ûâng cho khâch hađng.
■ Chûâng khoân ăíìu tû.
● Núơ
■ Tiïìn gûêi cuêa câc ngín hađng khâc.
■ Câc khoăn tiïìn gûêi khâc trïn thõ trûúđng tiïìn tïơ.
■ Câc khoăn núơ câc ăưịi tûúơng gûêi tiïìn khâc khâc.
■ Chûâng chĩ tiïìn gûêi.
■ Kyđ phiïịu vađ câc khoăn núơ khâc cô chûâng tûđ.
Tađi săn vađ núơ chĩ cô thïí buđ trûđ khi:
● cô quýìn húơp phâp ặúơc buđ trûđ, vađ
● cô dûơ tđnh chuýín thađnh tiïìn mươt tađi săn hóơc thanh toân mươt khoăn núơ theo phûúng phâp buđ trûđ.
Cưng bưị giâ trõ thõ trûúđng cuêa chûâng khoân giao dõch vađ chûâng khoân ăíìu tû khă maơi nïịu khâc vúâi giâ trõ sưí sâch.
25.4.4Cưng bưị câc khoăn bíịt thûúđng vađ cam kïịt sau theo ýu cíìu cuêa IAS 37 cuơng nhû câc khoăn muơc ngoaơi băng:
● Tđnh chíịt vađ sưị lûúơng cam kïịt cíịp tđn duơng khưng thïí huyê ngang.
● Tđnh chíịt vađ sưị lûúơng câc khoăn núơ bíịt thûúđng vađ cam kïịt phât sinh tûđ câc khoăn muơc ngoaơi băng nhû:
■ Thay thïị tđn duơng trûơc tiïịp bao gưìm băo laơnh chung cho câc khoăn núơ, băo laơnh chíịp nhíơn ngín hađng, thû tđn duơng dûơ phođng ăïí băo laơnh tađi chđnh cho câc khoăn vay vađ chûâng khoân.
■ Mươt sưị khoăn núơ bíịt thûúđng liïn quan ăïịn giao dõch bao gưìm trâi phiïịu cưng trịnh, trâi phiïịu ăíịu thíìu, trâi phiïịu băo ăăm, thû tđn duơng dûơ phođng liïn quan ăïịn câc giao dõch cuơ thïí.
■ Câc khoăn núơ bíịt thûúđng ngùưn haơn, tûơ thanh khoăn liïn quan ăïịn giao dõch phât sinh tûđ viïơc lûu chuýín hađng hoâ vđ duơ nhû tđn duơng chûâng tûđ líịy viïơc giao hađng lađm ăăm băo.
■ Câc thoă thuíơn bân vađ mua laơi khưng ặúơc ghi nhíơn trong băng tưíng kïịt tađi săn.
■ Laơi vađ câc tađi khoăn khâc liïn quan ăïịn tyê giâ hưịi ăoâi bao gưìm câc húơp ăưìng trao ăưíi, húơp ăưìng lûơa choơn vađ húơp ăưìng tûúng lai.
■ Câc cam kïịt khâc, câc húơp ăưìng băo hiïím núơ vađ câc húơp ăưìng băo laơnh tuíìn hoađn.
25.4.5Cưng bưị băn phín tđch tađi săn vađ núơ theo câc nhôm kyđ haơn tûúng ûâng dûơa theo thúđi haơn cođn laơi vađo ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn cho ăïịn ngađy ăâo haơn húơp ăưìng. Vđ duơ vïì câc thúđi haơn ặúơc sûê duơng:
● Cho túâi 1 thâng.
● Tûđ 1 ăïịn 3 thâng.
● Tûđ 3 thâng ăïịn 1 nùm.
● Tûđ 1 ăïịn 5 nùm.
● Tûđ 5 nùm trúê lïn.
Thúđi gian ăâo haơn cô thïí ặúơc thïí hiïơn theo thúđi gian cođn laơi cho ăïịn ngađy thanh toân, thúđi haơn ban ăíìu cho túâi ngađy thanh toân hóơc thúđi gian cođn laơi cho ngađy tiïịp theo sau khi laơi suíịt ặúơc thay ăưíi.
Trong băn nhíơn xêt, ban quăn lyâ cíìn cung cíịp thưng tin vïì thúđi haơn hiïơu lûơc vađ câch thûâc quăn lyâ vađ kiïím soât ruêi ro vađ nguy cú ăi keđm vúâi câc mûâc laơi suíịt vađ thúđi gian ăâo haơn khâc nhau.
25.4.6 Cưng bưị bíịt kyđ măng tíơp trung quan troơng nađo trong tađi săn, núơ vađ tađi khoăn ngoaơi băng cuêa ngín hađng vïì mùơt ắa lyâ, nhôm khâch hađng, vađ nhôm ngađnh hóơc câc măng tíơp trung ruêi ro khâc. Ngín hađng cíìn cưng bưị giâ trõ cuêa câc khoăn ngoaơi tïơ rođng cô nguy cú ruêi ro lúân.
25.4.7 Ngín hađng cíìn cưng bưị nhûơng thưng tin liïn quan ăïịn lưỵ tûđ câc khoăn vay vađ taơm ûâng nhû sau:
● Chi tiïịt vïì thay ăưíi c âc kho ên dûơ phođng cho lưỵ tûđ câc khoăn vay vađ taơm ûâng trong k đ, cưng bưị riïng:
■ Sưị lûúơng ặúơc ghi nhíơn lađ dûơ phođng cho kyđ hiïơn taơi.
■ Sưị lûúơng ặúơc xoâ cho câc khoăn khưng cô khă nùng thu hưìi ặúơc.
CHÛÚNG 25 ● NƯƠI DUNG CƯNG BƯỊ TRONG BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CUÊA CÂC NGÍN HAĐNG... IAS 30
■ Sưị lûúơng ghi cô cho câc khoăn ặúơc thu hưìi.
● Tưíng giâ trõ dûơ phođng do tưín thíịt tûđ câc khoăn vay vađ taơm ûâng vađo ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn.
● Tưíng giâ trõ câc khoăn vay vađ taơm ûâng khưng cô tđch luyơ laơi, phûúng phâp sûê duơng ăïí xâc ắnh giâ trõ sưí sâch.
25.4.8 Sưị lûúơng dađnh riïng cho ruêi ro chung trong ngađnh ngín hađng (bao gưìm tưín thíịt trong tûúng lai vađ nhûơng khoăn ruêi ro vađ bíịt thûúđng khâc khưng thïí dûơ ăoân ặúơc, ngoađi nhûơng khoăn phăi ặúơc tđch luyơ theo IAS 37) cíìn ặúơc cưng bưị riïng nhû nhûơng khoăn trđch líơp lúơi nhuíơn tđch luyơ. Bíịt kyđ khoăn giăm trûđ nađo tûđ nhûơng khoăn nađy ăïìu ặúơc ghi cô trûơc tiïịp vađo lúơi nhuíơn tđch luyơ.
25.4.9 Cưng bưị tưíng giâ trõ núơ ặúơc ăăm băo, tđnh chíịt vađ giâ trõ sưí sâch cuêa nhûơng tađi săn ặúơc thïị chíịp lađm ăăm băo.
25.4.10Nïịu ngín hađng tham gia vađo câc hoaơt ăương tđn thâc lúân, sûơ viïơc nađy vađ quy mư cuêa câc hoaơt ăương cíìn ặúơc cưng bưị.
25.4.11Tuín thuê câc ýu cíìu cuêa IAS 24. Câc ýịu tưị sau thûúđng ặúơc cưng bưị cho câc giao dõch cuêa câc bïn liïn quan:
● Chđnh sâch cho vay cuêa ngín hađng.
● Sưị lûúơng ặúơc tđnh vađo hóơc tyê lïơ cuêa:
■ Câc khoăn vay vađ taơm ûâng, tiïìn gûêi, chíịp nhíơn vađ kyđ phiïịu.
■ Câc loaơi thu nhíơp chđnh, chi phđ laơi, hoa hưìng ăaơ tră.
■ Chi phđ ặúơc cưng nhíơn trong kyđ ăưịi vúâi nhûơng khoăn lưỵ tûđ câc khoăn cho vay vađ taơm ûâng vađ sưị lûúơng dûơ phođng vađo ngađy líơp băng tưíng kïịt tađi săn.
■ Câc khoăn cam kïịt khưng thïí huyê ngang vađ câc khoăn bíịt thûúđng, câc khoăn cam kïịt phât sinh tûđ câc khoăn ngoaơi băng.
Phuơ luơc III cuêa cuưịn hûúâng díỵn nađy cô băng tôm tùưt vađ kïịt húơp câc ýu cíìu cưng bưị cuêa IAS 1, 30, 32 vađ 39 theo loaơi ruêi ro cho viïơc trịnh bađy câc bâo câo tađi chđnh cuêa câc ngín hađng vađ câc tưí chûâc tûúng tûơ.
CHÛÚNG 25 ● NƯƠI DUNG CƯNG BƯỊ TRONG BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CUÊA CÂC NGÍN HAĐNG... IAS 30
NƯƠI DUNG CƯNG BƯỊ TRONG BÂO CÂO TAĐI CHĐNH CUÊA CÂC NGÍN HAĐNG VAĐ CÂC TƯÍ CHÛÂC TĐN DUƠNG TÛÚNG TÛƠ
Nhûơng ăoaơn trđch dûúâi ăíy líịy tûđ bâo câo tađi chđnh nùm cuêa ngín hađng liïn quan ăïịn “Câc khoăn taơm ûâng” ặúơc trịnh bađy thađnh nhûơng tađi săn ặúơc cưng bưị riïng trïn băng tưíng kïịt tađi săn:
CHÏỊ ĂƯƠ KÏỊ TOÂN